企業(yè)內(nèi)部控制存在的突出問題及對(duì)策思考

張薇

摘要：一套完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系能夠有效地加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的水平，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)的有效管控。企業(yè)的內(nèi)部控制問題如得不到妥善的解決，會(huì)降低其在生產(chǎn)和管理中的有效作用，更將制約企業(yè)良性發(fā)展。文章將通過對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制體系存在問題的分析，提出確實(shí)有效的對(duì)策，為企業(yè)尋找內(nèi)部控制模式的可行性方案。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；突出問題；對(duì)策

加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，是完善企業(yè)管理模式的有效措施，也是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全新制高點(diǎn)。要保證企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，相關(guān)管理者應(yīng)針對(duì)當(dāng)前存在的問題，以制度和體制管理模式為基礎(chǔ)完善內(nèi)部控制管理體系。同時(shí)管理者應(yīng)把行為準(zhǔn)則模式融合于內(nèi)部控制過程中，制定并執(zhí)行嚴(yán)格科學(xué)的控制責(zé)任倒查制度，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)效。其工作重點(diǎn)是建立由企業(yè)各部門和人員建立內(nèi)部控制體系，著力推進(jìn)信息化平臺(tái)的建設(shè)。

一、當(dāng)前內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）部分管理者內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

一方面，部分企業(yè)的管理者對(duì)于內(nèi)部控制在企業(yè)中的戰(zhàn)略地位有一定了解，但因其受到傳統(tǒng)工作意識(shí)以及內(nèi)部控制體系建設(shè)落后的影響，出現(xiàn)了控制執(zhí)行混亂問題。同時(shí)由于企業(yè)沒有成立獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，降低了企業(yè)審計(jì)能力和會(huì)計(jì)檢查監(jiān)督力度。這些都造成了企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)的淡薄；另一方面，當(dāng)前部分企業(yè)的內(nèi)部控制主要由企業(yè)會(huì)計(jì)人員完成。由于這類人員缺乏企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式、專業(yè)法律知識(shí)以及經(jīng)營(yíng)與控制管理經(jīng)驗(yàn)，使其應(yīng)對(duì)復(fù)雜的審計(jì)工作的能力偏弱。

（二）內(nèi)部控制體系不清晰，結(jié)構(gòu)不完善

部分企業(yè)內(nèi)部制度缺乏完整性與系統(tǒng)性，同時(shí)缺乏清晰的控制流程圖。這些問題的出現(xiàn)，會(huì)造成內(nèi)部控制管理者難以清楚制定出控制業(yè)務(wù)流程、人員使用套制度和相關(guān)責(zé)任制度，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)，無法有效完善內(nèi)部控制制度。而內(nèi)部控制制度缺陷的存在，會(huì)進(jìn)一步造成控制組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，使其難以適應(yīng)市場(chǎng)調(diào)整要求，出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明情況。同時(shí)部分企業(yè)出現(xiàn)了高層管理者權(quán)利過大的情況，造成董事會(huì)權(quán)利下降，提高了企業(yè)人事制定、經(jīng)營(yíng)決策變動(dòng)的隨意性，造成控制難度提升。

（三）缺乏有效的信息系統(tǒng)，信息透明度低

許多企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)不到位，既沒有設(shè)立行之有效的信息系統(tǒng)，也并沒有對(duì)有關(guān)信息進(jìn)行細(xì)分與記錄。一方面內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)建設(shè)尚不完備，致使在集中管控各項(xiàng)數(shù)據(jù)及人員方面存在偏差；另一方面，部分企業(yè)沒有相應(yīng)轉(zhuǎn)變組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)作模式。而依舊采用原有上通下達(dá)的金字塔結(jié)構(gòu)，由此容易導(dǎo)致增加不必要的管理人員，細(xì)分的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)無法全部納入內(nèi)部控制中，企業(yè)的管理管理效率會(huì)受到影響。

（四）缺乏行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

一套有效的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制員工有：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)這三個(gè)層面。但結(jié)合日前現(xiàn)狀來看，部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過于重視了，而識(shí)別和應(yīng)對(duì)的層面則關(guān)注和投入較少。這也往往使得企業(yè)后期的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作，容易出現(xiàn)手忙腳亂、頭重腳輕的現(xiàn)象，且不能對(duì)此次內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一個(gè)有效的認(rèn)識(shí)及歸納，也無法為下次內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理提供普遍的可借鑒意義。

