論營改增對建筑業會計核算的影響及應對策略探究

張軍

【摘要】建筑行業主要從事的工作就是進行房屋建設以及相關土木工程的社會生產部門，對于我國來講，建筑行業是拉動我國經濟增長主要動力因素，對我國的經濟發展起著十分重要的作用。但是對著我國逐步的推開營改增的政策，這無疑對有關的建筑行業的會計核算工作造成了很大的挑戰。因此，有關的建筑企業應該采取更加積極的態度積極應對，才能有效的提高公司進行會計核算的總體質量。

【關鍵詞】營改增；建筑行業；會計核算；影響；應對策略

為了促進國家經濟的快速發展，在2011年我國逐步的將營改增試點方案在全國推廣。2012年在上海的相關行業進行試點到如今已經過去了幾個年頭。2016年是進行營改增的關鍵之年，經國務院批準，自2016年5月1日起在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。營改增的到來對于建筑行業的會計核算有哪些影響以及對于這些影響建筑行業的會計應該采取什么樣的方式去應對。本文主要就是針對這個問題展開探討的。

一、營改增的介紹和實施意義

營改增就是指對于企業以往所繳納的營業稅改為增值稅項目進行稅目的繳納。增值部分只是根據有關企業所提供的服務或者所銷售的產品的增值部分進行納稅，這樣也就將以往的重復納稅環節進行簡化、取消。

對于我國當前的經濟形勢來講，營改增政策的出臺是具有一定的必然性與合理性。首先營改增有利于避免重復計稅，營改增前建筑企業采購環節主要耗用的原材料（如鋼材、水泥等）要承擔增值稅進項稅，流通環節營業稅以收入全額作為計稅基礎，會把成本中已經繳納的稅款作為營業額又征收了一次營業稅，稅改后可完善增值稅的進項稅額抵扣鏈條，有效避免重復征稅的問題。其次有利于實現稅收監督，有效減少建筑業各環節的偷稅漏稅行為。傳統的營業稅體制下，各個中間環節的建筑企業都只對各自經營環節的賦稅負責，不與上下環節銜接。而在增值稅體制下，外購成本的稅額可以進行抵扣，需要開具增值稅專用發票。此發票由國稅局統一監制并經接受服務方認證通過。所以，營改增后本環節的企業就會對上個環節企業有沒有繳納相應增值稅進行監督，如此環環相扣，有效減少了偷稅漏稅的行為。

二、營改增對于建筑行業會計核算影響的分析

（一）對于建筑行業成本核算的影響分析

對于建筑行業來講，其成本主要的來源于三個方面：機械費用、人工費用以及材料費用（簡稱人機料）。對于機械費用主要包括以下的幾個部分就是自有設備由于維修、燃料以及折舊等因素產生的費用以及其他非自有設備的租賃費用；人工費用主要包括有關施工人員的工資補貼等主要的幾個方面；對于建筑工程的材料費用主要是指包括水泥、鋼筋、木材在內的主要材料還包括混凝土以及其他的材料費用。

1、對于人工費用可能的影響

在我國最近幾年，建筑工程中人工費用占比逐漸的上升。到現在已經到了約為30%左右，對建筑工程中所產生的人工費用，在營改增之后如與個人發生的交易行為或個人分包行為沒能取得增值稅專用發票就無法形成進項稅額，得不到抵扣，企業會導致稅負的上升。

2、對于材料費用可能產生的影響

在建筑工程中材料是占整個工程項目的50%-60%，經過相關的計算可以得知營改增對于建筑行業材料費的影響是最為主要的，稅率為17%，能否合法有效的取得該材料增值稅進項發票是企業能否最大限度的降低企業稅負的關鍵，對于各個不同的建筑材料實際的減稅效率是不一樣的，但是總體的減稅效果是沒有發生變化的。

3、對于材料費用中機械費用產生的影響

對于材料費用的兩個部分來講設備租賃費用占有的機械費用在75%上下，在實現營改增的稅率變更后，會導致對于設備的租賃所產生的稅率提高為約17%。在營改增前購進的固定資產不能抵扣，會導致企業稅負的上升。

