高新技術企業認定審計主要問題的探討

杜華珍

摘要：自高新技術企業認定辦法頒布以來，越來越多的高新技術企業提出申請，享受到國家的扶持政策，對于高新技術企業的發展起到了良好的促進作用。但同時由于申請認定的企業數量越來越多，原有的認定辦法便會存在一些問題，出現部分偽高新企業，這就對會計師事務所的工作提出了更高的要求。文章在此背景下，對于高新技術企業認定審計中的問題進行了詳細探討，并提出了相應的對策。

關鍵詞：高新技術企業；認定審計；問題；對策

一、高新技術企業認定審計工作簡介

高新技術企業認定審計工作是國家扶持高新產業的重要舉措，審計通過后企業可以享受到稅收的優惠政策，有利于提高企業的經濟效益。企業進行認定審計時需要提交由會計師事務所提供的三年內的研發費用表和高新技術產品收入專項審計報告，目前會計師事務所在進行認定審計工作時主要工作流程有以下兩方面。

（一）初步調查

會計師事務所應該明確企業最終的目的是享受稅收的優惠政策，但是，在接受委托工作時應該對于企業的性質，研發產品，研發結果做詳細調查，確定企業是否符合國家支持的各項規定，避免因為想要享受優惠政策而出現的作假行為，同時對于企業研發費用的核算狀況進行詳細核查，保證審計工作能夠正常開展。

（二）開展審計工作

首先，我們應該對于企業研發部門的崗位設置及工作情況進行核實，可以通過核對考勤表，人員安排表等確定研發人員的數量，合理評估研發人員的薪資待遇。對于企業用于研發的費用和日常經營活動需要的費用要嚴格區分，根據企業研發產品的性質合理確定研發費和其他費用的比例，避免出現兩種費用重合的混亂情況。在確定產品收入時，要對于產品的客戶，產品的性質以及產品發票進行核查，計算出高新技術產品收入在總收入中的比重。同時，應該取得企業的各種研發項目表和其他相關材料，以支持認定工作的結果。

二、高新技術企業認定審計工作中存在的問題

（一）無法精確劃分企業所處的技術領域

由于技術判定并不是會計師所擅長的專業領域，因此常常會出現各種難以判定企業是否為高新技術企業的情況。隨著我國申請高新技術企業認定工作的報告數量逐漸增加，所涉及的技術領域也越來越廣，如果企業提供的材料缺失或者不夠精細，會使得會計師事務所對于研發的產品往往沒有有力的判定證據，或者由于對高新企業所處的領域和各項業務不夠了解，在進行核算時不能找到最適合企業特點的核算方法。

（二）不能確定研發費用比例

認定辦法中提到，保持大中型企業3～4%研發費總額占同期收入總額的比例要求不變的情況下，將小企業的研發費比例要求由6%降至5%。但是會計師事務所在對于企業研發費用進行核算時，經常會遇到企業賬目混亂的情況，企業往往因為涉及的項目繁多并且有一定的關聯性，導致研發費用與其他相關費用有重合的現象，這就需要事務所對于企業的賬目進行重新核算，逐項進行分類和認定，加大了核算的工作量，使得在確定企業的研發費用時十分困難。

同時，很多企業的研發費用沒有明確的分配比例。有些企業是很多研發項目共同使用儀器設備和場地，這樣就使得資產的折舊費用分攤比例很難確定，并且在進行研發活動時，企業員工可以相互交流和合作，沒有明確的分工和考勤狀況，使得研發人員的薪資狀況不易確定。

（三）監督力度不夠

由于國家制定的對于高新技術企業的優惠政策可以減少企業的部分稅負，這就給了高新技術企業一定的利潤空間，很多企業由于受到利益的驅使，與會計師事務所的相關負責人聯合，通過高新技術企業認定，從而平攤所得利潤，出現較多的造假現象，這不僅僅挑戰了我國法律的權威性，也給社會帶來不良風氣。