二、優(yōu)化與構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策思考

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)，搞好資金的規(guī)劃控制

1. 要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)人員的內(nèi)部控制宣傳，在員工內(nèi)形成自覺的控制行為和意識(shí)，形成企業(yè)自上而下的內(nèi)部控制理念體系。接著在控制體系內(nèi)建立并完善科學(xué)有效，同時(shí)符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制機(jī)制，采取制度模式建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制機(jī)制的建立需要較長(zhǎng)時(shí)間，所以需要在實(shí)施過程中不斷完善制度、實(shí)現(xiàn)管理理念的轉(zhuǎn)變。

2. 搞好企業(yè)的資金管理規(guī)劃，可以很好地實(shí)現(xiàn)資金控制合理化目標(biāo)。目前大量企業(yè)缺少資金規(guī)劃重要性認(rèn)識(shí)，難以發(fā)揮資金規(guī)劃有效作用，進(jìn)而影響企業(yè)資金調(diào)度工作的一致性和規(guī)范性。加之企業(yè)并購(gòu)融資等活動(dòng)的開展，造成資金缺失現(xiàn)象嚴(yán)峻問題，需要企業(yè)制定出科學(xué)合理的資金管理制度。同時(shí)企業(yè)應(yīng)逐步完善內(nèi)控制度，利用制度模式確保資金和生產(chǎn)的有效結(jié)合保證企業(yè)發(fā)展。所以企業(yè)應(yīng)制定出全面的資金管理制度，規(guī)范資金管理。同時(shí)企業(yè)資金管理系統(tǒng)應(yīng)科學(xué)制定企業(yè)資金規(guī)劃、控制和監(jiān)督過程，明確控制職能分工明確，落實(shí)管理責(zé)任人。

（二）建立健全標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程，規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度

1. 管理者可以通過以下模式了解內(nèi)部控制問題與難點(diǎn)：企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展目標(biāo)和管理計(jì)劃、現(xiàn)狀等資料收集；問卷調(diào)查和內(nèi)部訪談。通過對(duì)這些問題的分析，可以很好地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理根源問題，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，為防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)建立標(biāo)準(zhǔn)化流程。

2. 在內(nèi)控體系中，應(yīng)利用規(guī)范化會(huì)計(jì)核算方法、程序、政策、監(jiān)督制度和會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，開展工作真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)創(chuàng)立有效的內(nèi)部管理報(bào)告體系，反映資產(chǎn)使用狀況、經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)活動(dòng)、投資效益、財(cái)務(wù)分析結(jié)果等內(nèi)容。

3. 利用大數(shù)據(jù)技術(shù)收集和處理企業(yè)外部環(huán)境信息，策略性地使用信息系統(tǒng)，繼而降低企業(yè)成本。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用保證了企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，減少和消除內(nèi)部控制中的人為影響，建立起企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)、供、銷和財(cái)務(wù)的一體化。同時(shí)為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、人力資本、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等內(nèi)部管理、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)等內(nèi)部審計(jì)工作提供了技術(shù)支持。

（三）推進(jìn)信息化平臺(tái)建設(shè)，保證各項(xiàng)信息的透明度

信息化不僅僅是利用計(jì)算機(jī)簡(jiǎn)單處理數(shù)據(jù)、整理報(bào)表等一般性工作，建立內(nèi)部管理信息化平臺(tái)有助于企業(yè)決策者做出更適合企業(yè)的決策。企業(yè)從全局出發(fā)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部管理信息化平臺(tái)建設(shè)的重視力度。

（1）企業(yè)應(yīng)該對(duì)近年來內(nèi)部控制與信息化建設(shè)的狀況進(jìn)行詳盡的分析，還要積極借鑒其他相關(guān)行業(yè)的內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，聘請(qǐng)專業(yè)人士參與內(nèi)控管理信息化平臺(tái)的建設(shè)與完善過程；（2）當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中，最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的最大化整合與管控。所以企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部創(chuàng)立多級(jí)連接的信息化系統(tǒng)鏈接模式，建立網(wǎng)絡(luò)化內(nèi)部控制管理與控制中心。企業(yè)集團(tuán)在開展內(nèi)部控制時(shí)，信息采集方式可以提高信息處理效率，使成本控制過程準(zhǔn)確、方便，這樣能夠快捷地對(duì)現(xiàn)有信息資源實(shí)行全面整合，綜合研究與分析，實(shí)現(xiàn)行業(yè)資源的統(tǒng)一管控。

