針對上市公司會計舞弊監管的對策分析

張孝慈

摘 要：近年來，上市公司會計舞弊案件頻出，不但嚴重損害了中小股東的利益，也對我國證券市場監管造成了很大的影響，在這一背景下，如何加強對于上市公司會計舞弊的監管，規范證券市場秩序也成為了一個熱點話題。本文闡述了對上市公司加大會計舞弊監管的必要性，分析了我國上市公司會計舞弊的一些表現形式，最后提出了相應的監管對策，以為抑制上市公司會計舞弊行為起到一定的借鑒作用。

關鍵詞：上市公司；會計舞弊；監管；對策

上市公司會計舞弊主要是指上市公司相關財務人員、管理人員處于個人私利或者粉飾財報等驅動，利用會計舞弊方法，制造虛假會計數據，從而達成非法目的的行為。上市公司會計舞弊行為會嚴重損害到中小股東的利益，這主要是由于信息不對稱所造成的，近年來一些山市公司為了獲得更好的股票價格表現，也會采用會計舞弊的方法來進行財報粉飾。

一、對上市公司加大會計舞弊監管的必要性

上市公司會計舞弊行為會降低財務報告的真實性和可靠性，損害到中小股東利益，并且會破壞證券市場秩序。正是由于上市公司會計舞弊行為存在著這些危害，應當加大對于上市公司會計舞弊行為的監管力度，防止上市公司會計舞弊的發生。自美國安然事件發生以來，關于上市公司會計舞弊的監管問題也成為了一個熱點話題，近年來，我國也出現了一些上市公司會計舞弊案件，引發了廣泛的社會關注，無論是從投資者角度，還是從證券市場監管部門角度，都要求對于上市公司的會計舞弊行為進行嚴格處罰，建立起完善的監管機制，規范上市公司在財務報告信息披露方面的行為和標準。通過采取這些措施，完善相應的監管機制，對于完善上市公司會計舞弊監管，保護中小投資者的利益以及規范我國證券市場金融秩序都有著重要的作用。

二、國內上市公司會計舞弊的表現形式

從我國上市公司的會計舞弊表現形式方面來看，主要表現在上市公司濫用會計政策和會計估計、上市公司利用關聯交易編造虛假利潤、利用資產重組進行會計舞弊以及虛構經濟業務等方面。

1.上市公司濫用會計政策和會計估計進行會計舞弊

上市公司濫用會計政策和會計估計進行會計舞弊，主要是指一些上市公司利用當前會計準則以及相關的會計操作規范的一些漏洞來進行會計舞弊，例如在會計估計方面，沒有嚴格執行關于資產減值會計思想和方法，造成資產賬面價值高于實際價值。一些上市公司的財務部門，在高層管理人員授意下對公司財報進行粉飾，從而達到欺騙投資者的目的。應當指出，之所以山市公司在會計舞弊中會出現濫用會計政策和會計估計的問題，同當前相關會計準則以及業務規范的不完善也有著重要關系，在當前的會計準則和業務規范中，寸雜志一些漏洞，特別是在資產減值會計應用方面，缺乏對于資產減值會計業務規范的明確規定，這就給一些上市公司提供了可乘之機。同時，從上市公司濫用會計政策和會計估計情況來看，目前對于上市公司的監管體系中，還缺乏較為完善的制度。

2.上市公司利用關聯交易編造虛假利潤

上市公司利用關聯交易編造虛假利潤是會計舞弊中一種常見的表現，這同關聯交易的自身特點也有著重要關系。在關聯交易中，所涉及到的一些交易信息往往有著一定的復雜性，如果關聯方交易方不是上市公司，作為投資者和監管部門來說很難通過財務報表來對關聯交易信息進行核查。同時，就當前的上市公司關聯交易信息披露制度而言，還存在著一些問題，缺乏對于上市公司關聯交易信息披露職責的明確規定，使得一些上市公沒有嚴格遵守關聯交易信息披露制度，不披露部分關鍵的交易信息，這就造成了信息不對稱問題。另一方面，上市公司利用關聯交易進行編造虛假利潤，對于其會計部門來說也有著較大的操作空間，由于關聯交易信息本身有著一定的復雜性，如果會計部門將虛假交易數據隱藏到某一時間段內的業務數據中，很難被發現，正是由于關聯交易存在這一特點，使得其成為上市公司會計舞弊的重要途徑。

3.上市公司利用資產重組的會計舞弊形式

資產重組舞弊也是上市公司進行會計舞弊的一個重要形式，而且相較于其他會計舞弊形式而言，利用資產重組實施會計舞弊行為更加隱蔽，也更加不易于被發現。例如一些上市公司通過資產重組的方式，將不良資產和不良債務進行剝離，或撥給其子公司或者關聯公司，通過這種形式，上市公司的財務報告會呈現出更低的資產負債率，有利于進行財報粉飾，從而獲得投資者的認可。但是就其實際情況而言，上市公司自身的資產負債狀況并沒有得到改善。在這一過程中，利用資產轉移、債務轉移的方式，使得上市公司的不良資產和不良債務不再體現在財務年報中。從技術手段上來說，難以對這種會計舞弊行為進行較好的發現，只有在對上市公司進行深入調查研究的基礎上，才能夠做出是否有會計舞弊行為的結論，這就極大的提升了上市公司會計舞弊行為的監管難度。

