淺談“營改增”對小企業(yè)會計核算的影響及應(yīng)對策略分析

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化時代的來臨，我國經(jīng)濟(jì)也獲得了迅速的發(fā)展，雖然各個企業(yè)獲得了更大的發(fā)展空間，但稅收問題也逐漸暴露出來。

關(guān)鍵詞：“營改增”；小企業(yè)

“營改增”的含義：在企業(yè)內(nèi)改征增值稅，代替原來的營業(yè)稅。當(dāng)前，我國存在同時征收這兩種稅收的問題，這就容易造成重復(fù)征稅，這對于納稅者而言，極為不利。所以，我國稅收體制仍然存在很多問題亟待解決，我國進(jìn)行“營改增”的稅制改革，可以有效的解決稅制中的弊端，從而降低企業(yè)納稅壓力，提高納稅積極性，進(jìn)而推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、“營改增”實(shí)施的必要性及可行性

1.“營改增”必要性。第一，我國實(shí)施“營改增”，實(shí)現(xiàn)了與國際稅制的接軌，同時有利于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。就增值稅而言，其抵扣制可以比作人體血液循環(huán)系統(tǒng)，抵扣就像心臟，使血液流動，若沒有抵扣，血液循環(huán)就會不流暢。在增值稅中，抵扣是其藝術(shù)和精華所在，若抵扣不完全，也就不能稱之為真正意義上的增值稅。在工商業(yè)中進(jìn)行“營改增”的稅制改革，能夠解決重復(fù)征稅的問題，實(shí)施出口徹底退稅，有利于加快工商業(yè)、制造業(yè)的發(fā)展，增加外貿(mào)出口。中國屬于制造業(yè)大國，對外出口發(fā)揮著非常重要的作用，實(shí)現(xiàn)與世界稅制的接軌，我國經(jīng)濟(jì)面向世界的前提。

第二，與營業(yè)稅稅制相比，增值稅稅制具有明顯的優(yōu)勢，有利于建立和完善市場經(jīng)濟(jì)體制。首先，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制越來越完善，營業(yè)稅制的局限性就逐漸暴露出來，其次，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，增值稅的實(shí)施范圍急需擴(kuò)大、影響力越來越大。因此，“營改增”已經(jīng)成為一種必然性。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，由于兩種稅制并行，這極大的影響著增值稅充分發(fā)揮其作用，暴露出我國稅制結(jié)構(gòu)的諸多問題。我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)若要實(shí)現(xiàn)優(yōu)化升級，必須大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，以服務(wù)業(yè)為例，隨著分工的逐漸細(xì)化，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)也會越來越多，而對于營業(yè)稅來說，極容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，企業(yè)為了減少繳稅，或不交稅，就會減少很多經(jīng)營形式，如：分包、轉(zhuǎn)包、外包等，從而使市場活躍度降低，不利于資源優(yōu)化配置，最終制約第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展；營業(yè)稅的征稅難度大，而增值稅具有其他稅收制度無可比擬的優(yōu)點(diǎn)，如：公平稅負(fù)、避免重復(fù)征稅、稅收中性等。這些都體現(xiàn)出營改增的必要性。

2.“營改增”的可行性。第一，從歷史沿革視角來看，在增值稅改革進(jìn)程中，“營改增”承擔(dān)著改革稅制的使命。自年起，我國開始實(shí)施生產(chǎn)型增值稅，經(jīng)過十幾年的實(shí)踐證明，增值稅和營業(yè)稅并行，能夠推動我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。繼而，在年月日，國家決定實(shí)施消費(fèi)型增值稅，代替生產(chǎn)型增值稅，采用增值稅處理企業(yè)購買的固定資產(chǎn)，從而降低企業(yè)稅負(fù)。由此可知，上述增值稅改革，側(cè)重于第二產(chǎn)業(yè)，而對于第三產(chǎn)業(yè)來說，則無法享受優(yōu)惠稅收政策，自然也無法推動其快速發(fā)展，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的深化，國家必然會針對第三產(chǎn)業(yè)實(shí)施優(yōu)惠稅收政策。增值稅改革是一項(xiàng)長期的工程，就目前發(fā)展情況而言，在廣度與深度上，稅制改革仍需繼續(xù)前行，從增值稅的納稅范圍來看，終將囊括全部現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，而且，增值稅最終會完全代替營業(yè)稅，充分發(fā)揮其推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大作用。

