江蘇SP公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

王惠旻

摘要：近來(lái)，由于污染與全球環(huán)境惡化，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的缺失會(huì)對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的影響非常不利。在現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上，結(jié)合江蘇SP公司典型案例研究，分析公司履行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響，為進(jìn)一步提高其競(jìng)爭(zhēng)力提供對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境污染；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露

在2014年5月初，中新網(wǎng)等主流媒體網(wǎng)站報(bào)道了江蘇SP公司（母公司）欠繳大約500多萬(wàn)排污費(fèi)的新聞。江蘇SP公司2013年應(yīng)繳納的排污費(fèi)大約是720多萬(wàn)元，但是政府主管部門實(shí)際收到的只有大約180萬(wàn)，也就是說(shuō)2013年只繳了一季度排污費(fèi)。通過(guò)走訪，當(dāng)?shù)丨h(huán)保局證實(shí)，江蘇SP公司母公司對(duì)于欠繳的排污費(fèi)已制定了還款計(jì)劃，但并沒(méi)有說(shuō)明明確的還款時(shí)間或規(guī)定最后的還款日期。從上述新聞可以看出，江蘇SP公司信息披露工作存在一些問(wèn)題。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)概述

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)的概念

目前國(guó)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的定義并不統(tǒng)一，國(guó)外比較有典型性的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)協(xié)會(huì)在1973年提出的，他們認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)作為公司計(jì)量與報(bào)告自己在各項(xiàng)投資等活動(dòng)中可能對(duì)各類資源或者生態(tài)環(huán)境等造成不同結(jié)果的學(xué)科。中國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)的定義則在《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》里有出現(xiàn)：環(huán)境會(huì)計(jì)是將提高社會(huì)效益、優(yōu)化資源配置和提高利用與開(kāi)發(fā)效果為目標(biāo)，對(duì)各個(gè)組織的環(huán)境的影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一項(xiàng)管理活動(dòng)。但是該定義雖然重視了環(huán)境會(huì)計(jì)的社會(huì)化但是卻忽略了公司的利益。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的概念

目前，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作是從政府層面以及公司層面這兩者同時(shí)開(kāi)展而組成的。本文所要研究的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的內(nèi)容則是屬于他們兩者之中的公司層面。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的概念是：企業(yè)以貨幣和非貨幣方式，運(yùn)用報(bào)表、附注、環(huán)境報(bào)告等形式，反映企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并向外界公布企業(yè)與環(huán)境相關(guān)的行為和結(jié)果。

二、案例研究：以江蘇SP公司為例

（一）江蘇SP公司簡(jiǎn)介

江蘇SP公司創(chuàng)辦于20世紀(jì)50年代，曾經(jīng)被評(píng)為全國(guó)石化百?gòu)?qiáng)公司之一，也曾獲得過(guò)國(guó)家高新技術(shù)公司的榮譽(yù)稱號(hào)。當(dāng)下，為了順應(yīng)發(fā)展需要，江蘇SP公司重新確立了新型發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)稱為“四化”戰(zhàn)略。截至到2013年年末，SP公司總計(jì)擁有總資產(chǎn)約有80多億元，公司總?cè)藬?shù)總計(jì)約有將近4000人。

（二）江蘇SP公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

1. 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容簡(jiǎn)單

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容太少，只有幾小段的內(nèi)容對(duì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)做了簡(jiǎn)單介紹，顯得較為單薄不全面，肯定無(wú)法完全反映企業(yè)與環(huán)境相關(guān)活動(dòng)的所有情況。其次，環(huán)境會(huì)計(jì)信息都是使用文字描述性進(jìn)行披露，幾乎沒(méi)有量化的信息，如環(huán)境方針、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)等，環(huán)保項(xiàng)目進(jìn)行情況以及節(jié)能減排等情況都是定性描述，這使得披露內(nèi)容質(zhì)量較低，對(duì)利益相關(guān)者的使用價(jià)值不高。

2. 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏主動(dòng)性

首先，可能受利益最大化觀念的影響，加之又受到近年來(lái)經(jīng)濟(jì)下行及自身資金鏈問(wèn)題的影響，SP公司可能不會(huì)因可持續(xù)發(fā)展或社會(huì)責(zé)任而犧牲自身利益。其次，披露意識(shí)淡薄，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露并不重視，披露的隨意性較大、主動(dòng)性較差，從上文的兩則新聞我們也可以看出，企業(yè)甚至在一定程度上傾向隱瞞環(huán)境方面的負(fù)面信息，以防止形象受損。

3. 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)并缺乏前瞻性

江蘇SP公司開(kāi)展信息披露工作是滯后的，不及時(shí)的。年報(bào)中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息如建設(shè)的環(huán)保項(xiàng)目、購(gòu)買的環(huán)保設(shè)備等，大多是歷史性的資料，僅是對(duì)過(guò)去事項(xiàng)的文字描述。其中，只是對(duì)以前已經(jīng)發(fā)生并與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入和支出包括排放物等污染環(huán)境方面的信息進(jìn)行披露，缺少不確定因素信息的披露。企業(yè)也沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測(cè)性分析的披露，更不必說(shuō)對(duì)環(huán)境投資項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的成本效益分析。缺少了這些可能影響企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的信息，就使得信息使用者不能真實(shí)的掌握企業(yè)的環(huán)境情況，了解企業(yè)的環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)，影響了使用者的決策判斷。

