建筑業(yè)稅收管理的風險和對策

王元平

摘要：建筑行業(yè)在我國經(jīng)濟中占據(jù)重要地位，從業(yè)人員全國達3000萬人，但該行業(yè)從業(yè)門檻低，人員流動性大，造成對稅務風險關注不夠，本文就建筑業(yè)稅收風險分析及對策進行論述。

關鍵詞：建筑業(yè)；稅收管理；風險；對策

中圖分類號：F810 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）009-000-01

一、建筑業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及稅收風險

當前，建筑行業(yè)施工單位注冊地與施工地不一致，全國一些地方稅務機關為防止稅收流失，同意由業(yè)主單位代征稅款，這樣即確保了稅款的直接入庫，又防止了施工企業(yè)納稅過程中使用假票的現(xiàn)象。但在稅款代扣過程中，業(yè)主僅代扣基建營業(yè)稅及附加稅，其他稅種管理難度大，需要稅務人員素質(zhì)高，當?shù)囟悇諜C不能實施有效管理，但注冊地稅務機關對該企業(yè)進行稅務管理時，由于賬和憑證在施工地，也不能進行精細化管理，故造成其他稅種管理的漏洞，建筑企業(yè)一般實行項目經(jīng)理負責制，工地施工完成后項目經(jīng)理職責就結(jié)束了，這給建筑企業(yè)留下了很高的稅收風險。

二、建筑行業(yè)涉稅風險分析

（一）營業(yè)稅方面

1.少記收入偷逃稅款。一是建設方不按工程完工進度進行申報，申報數(shù)據(jù)與建造成本不相匹配，二是在甲方不付建設款的條件下，由施工方代墊建設款項后直接記入費用支出，實現(xiàn)少記收入少繳營業(yè)稅的目的。

2.建筑材料由甲方直接供應（甲供材）。甲乙雙方在簽定建設合同時未包含甲方供應的材料供應款項，乙方只對建設款項進行申報繳稅，而甲方直接開具增值稅發(fā)票入賬，建筑營業(yè)稅未按稅法規(guī)定全額計征營業(yè)稅。

3.建設過程中的水電費由甲方保障提供后直接扣除以抵工程款，達到少繳營業(yè)稅的目的。

4.甲方在支付項目工程款時，按照總價款的一定比例替施工單位繳納的規(guī)費，乙方無票入賬，收入減少。

5.建造過程中乙方直接把設備費用進行列支，增大扣除成本，減少營業(yè)稅額。

6.在發(fā)票的使用上做手腳，建筑企業(yè)項目部經(jīng)常會出現(xiàn)使用白條、假票、虛開發(fā)票的現(xiàn)象，實現(xiàn)少繳稅的目的。

（二）所得稅方面

1.工程收入記賬不及時。建筑工程建設周期上，建筑單位往往為了中標，經(jīng)常墊付工程資金，或?qū)⒉糠謱嵤展こ炭钣嬋腩A收賬款等往來科目。為了不按期繳納稅款，企業(yè)申報營業(yè)收入與實際已經(jīng)實現(xiàn)的工程量收入有很大出入，通過推遲開票時間或開假票等達到來少繳企業(yè)所得稅。

2.采用虛假建筑工程成本票據(jù)沖抵企業(yè)所得稅稅基。一是虛列建筑工程成本。建筑單位中標項目，常規(guī)建筑工程一般實行項目經(jīng)理負責制，在上繳一定比例的管理費后，建筑工程所用支出，均有項目經(jīng)理全權(quán)支配。

小的建筑單位項目經(jīng)理采用白條直接領款，致使建筑項目成本管理流于形式，特別是對部分工程采用分包、轉(zhuǎn)包的，工程成本混入整個成本賬務之中，并沒有工程收入配比，達到虛增工程成本，套取現(xiàn)金，以實現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅和個人所得稅的目的。

大的建筑企業(yè)項目經(jīng)理，為了滿足內(nèi)部財務管理和外部監(jiān)管等要求，項目部采用虛開發(fā)票等手段，達到少繳企業(yè)所得稅。項目部在工程成本、費用入賬時，到處找票列支，虛開、買假票情況很多，由于建筑工地往往遠離公司，項目部往往自行采購的工程所需材料，一般只有鋼材、商混有發(fā)票，其他地材都沒有發(fā)票，這為虛開、代開發(fā)票提供了土壤。對實際是專門的勞務開票公司，一般按照需票方的開票額加上開票費的金額直接開具發(fā)票，虛構(gòu)工程成本。