4.上市公司利用虛構經濟業務手段實施會計舞弊

虛構經濟業務主要是指上市公司偽造交易票據、偽造交易信息來虛增收入和虛增利潤的會計舞弊行為。虛構經濟業務一般主要發生在銷售業務方面，例如一些上市公司同交易公司勾結，虛增銷售收入，使得賬面銷售額高于真正的銷售額，從而達到營業收入和虛增利潤的目的。通常而言，上市公司利用虛構經濟業務來實施會計舞弊行為會進行徐虛開發票，這一過程中就會增加相應的納稅金額，因而如果上市公司利用虛增銷售收入的方式來實施會計舞弊，必然是通過粉飾財報，提高股票價值，而對于納稅超出實際經營部分金額的彌補。由此可見，上市公司利用虛構經濟業務來實施會計舞弊的核心目的是粉飾財報，一些上市公司高層管理人員，為了牟取私利，還會借助于這一手段，在證券市場上進行股票套現，以獲取私利。

三、加強上市公司會計舞弊監管力度的對策

1.完善會計準則和業務規范

針對當前我國上市公司在會計舞弊方面的一些表現情況來看，應當首先對會計準則和會計業務規范進行完善，建立起更加嚴格、完善的會計準則體系，完善相關的法律法規，彌補當前會計準則和業務規范方面存在的一些漏洞。例如在資產減值會計應用方面。應當建立起完善的資產減值會計準則和操作規范，對于資產減值會計的應用范圍、會計實務操作方法和評估標準等等都進行明確細致的規定，防止給上市公司會計舞弊造成可乘之機。同時，在完善會計準則和會計業務規范中，也應當強化對于會計人員的責任規定，對于會計人員的職業道德和職業素養提出更高的要求。通過建立完善的會計準則和業務規范，促使上市公司能夠在會計實務中嚴格遵守相關的會計準則，會計人員也應當嚴格遵守會計業務規范，在制度和業務流程中進行更加細致化的規定，例如對于資產減值的評估等等，應當嚴格遵守相應的標準。

2.健全上市公司關聯交易信息披露制度

健全上市公司關聯交易信息披露制度，對于加強對上市公司會計舞弊監管也有著十分重要的作用。上市公司監管部門應當對現有的關聯交易信息披露制度進行完善，明確規定上市公司的關聯交易信息披露范圍、披露方法以及審核方法，由會計事務所和注冊會計師對關聯交易信息進行審核后方能披露。同時，對于一些沒有嚴格按照關聯交易信息披露制度進行關聯交易信息披露的上市公司，應當采取相應的處罰措施，例如在監管中如果發現某山市公司沒有進行關聯交易信息披露，應當對其關聯交易信息進行調查核實，確定其關聯交易中是否存在會計舞弊行為。另一方面，為了確保上市公司關聯交易信息披露制度能夠得到較好的執行和遵守，應當定期的對上市公司進行關聯交易信息審查，如果在審查和調查過程中，發現上市公司存在虛假信息問題或者沒有披露重要關聯交易信息問題，要采取相應的處罰措施。

3.加大對于會計舞弊上市公司的處罰力度

就當前我國對于上市公司會計舞弊處罰情況來看，還存在著處罰力度不夠的問題，目前在對上市公司會計舞弊的處罰中，主要以行政處罰和經濟處罰為主，近年來對于上市公司負責人以及相關人員進行刑事處罰的并不多。因而應當加大對于上市公司會計舞弊行為的處罰力度，不但進行行政處罰和經濟處罰，對于一些會計舞弊規模較大，影響惡劣的上市公司，還應當進行行政處罰，對于相關責任人員采取相應的處罰措施。另一方面，在加大對于會計舞弊上市公司的處罰力度中，還應當同上市公司退市制度結合起來，對于一些會計舞弊行為嚴重的上市公司，按照相關的制度和流程，采取相應的退市措施。通過這種大力度的處罰措施，對上市公司會計舞弊活動造成一定的警示作用，特別是對于會計人員，警示會計人員不要參與到會計舞弊活動中。

4.建立完善的監管追責機制

建立完善的監管追責機制，主要是指通過建立相應的責任制度，對于上市公司會計舞弊監管不力的行為進行處罰，追究相關監督人員和監督部門的責任。例如在證券市場管理中，監管部門對于上市公司會計舞弊行為也有著一定的監管不力責任，一旦出現嚴重的上市公司會計舞弊案件，應當由多個部門進行聯合調查，如果在調查過程中發現監管部門存在監管不力的問題，應當對相關人員和部門進行追責。通過建立這種完善的監管追責機制，促使監管人員和監管部門能夠在對上市公司的監管中發揮更大的作用。同時，也有助于防止上市公司同監管部門之間互相勾結，放寬監管力度的問題。

四、總結

通過對上市公司會計舞弊表現情況進行分析，可以發現上市公司會計舞弊主要表現在上市公司濫用會計政策和會計估計、上市公司利用關聯交易編造虛假利潤、利用資產重組進行會計舞弊以及虛構經濟業務等方面。從這些表現情況也可以看出，當前我國對于上市公司會計舞弊監管體系方面還存在著一些問題，應當完善相關的會計制度和會計業務規范，健全上市公司關聯交易信息披露制度，加大對于上市公司會計舞弊行為的處罰力度，并且建立完善的監管追責機制。通過積極采取相應的監管措施，以起到較好防范上市公司會計舞弊的作用。

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