論營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)策略探究

張軍

【摘要】建筑行業(yè)主要從事的工作就是進(jìn)行房屋建設(shè)以及相關(guān)土木工程的社會(huì)生產(chǎn)部門，對(duì)于我國(guó)來講，建筑行業(yè)是拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要?jiǎng)恿σ蛩兀瑢?duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著十分重要的作用。但是對(duì)著我國(guó)逐步的推開營(yíng)改增的政策，這無疑對(duì)有關(guān)的建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作造成了很大的挑戰(zhàn)。因此，有關(guān)的建筑企業(yè)應(yīng)該采取更加積極的態(tài)度積極應(yīng)對(duì)，才能有效的提高公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的總體質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；建筑行業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響；應(yīng)對(duì)策略

為了促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在2011年我國(guó)逐步的將營(yíng)改增試點(diǎn)方案在全國(guó)推廣。2012年在上海的相關(guān)行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)到如今已經(jīng)過去了幾個(gè)年頭。2016年是進(jìn)行營(yíng)改增的關(guān)鍵之年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。營(yíng)改增的到來對(duì)于建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算有哪些影響以及對(duì)于這些影響建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)應(yīng)該采取什么樣的方式去應(yīng)對(duì)。本文主要就是針對(duì)這個(gè)問題展開探討的。

一、營(yíng)改增的介紹和實(shí)施意義

營(yíng)改增就是指對(duì)于企業(yè)以往所繳納的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅項(xiàng)目進(jìn)行稅目的繳納。增值部分只是根據(jù)有關(guān)企業(yè)所提供的服務(wù)或者所銷售的產(chǎn)品的增值部分進(jìn)行納稅，這樣也就將以往的重復(fù)納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行簡(jiǎn)化、取消。

對(duì)于我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來講，營(yíng)改增政策的出臺(tái)是具有一定的必然性與合理性。首先營(yíng)改增有利于避免重復(fù)計(jì)稅，營(yíng)改增前建筑企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)主要耗用的原材料（如鋼材、水泥等）要承擔(dān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，流通環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅以收入全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)把成本中已經(jīng)繳納的稅款作為營(yíng)業(yè)額又征收了一次營(yíng)業(yè)稅，稅改后可完善增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條，有效避免重復(fù)征稅的問題。其次有利于實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)督，有效減少建筑業(yè)各環(huán)節(jié)的偷稅漏稅行為。傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅體制下，各個(gè)中間環(huán)節(jié)的建筑企業(yè)都只對(duì)各自經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的賦稅負(fù)責(zé)，不與上下環(huán)節(jié)銜接。而在增值稅體制下，外購(gòu)成本的稅額可以進(jìn)行抵扣，需要開具增值稅專用發(fā)票。此發(fā)票由國(guó)稅局統(tǒng)一監(jiān)制并經(jīng)接受服務(wù)方認(rèn)證通過。所以，營(yíng)改增后本環(huán)節(jié)的企業(yè)就會(huì)對(duì)上個(gè)環(huán)節(jié)企業(yè)有沒有繳納相應(yīng)增值稅進(jìn)行監(jiān)督，如此環(huán)環(huán)相扣，有效減少了偷稅漏稅的行為。

二、營(yíng)改增對(duì)于建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算影響的分析

（一）對(duì)于建筑行業(yè)成本核算的影響分析

對(duì)于建筑行業(yè)來講，其成本主要的來源于三個(gè)方面：機(jī)械費(fèi)用、人工費(fèi)用以及材料費(fèi)用（簡(jiǎn)稱人機(jī)料）。對(duì)于機(jī)械費(fèi)用主要包括以下的幾個(gè)部分就是自有設(shè)備由于維修、燃料以及折舊等因素產(chǎn)生的費(fèi)用以及其他非自有設(shè)備的租賃費(fèi)用；人工費(fèi)用主要包括有關(guān)施工人員的工資補(bǔ)貼等主要的幾個(gè)方面；對(duì)于建筑工程的材料費(fèi)用主要是指包括水泥、鋼筋、木材在內(nèi)的主要材料還包括混凝土以及其他的材料費(fèi)用。

1、對(duì)于人工費(fèi)用可能的影響

在我國(guó)最近幾年，建筑工程中人工費(fèi)用占比逐漸的上升。到現(xiàn)在已經(jīng)到了約為30%左右，對(duì)建筑工程中所產(chǎn)生的人工費(fèi)用，在營(yíng)改增之后如與個(gè)人發(fā)生的交易行為或個(gè)人分包行為沒能取得增值稅專用發(fā)票就無法形成進(jìn)項(xiàng)稅額，得不到抵扣，企業(yè)會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的上升。

2、對(duì)于材料費(fèi)用可能產(chǎn)生的影響

在建筑工程中材料是占整個(gè)工程項(xiàng)目的50%-60%，經(jīng)過相關(guān)的計(jì)算可以得知營(yíng)改增對(duì)于建筑行業(yè)材料費(fèi)的影響是最為主要的，稅率為17%，能否合法有效的取得該材料增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是企業(yè)能否最大限度的降低企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵，對(duì)于各個(gè)不同的建筑材料實(shí)際的減稅效率是不一樣的，但是總體的減稅效果是沒有發(fā)生變化的。

3、對(duì)于材料費(fèi)用中機(jī)械費(fèi)用產(chǎn)生的影響

對(duì)于材料費(fèi)用的兩個(gè)部分來講設(shè)備租賃費(fèi)用占有的機(jī)械費(fèi)用在75%上下，在實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的稅率變更后，會(huì)導(dǎo)致對(duì)于設(shè)備的租賃所產(chǎn)生的稅率提高為約17%。在營(yíng)改增前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)不能抵扣，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的上升。