4、對于建筑行業成本核算帶來的影響

在營改增改革還沒有開始執行之前，對于建筑企業來講，所需要繳納的營業稅主要是根據整個的工程造價的數額進行征收的。經過一定的稅制改革后，由于增值稅從根本上來說是屬于價外稅，所以增值稅的繳稅依據主要是根據不包括增值稅的整個工程造價。

（二）對于建筑企業現金流以及利潤核算所帶來的影響

在進行有關的營改增稅制改革后，建筑企業的利潤變化主要與成本、收入以及營業稅的變化程度有關。對于一個建筑企業來講，它的企業的整體稅負與現金流是呈反比的，在以往的征收營業稅時，建筑企業的現金流還與相關的稅金預繳制度有關，所謂的稅金預繳制度主要是指在進行工程的核算之前，相關的建筑企業預先繳納一部分的稅款，并且與建筑完工后在進行相關稅款的核實和清算。但是在具體的執行中，由于稅款的繳納主要是根據有關的工程進度來進行具體繳納的，對于建筑企業來講這樣也就導致了企業的應繳稅額是高于實際繳納的稅額的，在營業稅的繳納之外也會有此類的情況發生。

三、對于建筑行業營改增中會計核算的應對策略

（一）建立完善具有行業規范性的會計核算制度

對于展開核算工作最為應該迫切的是建立完善相關的具有建筑行業規范性的會計核算制度，這是確保建筑行業會計核算規范操作的最為根本的途徑。對于建立完善的會計核算制度主要手段應該是借助于現代化的先進網絡，做到核算工作的準確性，逐步提高建筑企業會計核算工作的水平，對于有關的行業核算工作的有關權限應該進行合理的劃分，通過多種方式對建筑行業的會計核算工作提供準確、高效的數據支撐[2]。

（二）對于會計核算進行的調整

由于相關的稅制制度發生了變化，所以在企業的很多資金鏈條上的很多環節的稅額審核都是發生了一定變化的，所以對于應該進行繳納的稅金額度也是應該進行相關的細化，對于建筑行業中的相關經營、生產以及其他的增值稅進項額應該進行單獨的核算，這部分主要包括在一些特別條目中，對于有些專門進行記錄、核算的款項是不能進行扣除的。在企業對有關的營業稅收進行確認后，還必須對有關的增值稅銷項稅額進行%的抵扣，并且還應該在相關的主營業務中將剩下的額度進行列入。

（三）應該著力于提高財務人員的綜合素質

對于建筑行業的稅制改革，有關的企業負責人以及相關的工作人員應該努力適應新的稅制改革項目，并且應該加強對于有關的專業財務知識的學習，掌握這種新的稅制核算工作細則以及相關的財務管理知識，強化相關的稅務意識，提高會計核算人員的遵紀守法的意識，確保建筑行業會計核算工作的準確開展。

（四）掌握新稅收政策，合理避稅

對我國的稅收政策進行改革是促進我國經濟發展的重要舉措，建筑企業想要發展壯大就必須適應這中外部的環境。也就是要求建筑企業在承擔好納稅義務的同時還應該注重對新稅制的相關納稅技巧，可以通過一定的方式進行避稅。（合理避稅具體化）建筑企業的所有經營活動和管理制度是各部門之間相互協調配合的，所以營改增后涉及部門之間的配合十分重要，強化相關部門的分工配合及職責要求，確保從整體管理制度到經營活動各環節，合同的訂立、工程分包、企業每筆支出憑證的取得、傳遞到會計核算、納稅申報等，將風險防患于未然。

結語

從上面的論述中可以看出，營改增對于建筑行業的會計核算策略是具有很大影響的，企業在面對由稅制改革帶來的好處與弊處時應該采取積極的措施應對，將由于稅制改革帶來的沖擊達到最小。根據相關的稅制改革對有關的企業各個部門進行合理的調整，使得在承擔納稅義務的同時將企業利潤提高到最大。

參考文獻

[1]薛文.營改增下建筑業會計核算工作的應對[J].企業改革與管理，2015，11：105-106.

[2]李炳芝.論營改增對建筑企業會計核算的影響及應對[J].現代經濟信息，2013，17：192.

[3]郝江濤.淺議“營改增”對建筑業的影響及應對策略[J].時代金融，2015，32：322-323.