（四）研發工作人員認定模糊

認定辦法規定，從事研發和相關技術創新活動的科技人員占比不低于10%，這項規定在實際執行過程中，往往存在人員重合的現象，這就使企業上報的研發人員和其他技術及輔助人員的數目不一致，影響到工作人員薪資的確定。同時，部分企業將其他工作人員列入研發項目工作人員之中，增加了企業的研發工資。

三、針對以上問題的對策

（一）細化審計程序，準確判斷企業的技術領域

1. 成立專家認定小組，提高專業程度

對于高新技術企業的認定需要較高的技術水平，超出了會計師的工作能力，這就需要建立專家審核制度。會計師事務所應該引入各個領域的資深專家為事務所提供咨詢和建議服務，組織專家小組對于研發項目中所涉及到的人、財、物進行詳細的評審，以確定企業是否為國家支持的高新技術企業。成立專家審核機制可以提高認定審計工作的專業化程度和真實性，減少各種偽高新企業的出現，同時專家可以利用其專業知識，更加熟練的進行各項認定工作，降低了認定審計的風險。

2. 要求企業提供更加詳細的資料清單

首先，應該對企業所提交的材料進行分類和細化，可以將材料分為如下幾個部分：一是研發項目所有材料清單及價值；二是研發項目的硬件設施和儀器設備的種類及用途；三是研發時的人員配備和研發時間，以上三個部分的詳細資料可以使會計師事務所在進行認定審計時容易確定企業的研發性質，并且容易獲得研發費用的使用情況。

3. 提高核算的精確度

應該督促企業完善內部審計和監督制度，對于研發費用的核算和研發項目的收入做詳細評估。首先，對于企業的各種銷售記錄，清單和銷售發票要進行更加細致的核算，嚴格按照項目的明細清單做核查，保證各項記錄的真實性，避免企業申報時出現偽造數據和作假賬的現象。同時，也要對于研發項目的不同階段采用不同的核算方法，提高核算的科學性和合理性，準確反映企業研發項目的投入情況。

（二）合理設置研發費用明細

應該針對企業研發項目的性質制定更加清晰的研發費用賬目，可以對研發項目的各科目進行詳細的記錄，確定更加合理的配置情況，進而提高核算的精確度。事務所應該對于賬目上不符合研發費用的發生額進行扣除，保證研發費用符合可以稅前加計扣除的特點。如果某些企業的研發費用所涉及的項目過多，可以設立輔助賬，同時，事務所也要保證輔助賬與總賬在各項研發費用上的一致性，這樣才能準確計算出企業研發費用的占比，進而開展認定行為。

（三）設立對于認定工作的監管部門

國家應該設立相應的監督管理部門，對于已認定的高新技術企業進行抽樣調查。一旦發現企業所提供的材料有不實之處，應將認定結果及時更正，同時也要追究事務所的連帶責任，嚴厲打擊各種作假行為。對于已經通過認定的企業，如果已經享受了國家對于高新技術企業的優惠政策，應該將這部分款項及時追回，并予以一定的處罰，同時要求企業一定期限內不得繼續申請高新技術企業認定。

（四）完善信息交流與反饋，提高人員認定準確性

會計師事務所在進行認定審計工作時，應該重視與企業工作人員的交流和溝通，及時獲得企業研發項目的費用支出，判斷該項費用是否符合判定標準。同時，事務所要明確企業研發活動中的工作人員的工作性質，以及工作人員在研發活動中的崗位及職責，定期對于工作人員的考勤狀況和工作時間進行核對，便于確定研發工資。同時，事務所應該對于企業的其他項目和投資活動有所了解，對于企業研發項目中硬件設施的使用狀況進行分析，便于對硬件設施的磨損和折舊費進行分攤，只有這樣，事務所才能減少認定審計工作的風險，提高認定工作的真實性。

四、結語

綜上所述可知，國家對于高新技術企業的認定工作有力的支持了高新企業的發展，提高了企業的經濟效益，對于我國產業經濟轉型也有重要的促進作用。會計師事務所應該規范認定審計工作的各項流程，保證認定工作的真實性，這樣才能凈化市場，起到高新技術認定審計工作應有的作用，創造更多的社會效益。

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