二是虛增工地施工人員，冒領工資達到少繳企業(yè)所得稅和逃避繳納個人所得稅。工地項目部人員很少，一般采用勞務外包，本來項目部人員工資在建筑成本中占比例不大，但項目經(jīng)理指使別人簽字冒領工資，達到逃避繳納所得稅的目的。對管理層人員工資只計入管理費用，不代扣個人所得稅。尤其以個人承包形式的施工企業(yè)，在工程完工后對承包人不進行個人所得稅二次核算。

3.虛列機械工程費，達到少繳工程所得稅的目的。建筑工地機械很多，項目部一般采用租賃，工程機械大都是個人或私人小公司所有，為了攬工程機械租賃的活，一般愿意配合項目部多列機械費，將套取的租賃費返還給項目部，成為項目經(jīng)理的小金庫。

（三）印花稅方面

一般情況下，建筑公司會按照建筑合同的金額和賬簿按規(guī)定繳納印花稅，在購買材料等方面，管理較為規(guī)范的國營、集體性企業(yè)很少出現(xiàn)材料不入賬的現(xiàn)象，而民營企業(yè)在購買材料、委托加工等方面，常會出現(xiàn)不及時入賬，漏繳印花稅的現(xiàn)象。

（四）土地使用稅和房產(chǎn)稅方面

在城市舊城改造項目中，建設單位常常在未簽定土地合同，未取得土地開發(fā)證明的情況下進行工程建設，稅務機關常常無法對其進行正常管理，對其產(chǎn)生的土地使用稅和房產(chǎn)稅無法即時進行征稅。

若施工企業(yè)與建筑公司存在有承包或掛靠的形式，地稅機關常常難以及時準確掌握二者之間的關系，在工程完工后，施工企業(yè)直接將臨建房歸還給業(yè)主單位，業(yè)主單位因沒有房產(chǎn)原值無法記入固定資產(chǎn)，使房產(chǎn)稅不能按時申報。

三、采取的主要對策

1.強化對建筑單位的稅務管理。各地稅務機關應加強協(xié)作，給出建筑子單位成本預警值，要求建筑單位報明細收入、成本到子單位工程，從邏輯關系上規(guī)避建筑公司的涉稅風險。賦予工程所在地更大稅務管理權(quán)限，讓真正能管理的稅務機關履行好職責，合理分配所得稅分成比例。

2.加大企業(yè)所得稅征收方式管理。根據(jù)建筑企業(yè)財務會計制度是否健全，準確確定查賬、定額、定率的征收模式。定期審核建筑單位稅前扣除項目的真實性、合法性。首先著重查大額成本費用的票據(jù)是否合法、真實、有效，是否有假票、虛列、虛構(gòu)行為。再次查看工程施工形象進度，是否與賬務記載匹配，是否分項目和年度歸集收入、成本、費用。最后根據(jù)工地實際核實工資，是否有虛開發(fā)票，虛列人員工資的情況。

3.充分利用數(shù)據(jù)管理平臺，及時收集和利用好第三方信息。通過多渠道采集建筑單位的營業(yè)稅和開具發(fā)票的信息比對、并利用《外出經(jīng)營稅收管理證明》信息與加征的所得稅數(shù)據(jù)比對；公路、鐵路、建設等相關有關部門取得第三方信息進行對比分析應用等。

4.加大建筑企業(yè)日常管理和巡查力度。對大型建筑企業(yè)，應著重查看掛靠、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，如存在就要關注假票報賬、虛列成本費用，逃避企業(yè)所得稅和個人所得稅；對小型建筑企業(yè)，應著重查看白條入賬、賬務不健全，掛靠別的企業(yè)施工，對在項目施工地開票的收入，有無不列或少列賬。

四、管理建議

1.建議施工地主管稅務機關取消業(yè)主代扣稅款，并嚴格按照稅收管理法，對施工方辦理臨時稅務登記證，納入正常稅收管理。

2.各地主管機關要加強對施工方稅務管理，經(jīng)常與企業(yè)法人所在地稅務機關溝通，國家要出臺特別政策賦予施工地主管稅務機關管理權(quán)限。

3.各地主管機關要求施工項目部，按照規(guī)定建賬立冊，按時向當?shù)刂鞴芏悇諜C關納稅，當?shù)囟悇諜C關督促檢查項目部財務賬冊合乎規(guī)范，應將施工方納入正常稅收管理。