淺談經濟新常態下的企業社會責任審計

王昊

摘要：當前，我國經濟進入了新常態的發展階段，經濟增速放緩，經濟結構急需優化升級，但與此伴隨而來的卻是資源趨緊、環境污染、企業道德缺失等一系列社會問題，這些問題凸顯出了企業履行社會責任的重要性。本文研究了在經濟新常態背景下我國開展企業社會責任審計的必要性以及目前存在的問題，并針對如何實施好企業社會責任審計提出了相應建議。

關鍵詞：經濟新常態；企業社會責任；審計

近幾年來，我國相繼出現“三聚氰胺奶粉”、“塑化劑”、“肉毒桿菌乳清蛋白”、“汽車召回”等危害公眾安全的重大事件。2016年3月18日，山東數億元未冷藏疫苗流入18省份的消息被公開，引發了廣泛的公眾恐慌。這一系列事件的發生，反映出大量企業社會責任意識淡薄以及政府監管的缺失，而這種現狀無疑與我國目前在經濟新常態階段的要求是相悖的。在經濟新常態的背景下，如何增強企業社會責任意識，促進經濟持續健康發展，已成為我們必須思考的問題。

一、經濟發展新常態與開展企業社會責任審計的必要性

所謂經濟的“常態”是一個經濟體在“某一特定時期或階段”運行的“經常性狀態”或“穩定性狀態”的簡稱。由此可知，經濟新常態就是指一個經濟體在新的發展階段呈現出的相對穩定的狀態。2010年，美國太平洋公司總裁埃里安在其題為《駕馭工業化國家的新常態》的報告中，采用“新常態”（The New Normal）概念來詮釋經濟危機后世界經濟的新特征。自此之后，這一概念便被廣泛傳播。

過去的30年，得益于改革開放，我國經濟一直保持著高速增長。但自2008年國際金融危機爆發后，我國經濟也不可避免地受到全球經濟變化的影響，經濟增速在波折中持續下降。在此背景下，習近平總書記在2014年5月考察河南時首次提到經濟“新常態”。11月10日，習近平總書記在亞太經合組織工商領導人峰會上所做的主旨演講中，比較系統地闡述了中國經濟新常態問題，提出中國經濟呈現出的新常態有幾個主要特點：一是從高速增長轉為中高速增長，二是經濟結構不斷優化升級，第三產業消費需求逐步成為主體，城鄉區域差距逐步縮小，居民收入占比上升，發展成果惠及更廣大民眾，三是從要素驅動、投資驅動轉向創新驅動。而在2014年12月9日的中央經濟會議上，習近平主席從九個方面，詳盡分析了中國經濟新常態的表現、成因及發展方向，明確指出：“我國經濟發展進入新常態是我國經濟發展階段性特征的必然反映，是不以人的意志為轉移的。認識新常態，適應新常態，引領新常態，是當前和今后一個時期我國經濟發展的大邏輯。”

企業社會責任（Corporate Social Responsibility）這一概念與管理道德聯系緊密，它意味著企業要對與其利益相關的主體負責，承擔與其有關的一系列經濟、社會、環境等問題的社會責任，此外，企業還應把社會責任納入到企業的核心戰略中考慮，以此加強內部非財務指標的管理，同時自覺接受社會公眾和輿論的監督，提升企業的形象，增強企業競爭力。

從20世紀50年代起，國外學術界與企業界就開始了企業社會責任審計的研究與實踐，1993年，我國學者將這一概念引入學術研究領域，并進行研究。陽秋林、李東生（2004）提出企業社會責任審計是審計主體接受相關利益者的委托，運用專業手段審計企業所履行的各種社會責任，最終實現人類可持續發展。張鳳元（2013）將社會責任審計詮釋為受委托的審計主體運用適當的審計方法，接受統一的審計標準的指導，鑒證被審計單位是否合法、合規、公允地履行社會責任。

企業的社會責任問題是一個綜合的社會經濟問題，審計工作就是對企業的經濟活動的真實性、合法性進行監督和審查，而在當前經濟新常態下，審計不僅應該關注企業財務狀況的真實有效性，還要認識到企業履行社會責任對于維護市場經濟健康發展的重要意義。因此，實施企業社會責任審計就成為一個非常有效的手段。

同時，在經濟新常態下，要實現經濟結構的優化升級，企業必須在關注經濟效益的同時不斷強化對企業社會效益的重視。因為企業本身具有社會性質，在享有從社會中獲取利益的同時，就應該承擔相應的社會責任。然而，在市場經濟環境中，企業往往以利潤最大化作為經營目標，難以主動履行好社會責任，維護社會公眾的利益。這就使得由第三方對企業的社會責任進行必要的審計成為必然的選擇。

