淺析除發票外可在企業所得稅前扣除的合法有效憑證

王嘉鑫

摘 要：本文依據我國現行的有關企業所得稅的各項法規政策，結合企業所得稅的征收以及抵扣等相關實務，對除發票外的能夠在企業繳納所得稅時作為合法有效憑證的“證據憑證”的有效性作了辨析和討論，認為一定范圍內真實發生的費用的證據憑證，都是合法有效憑證，均能在繳納企業所得稅前扣除。

關鍵詞：企業所得稅；扣除；合法；有效憑證

一、問題之提出

《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十七條規定：企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出；企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或有關資產成本的必要和正常的支出。《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條規定：所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。在實際業務中，計算應納稅所得額時涉及稅前扣除項目時，稅務機關往往都會要求企業取得合法有效的憑證，甚至有的稅務機關按照“以票管稅”的理念，狹義理解為對于成本費用支出的項目，凡沒有取得發票的，都不能在稅前扣除。那么，除了發票以外，到底哪些是合法有效憑證，能夠在企業所得稅前扣除呢？本文就此問題進行探討，認為以下費用真實發生的證據憑證，都是合法有效憑證，能夠在企業所得稅前扣除。

二、可以扣除的費用及其合法有效憑證

（一）工資、獎金。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條規定：企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬。對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（1）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；（2）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；（3）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；（4）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務的；（5）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

（二）社保費用、工會經費。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十五條規定：企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十一條規定：企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業發生以上費用取得的社保繳費憑證、《工會經費撥繳專用收據》等都是合法有效憑證，可在企業所得稅前予以扣除。

（三）內部發生的職工福利費。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條規定：企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。企業發生的福利費支出應根據列入職工福利費范圍支出的具體情況來確認扣除：購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產，應在取得發票后，予以稅前扣除；而列支屬于職工福利費范圍的其他相關費用。那么，根據上述規定，我們可以知道，只要是能夠代表職工利益的決定和證明其實際發生的依據，都可作為稅前扣除的合法有效憑證。

（四）財產損失。企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，應當在發生損失當年申報扣除，不得提前或延后。

（五）支付給農民的農作物損壞補償。根據《國家稅務總局關于個人取得的青苗補償費收入征免個人所得稅問題的批復》（國稅函法[1995]079號）規定：鄉鎮企業的職工和農民取得的青苗補償費收入，屬種植業的收益范圍，也屬于經濟損失的補償收入，暫不征收個人所得稅。所以，企業如發生給付農民的農作物損失賠償，也不需要取得稅務機關監制的發票，可以憑賠償協議和付款憑證進行財務處理并將其作為企業所得稅前扣除的合法有效憑證。

小結：綜上所述，按照現行稅法規定，在實際工作中，企業實際發生的，與取得收入有關的、合理的支出，除了取得發票以外，只要取得符合稅法規定的合法有效的原始憑據，都可以作為企業所得稅前扣除的有效憑證。

參考文獻：

[1] 陳海霞.企業所得稅稅收優惠政策若干問題思考[J]. 科學中國人. 2011（03）