4. 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式滯后

江蘇SP公司作為當(dāng)?shù)厥袇^(qū)的化工龍頭上市公司，具有領(lǐng)軍者的作用，因此發(fā)展先進(jìn)的披露模式是必須的。首先，江蘇SP公司并未采用獨(dú)立報(bào)告的模式，只是零散地分布在會(huì)計(jì)年度報(bào)告中。其次，大多數(shù)披露的內(nèi)容處于年報(bào)中董事會(huì)報(bào)告的位置，而且大多數(shù)只是簡(jiǎn)單的文字性描述，缺少定量信息，更不用說(shuō)對(duì)三大報(bào)表進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的補(bǔ)充。再次，SP公司只按照自己的想法在不同的項(xiàng)目下披露環(huán)境信息，即使相似的信息也沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)位置，這不便于利益相關(guān)者找到所需的環(huán)境會(huì)計(jì)信息?？梢?jiàn)，江蘇SP公司的披露模式不僅未采用獨(dú)立的報(bào)告模式，更未采用完善的補(bǔ)充報(bào)告模式，披露模式相對(duì)滯后，需要完善和改進(jìn)。

三、江蘇SP公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析

（一）外部原因

1. 環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全

我國(guó)也相應(yīng)頒布了各類與環(huán)保相關(guān)法律法規(guī)，如《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法》等，這類法律法規(guī)確實(shí)約束了一些企業(yè)，但是與信息披露相關(guān)的法律法規(guī)在我國(guó)幾乎空白，只有一些指導(dǎo)意見(jiàn)或者試行辦法等。這些規(guī)定缺乏強(qiáng)制性，也沒(méi)有形成一套法律體系，更沒(méi)有健全的實(shí)施細(xì)則，過(guò)于籠統(tǒng)。這使得公司無(wú)法操作，在開(kāi)展信息披露時(shí)就產(chǎn)生了非常多的問(wèn)題。

2. 缺少信息披露準(zhǔn)則，沒(méi)有統(tǒng)一核算體系

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)工作的核心，對(duì)實(shí)踐工作具有重要意義。同樣的，環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是環(huán)境會(huì)計(jì)核心，對(duì)具體環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)是有重大影響的，也具有持續(xù)性。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的研究相較國(guó)外相比屬于剛起步，發(fā)展進(jìn)程也非常得緩慢。目前企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍偏向傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，環(huán)境會(huì)計(jì)的理論還不完善，仍未形成可操作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。準(zhǔn)則的缺失也直接導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)核算缺少統(tǒng)一的核算體系，尚不能滿足具體環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的要求。一些有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的公司即使自愿開(kāi)展信息披露工作，也無(wú)章可循。

3. 缺少對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的第三方審計(jì)

我國(guó)已經(jīng)頒布了執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，這使我國(guó)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更加規(guī)范化和制度化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)范職業(yè)體系、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量起到關(guān)鍵作用。但是，我國(guó)環(huán)境審計(jì)尚在起步階段，環(huán)境審計(jì)的理論仍缺乏系統(tǒng)性，尤其在審計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面還沒(méi)有相關(guān)規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南。這就導(dǎo)致了審計(jì)人員在環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)質(zhì)量難以得到保證，也使得審計(jì)人員在環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)方面的執(zhí)業(yè)能力較低。另外，缺少審計(jì)依據(jù)也使審計(jì)師對(duì)公司環(huán)境績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)造成一定困難，發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。缺少對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的第三方審計(jì)，最終也導(dǎo)致了江蘇SP公司信息披露質(zhì)量不高，內(nèi)容簡(jiǎn)單。

（二）內(nèi)部原因

1. SP公司管理層開(kāi)展信息披露的意愿不高

利潤(rùn)最大化是大部分企業(yè)的首要目標(biāo)，江蘇SP公司當(dāng)然也是將盈利作為首要目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織，這就使得管理層在追求短期利益的同時(shí)，忽略了公司對(duì)環(huán)境造成的影響，忽略了可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)的長(zhǎng)期利益。另外，企業(yè)的所有者，一部分社會(huì)大眾評(píng)價(jià)企業(yè)也只是單純地通過(guò)企業(yè)能夠創(chuàng)造的利潤(rùn)來(lái)判斷企業(yè)的好壞，但是大部分環(huán)保活動(dòng)都是支出大于收益，這就增加了公司的運(yùn)營(yíng)成本，同時(shí)又減少了公司的利潤(rùn)，導(dǎo)致管理層開(kāi)展信息披露工作的意愿降低。而且管理層思維可能會(huì)滯后，缺少可持續(xù)發(fā)展能夠?qū)鹃L(zhǎng)期利好的認(rèn)識(shí)，未理解到披露工作在公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中發(fā)揮的重要作用，也使得管理層開(kāi)展信息披露工作的意愿不高。