第二，從征稅與抵扣視角來看，隨著我國實(shí)施增值稅時間越來越長，在征稅、抵扣操作和管理方面，已經(jīng)積累寶貴的經(jīng)驗(yàn)，并建立了嚴(yán)格的規(guī)章制度，做到有法可依。稅制改革在征稅和抵扣方面，具有可實(shí)施性。在我國制定的稅收制度中，針對納稅對象、征稅范圍、稅率、優(yōu)惠政策、發(fā)票開具、抵扣等，都有具體的規(guī)定，還附加相關(guān)配套設(shè)施，嚴(yán)格管理和控制增值稅的征收，確保增值稅征收的合法性與合理性。對于營業(yè)稅來說，是以總營業(yè)額與應(yīng)納稅額相乘，而對于增值稅來說，采用“扣稅法”進(jìn)行征稅，雖然二者計稅方式不同，但是，從征稅對象性質(zhì)來看，它們都屬于流轉(zhuǎn)稅，在本質(zhì)上具有共同點(diǎn)，因此，“營改增”在征稅與抵扣方面，具有可操作性、可借鑒性。

第三，從稅收公平視角來看，通過實(shí)施“營改增”的稅制改革，不僅能夠大大降低交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)，而且，對于部分服務(wù)業(yè)來說，也有降低稅負(fù)的作用，有利于促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。“營改增”能夠避免重復(fù)征稅問題，體現(xiàn)出稅負(fù)公平以及社會公平原則，反應(yīng)了社會大眾對降低稅負(fù)的共同觀點(diǎn)。這次稅制改革，有利于第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，提高其競爭力，擴(kuò)大經(jīng)營范圍。首先，針對第三產(chǎn)業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可以進(jìn)行抵扣，使抵扣擁有連續(xù)性，對于交通運(yùn)輸業(yè)、部分服務(wù)業(yè)來說，由于抵扣稅款，與制造業(yè)融合，從而實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展；其次，“營改增”彰顯稅收公平，在稅收待遇相同的情況下，第三產(chǎn)業(yè)的國民經(jīng)濟(jì)地位得到極大的提升，并有挑戰(zhàn)第二產(chǎn)業(yè)的實(shí)力，從而更好的為社會提供服務(wù)。

二、“營改增”對小企業(yè)會計核算的影響

1.影響小企業(yè)收入。國家實(shí)施“營改增”的稅制改革，直接影響著小企業(yè)的收入。對于企業(yè)來說，其經(jīng)營目標(biāo)主要是為了提高經(jīng)濟(jì)收入，然而，在實(shí)施稅制改革前，我國稅制存在重復(fù)征稅的問題，這必然會對企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入產(chǎn)生影響。所以，我國決定實(shí)施“營改增”，從而大大的降低了小企業(yè)納稅壓力，提高了經(jīng)濟(jì)收入，促進(jìn)小企業(yè)的繁榮發(fā)展。

2.影響小企業(yè)納稅范圍。稅制改革前，小企業(yè)在納稅時，主要根據(jù)自身經(jīng)營的納稅項(xiàng)目，繳納營業(yè)稅，而且，針對企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)，并不能進(jìn)行抵扣；對于制造業(yè)來說，對于企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)無法進(jìn)行抵扣；針對營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)，無法抵扣互相之間提供的勞務(wù)，這就造成企業(yè)不僅面臨“道道征收”的問題，還處于“全額征稅”的局面。實(shí)施“營改增”政策前，我國征稅主要有九個征收范圍，在這些征收范圍中，主要征收營業(yè)稅，很少征收增值稅。在實(shí)施稅制改革之后，我國調(diào)整了征稅范圍，按照通常計稅方法，對于增值稅來說，主要征收企業(yè)運(yùn)營過程中產(chǎn)生的增值額，其優(yōu)點(diǎn)在于能夠避免重復(fù)征稅，與此同時，還可以實(shí)現(xiàn)專業(yè)化相互協(xié)作。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)也進(jìn)一步擴(kuò)大，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，分工也更加細(xì)化，在這種情形下實(shí)施營改增，不僅有效的避免了營業(yè)稅的重復(fù)征收，而且，還不對市場分工造成影響，促進(jìn)服務(wù)行業(yè)的出口，從而推動我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