（四）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

只有很好地完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，才能使內(nèi)部控制效率低、質(zhì)量差等各類問題得到及時(shí)解決，同時(shí)確保其能夠長(zhǎng)效運(yùn)作和有效實(shí)施。

（1）建立明確的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。管理者應(yīng)當(dāng)全面持續(xù)地收集風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，并結(jié)合企業(yè)與市場(chǎng)的實(shí)際狀況進(jìn)行實(shí)踐分析，建立明確的控制目標(biāo)，確保控制過程具有可行性和合理性特點(diǎn)。（2）提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析質(zhì)量。應(yīng)綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)外部影響因素，準(zhǔn)確識(shí)別與分析各類風(fēng)險(xiǎn)因素特點(diǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受標(biāo)準(zhǔn)，采用定性與定量相結(jié)合的方法辨別風(fēng)險(xiǎn)問題，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行排序，確定風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)與難點(diǎn)問題。（3）制定可執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。管理者應(yīng)充分收集市場(chǎng)信息，全面掌握各項(xiàng)控制措施的執(zhí)行狀況，進(jìn)而靈活采用轉(zhuǎn)移、對(duì)沖、轉(zhuǎn)換、規(guī)避等措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)工作人員還應(yīng)持續(xù)性開展風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別和分析工作，進(jìn)而靈活調(diào)整各項(xiàng)應(yīng)對(duì)策略，以應(yīng)對(duì)復(fù)雜性風(fēng)險(xiǎn)問題。

（五）切實(shí)執(zhí)行預(yù)算制度，重視員工的考核和評(píng)價(jià)機(jī)制

（1）采用滾動(dòng)預(yù)算法。應(yīng)根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整，以確保一致的預(yù)算和業(yè)務(wù)活動(dòng)。在滾動(dòng)預(yù)算期間，其后期間的預(yù)算控制可以適當(dāng)放松，進(jìn)而需要管理者保持連續(xù)、完整的財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程；（2）應(yīng)用彈性預(yù)算方法，應(yīng)對(duì)價(jià)格變化風(fēng)險(xiǎn)。彈性預(yù)算是以數(shù)據(jù)“0”，作為財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源預(yù)估需要，以及各種項(xiàng)目的出發(fā)點(diǎn)，同時(shí)根據(jù)權(quán)重分配的業(yè)務(wù)預(yù)算，編制預(yù)算。預(yù)算過程是挖掘企業(yè)財(cái)務(wù)過程潛力，所以合理的預(yù)算控制過程不僅能夠在不斷變化的商業(yè)活動(dòng)中更好地發(fā)揮控制作用，還可以客觀地評(píng)估在實(shí)際工作中預(yù)算執(zhí)行能力。

需要注意的是，內(nèi)部控制的開展應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定具有針對(duì)性、科學(xué)性的考核體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制對(duì)象的跟蹤考核。其重點(diǎn)在于通過對(duì)員工工作崗位表現(xiàn)，開展合理的崗位業(yè)績(jī)考核與績(jī)效考核，完善考核與評(píng)審制度，為考核工作提供制度與數(shù)據(jù)支持，為員工晉升、聘任及調(diào)整待遇的提供考核信息支持，提高績(jī)效考核公平度和透明度。

三、結(jié)語

企業(yè)在建立與完善內(nèi)部控制機(jī)制基礎(chǔ)上，全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平是企業(yè)發(fā)展的大勢(shì)所趨。但是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，需要長(zhǎng)期持續(xù)的調(diào)整過程。因此企業(yè)需要在日常的經(jīng)營(yíng)中取長(zhǎng)補(bǔ)短，互通有無，逐步構(gòu)建起相互制約、相互配合、分工協(xié)作的內(nèi)部控制制度，形成一個(gè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的企業(yè)系統(tǒng)。

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（作者單位：黑龍江省蘭西縣公路管理站）