會計電算化條件下的企業內部控制制度研究

杜婷

摘要：內部控制對企業的穩定發展具有十分重要的作用。其主要是通過企業各項規章制度、組織措施以及業務處理手續等對企業資產的安全、各項信息的完整性、有效的經營管理政策、高效率的經營方式、降低經營風險和杜絕舞弊現象發生。在會計電算化條件下，企業內部控制制度的形式也發生變化，筆者結合對會計電算化和企業內部控制的研究，及企業內部控制現狀，對企業內部控制制度出現的各種問題提出相應對策，為企業的長遠發展和規范內部控制制度落實提供有力的理論支撐，具有一定的指導意義。

關鍵詞：會計電算化；內部控制；制度

中圖分類號：F232 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）04-0091-02

一、會計電算化條件下企業內部控制工作的現狀

（一）會計審計工作難度增加

1.在會計憑證的存儲與處理方面。隨著會計電算化發展，原始憑證以數據文件形式存于計算機內，所以輸入原始憑證再由系統自行填制記賬憑證已為期不遠，對于存在于各個核算子系統中的轉賬憑證，為后續審計工作加大了工作難度。

2.在賬簿的存儲以及處理方面。總分類帳為文件所代替，明細分類帳采用的是慢頁打印方式，因此導致兩類數據之間的核對只能在機內進行而不可以分離開來。登陸賬簿時，通過計算機登帳程序自行審計，由于具體使用的是哪一種程序難以判斷，給會計審計工作人員加大了工作難度。

3.在報表的編制采用方面。賬簿文件和其他會計相關文件是會計電算化軟件按照預定公式，對數據選用、數據計算、打印方式和定義公式等都是按照機內文件的形式來進行編制，而且由于磁性介質修改數據時不會留下任何痕跡，導致會計審計人員很難發現數據是否被公式修改過，難以發現篡改標識，給會計審計工作數據的可靠性帶來了風險，加大了會計審計人員的工作難度。

（二）會計工作風險增加

1.財務軟件兼容性差，加大內部控制難度

由于目前使用的財務軟件類型繁多，各軟件在功能設置、編程風格和數據結構等方面各不相同，相互兼容性差，又由于軟件開發屬于保密技術，一些公司在跨級電算化實施中，本身經驗有限，再加上系統兼容性差等問題，為企業內部管理工作未能實現便捷反而加重了負擔。會計電算化的普及是目前會計領域改革的重中之重，勢在必行，而只有依靠全面完善的計算機軟硬件技術支持，會計電算化才能更好的為企業管理服務，節約企業資源，使企業內部控制制度得到妥善落實。

2.對會計軟件的開發理論多于實際

雖然目前我國會計電算化軟件已經相當成熟，但是較國外其他先進企業還有一定差距，我國普遍對會計相關軟件的理論研究多于實踐研究，對于會計電算化條件下，企業內部管理出現的部門銜接困難，數據管理風險加大現象，還有很多課題需要完成。

（三）會計質量工作隱患增加

1.數據保密差致使非法篡改現象嚴重

由于會計數據主要是以一種開放式的關系數據庫格式保存（如FOXPRO、ACCES等），導致的結果是只要懂得這種數據庫操作，就可以很方便進入賬務數據庫系統，對其數據內容進行篡改，對數據安全形成了隱患。并且，其風險不會隨著進入系統加密、聲音鎖或者指紋鎖的變化而變化，會計數據的保密性受到威脅，安全性非常差。

2.企業對系統日常維護能力差

企業對系統日常維護能力不足，只要系統出現問題，就找軟件售后服務進行處理，這種方式間接增加了企業的日常管理成本，而會計電算化本身應為企業縮減成本，簡化工作流程服務，可見，企業若想在會計電算化條件下完善企業內部控制，需要做好會計電算化軟件的維護工作。

二、會計電算化條件下企業內部控制制度的不足

（一）對會計電算化的內部控制制度存在認識偏差

由于我國國際企業會計電算化起步較晚，對企業內部控制制度的作用也是有限制的，個別企業還停留在簡單的會計數據處理階段，企業管理者和企業員工對會計軟件的認識仍有界限，將會計電算化定位為處理會計運算、數據存檔、減輕會計人員計算負擔等階段，認為會計電算化對企業內部控制影響較小，不需要過多注意，對跨級電算化的會計信息系統與企業發展的聯系，及會計電算化內部控制對會計信息數據處理的聯系缺乏理性認識。雖然采用會計電算化的企業較多，但是充分利用其作用，為企業帶來更高效率的少之又少。

（二）管理者越權現象比較嚴重

傳統會計中的重要原則之一就是職權分離，而會計電算化打亂原有會計程序，對會計崗位重新進行設置，由于一些企業缺乏經驗，將許多手續合并設置崗位，容易形成管理者越權管理現象，如有些會計人員既負責數據的輸入， 又負責數據的報送，使得會計信息和數據信息管理者互相牽制力減弱，為企業會計數據安全性和內部控制管理加大了風險，使企業容易受不法分子或者管理者越權管理的威脅。

（三）缺乏完善的會計電算化內部控制區管理制度

在企業會計電算化條件下，企業內部控制形式、主體發生變化，由于許多會計數據變為計算機處理，存儲媒介也由紙質向數據信息轉變，對于會計核算、審計等工作與原始手工會計處理區別較大，企業內部控制重點變為對會計數據相關人員和計算機甚至軟件的控制，且其控制程序與計算機控制一致。隨著會計電算化一步一步的在逐漸深入，必須嚴格控制相應的管理部門對計算機產生各種數據或者報表的可靠性與準確性，才能預防和降低會計工作的失誤。