4、對(duì)于建筑行業(yè)成本核算帶來的影響

在營(yíng)改增改革還沒有開始執(zhí)行之前，對(duì)于建筑企業(yè)來講，所需要繳納的營(yíng)業(yè)稅主要是根據(jù)整個(gè)的工程造價(jià)的數(shù)額進(jìn)行征收的。經(jīng)過一定的稅制改革后，由于增值稅從根本上來說是屬于價(jià)外稅，所以增值稅的繳稅依據(jù)主要是根據(jù)不包括增值稅的整個(gè)工程造價(jià)。

（二）對(duì)于建筑企業(yè)現(xiàn)金流以及利潤(rùn)核算所帶來的影響

在進(jìn)行有關(guān)的營(yíng)改增稅制改革后，建筑企業(yè)的利潤(rùn)變化主要與成本、收入以及營(yíng)業(yè)稅的變化程度有關(guān)。對(duì)于一個(gè)建筑企業(yè)來講，它的企業(yè)的整體稅負(fù)與現(xiàn)金流是呈反比的，在以往的征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，建筑企業(yè)的現(xiàn)金流還與相關(guān)的稅金預(yù)繳制度有關(guān)，所謂的稅金預(yù)繳制度主要是指在進(jìn)行工程的核算之前，相關(guān)的建筑企業(yè)預(yù)先繳納一部分的稅款，并且與建筑完工后在進(jìn)行相關(guān)稅款的核實(shí)和清算。但是在具體的執(zhí)行中，由于稅款的繳納主要是根據(jù)有關(guān)的工程進(jìn)度來進(jìn)行具體繳納的，對(duì)于建筑企業(yè)來講這樣也就導(dǎo)致了企業(yè)的應(yīng)繳稅額是高于實(shí)際繳納的稅額的，在營(yíng)業(yè)稅的繳納之外也會(huì)有此類的情況發(fā)生。

三、對(duì)于建筑行業(yè)營(yíng)改增中會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)策略

（一）建立完善具有行業(yè)規(guī)范性的會(huì)計(jì)核算制度

對(duì)于展開核算工作最為應(yīng)該迫切的是建立完善相關(guān)的具有建筑行業(yè)規(guī)范性的會(huì)計(jì)核算制度，這是確保建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范操作的最為根本的途徑。對(duì)于建立完善的會(huì)計(jì)核算制度主要手段應(yīng)該是借助于現(xiàn)代化的先進(jìn)網(wǎng)絡(luò)，做到核算工作的準(zhǔn)確性，逐步提高建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的水平，對(duì)于有關(guān)的行業(yè)核算工作的有關(guān)權(quán)限應(yīng)該進(jìn)行合理的劃分，通過多種方式對(duì)建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作提供準(zhǔn)確、高效的數(shù)據(jù)支撐[2]。

（二）對(duì)于會(huì)計(jì)核算進(jìn)行的調(diào)整

由于相關(guān)的稅制制度發(fā)生了變化，所以在企業(yè)的很多資金鏈條上的很多環(huán)節(jié)的稅額審核都是發(fā)生了一定變化的，所以對(duì)于應(yīng)該進(jìn)行繳納的稅金額度也是應(yīng)該進(jìn)行相關(guān)的細(xì)化，對(duì)于建筑行業(yè)中的相關(guān)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)以及其他的增值稅進(jìn)項(xiàng)額應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)的核算，這部分主要包括在一些特別條目中，對(duì)于有些專門進(jìn)行記錄、核算的款項(xiàng)是不能進(jìn)行扣除的。在企業(yè)對(duì)有關(guān)的營(yíng)業(yè)稅收進(jìn)行確認(rèn)后，還必須對(duì)有關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行%的抵扣，并且還應(yīng)該在相關(guān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)中將剩下的額度進(jìn)行列入。

（三）應(yīng)該著力于提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

對(duì)于建筑行業(yè)的稅制改革，有關(guān)的企業(yè)負(fù)責(zé)人以及相關(guān)的工作人員應(yīng)該努力適應(yīng)新的稅制改革項(xiàng)目，并且應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于有關(guān)的專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握這種新的稅制核算工作細(xì)則以及相關(guān)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，強(qiáng)化相關(guān)的稅務(wù)意識(shí)，提高會(huì)計(jì)核算人員的遵紀(jì)守法的意識(shí)，確保建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的準(zhǔn)確開展。

（四）掌握新稅收政策，合理避稅

對(duì)我國(guó)的稅收政策進(jìn)行改革是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措，建筑企業(yè)想要發(fā)展壯大就必須適應(yīng)這中外部的環(huán)境。也就是要求建筑企業(yè)在承擔(dān)好納稅義務(wù)的同時(shí)還應(yīng)該注重對(duì)新稅制的相關(guān)納稅技巧，可以通過一定的方式進(jìn)行避稅。（合理避稅具體化）建筑企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理制度是各部門之間相互協(xié)調(diào)配合的，所以營(yíng)改增后涉及部門之間的配合十分重要，強(qiáng)化相關(guān)部門的分工配合及職責(zé)要求，確保從整體管理制度到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各環(huán)節(jié)，合同的訂立、工程分包、企業(yè)每筆支出憑證的取得、傳遞到會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)等，將風(fēng)險(xiǎn)防患于未然。

結(jié)語

從上面的論述中可以看出，營(yíng)改增對(duì)于建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算策略是具有很大影響的，企業(yè)在面對(duì)由稅制改革帶來的好處與弊處時(shí)應(yīng)該采取積極的措施應(yīng)對(duì)，將由于稅制改革帶來的沖擊達(dá)到最小。根據(jù)相關(guān)的稅制改革對(duì)有關(guān)的企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行合理的調(diào)整，使得在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí)將企業(yè)利潤(rùn)提高到最大。

參考文獻(xiàn)

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