2. SP公司缺少與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)人才

企業(yè)大部分的財(cái)務(wù)人員具有較好的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，對(duì)審計(jì)、稅務(wù)和金融等專業(yè)有一些了解，但是幾乎沒(méi)有環(huán)境、生物等專業(yè)的研究。這些財(cái)務(wù)人員就無(wú)法對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行有效的識(shí)別，也無(wú)法計(jì)量核算，更不用說(shuō)開(kāi)展披露工作。加之我國(guó)缺少環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則，也使得企業(yè)無(wú)法組織針對(duì)性的培訓(xùn)，無(wú)法更新財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)，造成財(cái)務(wù)人員缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的職業(yè)技能。因此，缺乏專業(yè)性的財(cái)務(wù)人員就無(wú)法達(dá)到信息披露的要求，也制約了企業(yè)開(kāi)展信息披露工作。

四、完善江蘇SP公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策建議

（一）增強(qiáng)獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用

獨(dú)立董事與公司沒(méi)有直接的關(guān)系，因此獨(dú)立性較強(qiáng)，可以說(shuō)他們更多地處在公司外部相關(guān)者的角度上進(jìn)行決策。江蘇SP公司董事會(huì)的獨(dú)立董事人數(shù)雖然已經(jīng)達(dá)到證監(jiān)會(huì)的人數(shù)要求且將近半數(shù)，但是僅僅滿足于獨(dú)立董事人數(shù)是不夠的，并不能保證獨(dú)立董事能有效發(fā)揮其作用。董事會(huì)可以出臺(tái)一些制度來(lái)賦予獨(dú)立董事在環(huán)境會(huì)計(jì)信息上的決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，并且將獨(dú)立董事薪酬與企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露效果相掛鉤。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的環(huán)保意識(shí)

目前江蘇SP公司的環(huán)保意識(shí)還相對(duì)落后，而環(huán)保意識(shí)又影響了SP公司披露工作的情況。首先，企業(yè)應(yīng)該摒棄利潤(rùn)最大化的觀念，引入可持續(xù)發(fā)展觀念，提高企業(yè)尤其是管理層的環(huán)保意識(shí)，提高SP公司對(duì)披露工作的認(rèn)識(shí)，真正意識(shí)到披露工作在公司長(zhǎng)期發(fā)展中的作用。其次，可以通過(guò)企業(yè)內(nèi)的宣傳欄和內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)宣傳環(huán)保的重要性，也可定期進(jìn)行環(huán)保知識(shí)的培訓(xùn)，讓環(huán)保意識(shí)真正融入到公司內(nèi)每一個(gè)工作人員中，甚至可以將環(huán)保融入到企業(yè)的文化中，企業(yè)文化是促進(jìn)一個(gè)公司發(fā)展的動(dòng)力，在企業(yè)文化中融入環(huán)保文化將會(huì)有助于SP公司更好進(jìn)行披露工作。

（三）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育

根據(jù)上文，我們知道環(huán)境會(huì)計(jì)是一門專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的學(xué)科。江蘇SP公司的會(huì)計(jì)人員并不具備在實(shí)物中開(kāi)展披露工作的專業(yè)素質(zhì)，他們?nèi)鄙侪h(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，這也是SP公司開(kāi)展披露工作的并不順利的原因之一。因此，有必要增強(qiáng)SP公司財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和教育。邀請(qǐng)研究環(huán)境會(huì)計(jì)的專業(yè)學(xué)者到企業(yè)來(lái)開(kāi)展培訓(xùn)或者講座，定期舉辦相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員掌握一定的環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方法。

（四）嘗試開(kāi)展事務(wù)所專項(xiàng)環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)工作

目前江蘇SP公司的審計(jì)工作是由某會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展的，依舊是針對(duì)一般財(cái)務(wù)信息開(kāi)展，缺少對(duì)環(huán)境信息的專項(xiàng)審計(jì)。對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的外部監(jiān)督就會(huì)缺失。

但是，我國(guó)沒(méi)有相關(guān)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，也沒(méi)有統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式，企業(yè)出具的環(huán)境報(bào)告也各不一樣，江蘇SP公司更是沒(méi)有出具環(huán)境報(bào)告。就我國(guó)當(dāng)下的情況來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以就目前出臺(tái)的一些要求來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的專項(xiàng)審計(jì)，如企業(yè)的環(huán)保理念、大政方針是否符合國(guó)家的要求；在環(huán)保資金的使用上是否符合規(guī)定；企業(yè)披露的關(guān)于環(huán)境相關(guān)的數(shù)據(jù)是否真實(shí)等。這樣，通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所專項(xiàng)環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)工作，使得SP公司進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的工作更加有效，更加便于利益相關(guān)者使用。

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（作者單位：江蘇大學(xué)）