3.影響小企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收。在經(jīng)營過程中，離不開會計核算，企業(yè)進(jìn)行會計核算需要及時了解稅收規(guī)定，針對不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)做出合理分配，降低企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險，結(jié)合企業(yè)具體發(fā)展?fàn)顩r，制定科學(xué)的投資方案。若企業(yè)營業(yè)收入高，那么需要上繳的增值稅也就越高，所以，對于企業(yè)來說，在營業(yè)額上升階段，應(yīng)該針對會計核算制定詳細(xì)有效的應(yīng)急措施，比如：在增加生產(chǎn)原料時，降低企業(yè)總體收入，如此，就能夠大大減少企業(yè)稅收。不僅如此，小企業(yè)還可以結(jié)合地區(qū)之間的差異，使需要繳納的稅收減少，如此一來，企業(yè)稅收價格就可以維持在較為合理的范圍。因此，在我國實(shí)施“營改增”政策后，小企業(yè)需要做到的是：結(jié)合自身發(fā)展目標(biāo)，制定與之對應(yīng)的納稅等級，從而使會計核算更加科學(xué)合理，大大降低企業(yè)稅收壓力。

4.影響定價機(jī)制。我國實(shí)施“營改增”政策后，小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身經(jīng)營項(xiàng)目，重新規(guī)劃和制定定價機(jī)制，在規(guī)劃過程中，企業(yè)針對經(jīng)營利潤，對比稅改前與稅改后的變化，而且，小企業(yè)還應(yīng)該充分考慮經(jīng)營穩(wěn)定性影響。對于小企業(yè)來說，決定其利潤額的因素主要包括：經(jīng)營成本、經(jīng)營收入、繳納稅款、其他費(fèi)用等，下面我們通過舉例進(jìn)行詳細(xì)說明：某企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營收入元，按照營業(yè)稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)，納稅率為，即：需要繳納的營業(yè)稅為元，若企業(yè)經(jīng)營成本為元，其他費(fèi)用元，那么我們可以計算出企業(yè)利潤額，即：元；在實(shí)施“營改增”政策后，企業(yè)增值稅稅率，那么計算出企業(yè)利潤額即：元。通過對比可知，我國實(shí)施“營改增”的稅制改革，能夠極大的減少企業(yè)稅收，從而增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤，提高企業(yè)市場競爭力，推動企業(yè)快速發(fā)展。

5.影響小企業(yè)職工意識。國家政府在提出稅收改革后，小企業(yè)在緩解納稅壓力的同時也需要對企業(yè)工作人員的學(xué)習(xí)進(jìn)行相應(yīng)的管理，在企業(yè)經(jīng)營管理中，會計核算人員的考核很重要，企業(yè)需要予以嚴(yán)格重視，這樣不僅可以加強(qiáng)企業(yè)人員的繳稅意識，還可以讓企業(yè)人員充分了解到逃避繳稅的風(fēng)險與后果。“營改增”政策實(shí)施后，企業(yè)人員需要對相關(guān)發(fā)票做好管理，從而使企業(yè)的稅務(wù)與利潤之間達(dá)到相互平衡的狀態(tài)，盡可能達(dá)到小企業(yè)稅務(wù)管理的最高標(biāo)準(zhǔn)。

三、小企業(yè)針對“營改增”進(jìn)行會計核算的應(yīng)對措施

針對我國“營改增”的稅制改革，小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身具體發(fā)展?fàn)顩r，積極采取有效的應(yīng)對措施，在日常經(jīng)營過程中，小企業(yè)應(yīng)該努力適應(yīng)新的稅收政策，能夠及時調(diào)整經(jīng)營策略，采取有效的措施，提高工作人員的整體素質(zhì)。下面就針對“營改增”提出幾點(diǎn)應(yīng)對措施：