二、當前我國企業社會責任審計存在的問題

社會責任這一概念在我國出現的時間較晚，很多企業不重視其應承擔的社會責任。人們過分地追求經濟利益的最大化，雖然保持了多年的經濟高速增長，但卻忽視了由此帶來的資源、環境、社會等等一系列問題。但在目前我國經濟進入新常態的狀況下，我們必須反思導致這些問題的原因，思考我國企業社會責任存在的問題。而目前我國社會責任審計的發展也受到一些問題的制約。

一是我國目前還沒有具體的法律規范社會責任審計。由于對社會責任審計的研究在我國尚處于初步階段，社會責任報告的披露也才剛剛起步，相應的配套法律也尚未完善，這可能會使第三方在審計企業的社會責任報告時，難以保持好獨立性并發表客觀公正的審計意見。

二是就現階段來說，開展企業社會責任審計實務時，在學術理論研究領域和政策制度監管層面，缺乏一套系統規范、卓有成效、合理合法的體系框架去統轄和指導社會責任審計實務，因此目前的相關實務工作在規范性上仍有很多不足。

三是國家對企業編制的社會責任報告的具體內容（如披露方式、披露內容等）沒有強制規定，同時報告可以不經審計直接披露給社會公眾。近年來，我國國有企業學習國外經驗，率先開展了社會責任信息披露的工作，此后許多企業紛紛效仿，披露社會責任報告的企業數量逐年遞增。但是，這些企業社會責任報告普遍沒有經過相關鑒證，因此它們的公信力和質量在一定程度上并不能令公眾信服。而要提高社會責任報告的公信力，就需要經過社會責任審計的監督與審核，但是這些社會責任報告的編制和發布沒有相關規定的約束，會使報告在一定程度上成了“表面文章”，也難以實現促使企業積極履行社會責任的初衷。

三、經濟新常態下加強我國企業社會責任審計的建議

（一）大力弘揚社會主義核心價值觀，強化企業社會責任意識

改革開放以后，我國許多企業片面地追求高額的利潤，雖然實現了經濟的飛速發展，但我們不能不正視日益嚴重的環境污染、資源枯竭、道德缺失等種種社會問題。目前我國進入了經濟發展的新常態階段，就必須扭轉許多企業原有的不良風氣，在企業界深入貫徹社會主義核心價值觀，通過出臺相應的制度措施促使企業樹立社會責任的理念，同時，引導企業將社會責任納入企業的核心發展戰略，使企業認識到社會責任作為企業的一項核心競爭力的重要性，從而使企業自覺自愿地承擔社會責任成為一種普遍的社會風氣。

（二）確立企業社會責任審計主體，建立三方合作審計模式

股份制公司的產生使得企業的經營權與所有權相分離，為了協調所有者與經營者各方的沖突的利害關系，企業經營者需要委托獨立的第三方對其提供的經營信息、財務信息進行鑒別和評價。在這一工作中所需的審計理論知識與專業能力，正是注冊會計師所具備的，同時他們也能將在傳統的財務報表審計中積累的經驗運用到社會責任審計中，因此是理想的社會責任審計主體。但是在當前經濟新常態下仍然存在著一定程度的外部性，企業很可能把經濟活動的外部性轉移給他人甚至社會，以實現自身的利益最大化。因此，在確立社會責任審計的主體時，必須考慮盡可能避免和減少這種外部性的作用，而政府審計具備社會審計缺少的權威性和強制性，它參與到企業的社會責任審計中，可以與政府的財政、環保、金融、稅務等多部門聯合起來實施社會責任審計活動，使社會責任審計具有更強的嚴肅性，能更好地敦促企業履行好社會責任。內部審計作為企業內部的一項獨立的檢查、監督和評價活動，對于企業履行社會責任的情況能夠進行及時的監督和檢查，并向管理部門提出相應的改進建議，使企業在經濟新常態下抓住新的發展機遇，向社會公眾樹立起負責任的良好形象，提升企業的核心競爭力。

（三）制定企業社會責任審計的相關標準，指導審計活動有效實施

回顧各國社會責任審計的發展過程，我們可以知道，企業對股東、員工、消費者、政府、公眾等利益相關者都應該承擔相應的社會責任，出臺一套完整的標準去指導企業這些活動的履行情況是十分必要的。因此，制定企業社會責任審計的業務標準是其發展中的重要環節。在經濟新常態下，應由國家審計署牽頭，聯合稅務總局、商務部、環保部等國家各行政部門，組織各行業專家對國民經濟運行中的關鍵部門領域進行調研，考慮企業利益相關者關注的核心利益問題，運用強制性的政治力量構建企業界和社會公眾普遍認可的社會責任的評定和審計標準，最終實現指導社會責任審計活動順利有效實施的目的。

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（作者單位：河南大學商學院）