（四）電算化內部控制系統工程安全制度存在漏洞

在習慣原始會計工作中，各個會計業務環節都有相關負責人的簽字和蓋章，在保證數據真實性和可靠性的情況下，會計電算化系統多采用授權口令來完成計算機財務數據的安全管理工作，這種方式為財務管理提供便利的同時，也表現出其對財務授權的監督重要性，因為一旦授權口令泄露，所有企業財務信息都將公之于眾，所有的財務秘密均可泄露了。

（五）沒有建立相應的電算化控制人員的培訓制度

1.內部控制管理制度與會計電算化培訓不足

我國會計電算化推行已有一段時間，但是將會計電算化與企業內部控制管理結合還需要很多路要走，一些政府或者社會辦學機構對企業財務相關人員的培訓只涉及會計日常處理賬務中的計算機操作方法，與企業內部控制結合深度不夠，使企業在會計電算化條件下，內部控制制度并未得到有效率的提升，使會計電算化未能真正實現價值。對于企業軟件培訓也需要進一步加強，如對其日常維護、管理、簡單故障維修等。

2.內部控制制度需要企業財會方面的綜合性員工

會計電算化為企業發展帶來便利，也給企業財會人才提出新的挑戰，在企業內部控制中，需要具有掌握會計、計算機、會計軟件、管理等多方面的綜合性人才，在此基礎上由于崗位設置處于發展階段，對財會人員的職業道德水平也有一定的要求。而我國教育目前還沒有具體針對企業所需進行培養的專業人才，本科以上的學生畢業后由于缺乏財會經驗而工作困難，本科以下的由于缺乏計算機和管理方面的專業培訓，其職業生涯受到限制，也很難為企業所用。由此得出，不管是數量還是質量上，企業財會方面的綜合性人才對于企業內部控制制度的實施有一定的影響，長久必定影響企業的發展。

（六）內部審計的監督作用發揮有限

企業內部控制制度重要工作之一就是對企業內部審計的監督作用，會計電算化條件下，對企業的內部審計監督需要進行審核監督的人掌握會計審核知識，利用電腦處理復雜數據的能力，熟練應用財會軟件的能力等多方面技能，為內部審計監督提出了更高的要求，隨著對內部控制制度的逐步完善，內部審計監督工作也將完成的更好，但是在這個過程中，如何將內部審計監督作用發揮到極致，還需要更多的研究和論證，仍然需要一個過程。

三、加強電算化系統的內部控制制度建設的措施

（一）操作程序控制制度化

操作程序控制制度化有利于企業內部控制的有效實施，特別是在電算化系統中。操作規程分為計算機處理業務的過程和具體操作，可以從三個方面進行考慮。

首先，錄入的各項企業經營數據應有原始憑證，且憑證可查；其次，數據錄入和數據核對應分別設立崗位，如有疑問及時核對并更改；再次，如發生數據輸入錯誤，需按系統提供的功能加以改正，如對編制補充登記或負數沖正的憑證進行改正等；最后，進入企業會計電算化系統后，不可離開工作現場，要做好日常數據備份和人員崗位指紋簽到工作。只有通過較為完善的制度才能相應降低錯誤的發生率，從根本上確保會計信息的真實性以及可靠性。

（二）明確職責分工，加強組織控制

企業實施會計電算化后，在內部控制制度落實時必須將崗位進行重新設置，充分考慮職權分開，合理安排崗位。會計電算化后的工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位包括：會計主管、出納、會計核算、稽核、會計檔案管理等工作崗位；電算化會計崗位包括：直接管理、操作、維修計算機及會計軟件系統等工作崗位。

（三）加強系統與網絡的安全控制

針對系統安全可以采取以下措施：一是電腦專用，禁止非操作人員使用會計電算化系統相關器材；二是完善操作權限，合理使用數據加密技術、認證技術等；三是操作人員用身份密碼控制，交接班嚴格按規定執行，制作等級運行日志表；四是數據存儲與數據處理相隔離，完善數據備份和使用規范，盡量使用光纖傳輸，接入口也應嚴格保密。

（四）電算化控制人員的培訓制度建設

1.加強會計電算化系統工作人員的職業道德建設

企業內部控制在會計電算化環境下，除了要考慮機器的影響外，還要對工作人員進行整體把握，加強會計電算化系統工作人員的職業道德建設具有十分顯著的作用。要把行為準則及道德規范等直接納入內部控制的范圍中。企業管理者應當加強對財務人員的選用與培養， 提高他們的職業道德水準和業務操作水平，以實現會計電算化的主體誠信為主要目的。

2.提高會計電算化工作人員的專業操作能力

企業中實施會計電算化操作人員的專業操作能力是企業內部控制制度最直接的承擔者，根據目前社會會計人員的情況，大致可以分為三種情況：一是工作經驗豐富但是電腦熟練程度弱；二是剛剛開始工作，處于磨合期；三是有從事企業會計工作意圖還未真正開始工作。無論是哪種情況，需要明確的是計算機可以代替一部分的人力工作，但是離徹底取締人的位置進行會計賬務處理還有很多的問題需要解決。從事企業會計工作的人員要多參加各類專業技能培訓，積極響應企業舉行的各類新技能、新知識鍛煉機會，為企業更好的服務，便于企業完善梯形人才隊伍建設。

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[責任編輯：王 鑫]