1.調(diào)節(jié)核算方案，適應(yīng)稅務(wù)環(huán)境。企業(yè)在經(jīng)營過程中，會計核算是不斷發(fā)展變化的，企業(yè)必須充分了解新稅制政策，把握其中各種特殊規(guī)定，結(jié)合不同地區(qū)增值稅的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行合理利用，掌控好稅務(wù)風(fēng)險，制定新稅務(wù)方案。關(guān)于增值稅的實(shí)施，應(yīng)該結(jié)合試點(diǎn)具體稅務(wù)情況，采取符合當(dāng)?shù)仄髽I(yè)發(fā)展要求的稅制。第一，關(guān)于企業(yè)會計核算工作，需要做好增值稅中兩種稅額的匹配，即：銷售稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)稅制改革之后，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營交易活動時，就能夠抵扣一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，可以結(jié)合具體的經(jīng)營收入情況，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整應(yīng)繳增值稅額，若在某一階段中，企業(yè)經(jīng)營收入較高，那么，增值稅銷項(xiàng)稅額就會比較大，針對這種情形，可選擇增加購進(jìn)產(chǎn)品原料的數(shù)量，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使應(yīng)繳稅額大大減少。第二，結(jié)合不同區(qū)域稅率，合理劃分稅務(wù)等級，采用更加科學(xué)的稅額計算辦法，制定出一套完善的稅務(wù)籌劃方案。新的稅務(wù)制度是結(jié)合銷售和服務(wù)不同類別，采用不同增值稅率，因此，實(shí)施“營改增”的稅制改革之后，小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身涉稅項(xiàng)目，科學(xué)的劃分納稅等級，規(guī)范財務(wù)管理，并進(jìn)行合理的會計核算，盡量減輕納稅壓力。

2.企業(yè)決策與會計核算相關(guān)聯(lián)。小企業(yè)在做出重大決策時，通過合并納稅主體，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請，即：新稅額核算辦法。向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納所有與增值稅相關(guān)的項(xiàng)目，從而使企業(yè)繳納稅額大大降低，減輕納稅壓力。不僅如此，小企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合新的稅務(wù)制度中的相關(guān)規(guī)定，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營模式，使之與國家相關(guān)優(yōu)惠稅收政策相配合，從而更好的進(jìn)行會計核算。

3.針對涉稅人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)該充分重視涉稅人員職業(yè)能力的培訓(xùn)，提高會計核算人員業(yè)務(wù)技能，并完善發(fā)票管理，增加稅務(wù)管理范圍，強(qiáng)化涉稅人員的業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)工作人員稅法意識，提高企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的能力，對于稅務(wù)管理者來說，還應(yīng)當(dāng)針對稅制改革后的一系列變化，協(xié)調(diào)涉稅部門之間的關(guān)系，注重自身業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)的提高，制定出完善合理的稅收方案。國家實(shí)施“營改增”后，在發(fā)票管理方面，更加規(guī)范化，若企業(yè)不具備完善的財務(wù)管理機(jī)制，就不能更好的處理負(fù)稅與利潤的關(guān)系，改進(jìn)和完善增值稅管理制度，也是企業(yè)稅務(wù)管理的關(guān)鍵所在。

四、結(jié)語

綜上所述，我國實(shí)施“營改增”的稅制改革，會對小企業(yè)會計核算產(chǎn)生一定的影響，不僅能夠減輕企業(yè)稅負(fù)，降低納稅壓力，推動小企業(yè)繁榮發(fā)展，還具有提高企業(yè)納稅意識的作用。通過實(shí)施“營改增”政策，雖然在一定程度上有利于小企業(yè)發(fā)展，也極大的推動著國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，就目前而言，我國稅收制度尚處于初步發(fā)展階段，其中存在一系列問題亟待解決，還就要求小企業(yè)結(jié)合自身具體發(fā)展情況與遠(yuǎn)大戰(zhàn)略目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]林敏莉.淺談“營改增”對小企業(yè)會計核算的影響及應(yīng)對策略[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（03）.

[2]石勤.“營改增”對企業(yè)會計核算的影響探析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014（05）.

作者簡介：余弦霜（1994- ），女，漢族，重慶長壽人，本科在讀，研究方向：會計