淺談建筑施工企業(yè)成本的計算方法

王欣

一、施工企業(yè)成本費用的概念

施工企業(yè)，也稱為建筑安裝企業(yè)，是指根據(jù)國家計劃或建設單位要求，承擔工業(yè)和民用房屋建筑、設備安裝、礦山建設、鐵路、公路、橋梁等施工任務的經(jīng)濟組織。施工企業(yè)的主要任務是從事建筑工程和安裝工程。施工企業(yè)專業(yè)特點不同，企業(yè)名稱也不一樣，有建筑公司、安裝公司、開發(fā)公司，也有工程局、工程處等。

施工企業(yè)建筑安裝工程的最大計量單位是建設項目。建設項目就是指具有設計任務書和總體設計，由一個或幾個單項工程所組成，經(jīng)濟上實行統(tǒng)一核算、行政上實行統(tǒng)一組織管理的建設單位。這里的單項工程，是指在一個建設單位中，具有獨立設計文件，建成后可以獨立發(fā)揮生產(chǎn)能力或工程效益并具有獨立存在意義的工程，如一家工廠的某一車間、辦公樓等。單項工程又有許多工程組成，而單位工程又有許多分部工程組成，分部工程又有許多分項工程組成。可見，施工企業(yè)是區(qū)別于一般工業(yè)企業(yè)的另一類型的企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營特點決定其成本計算方法，因而不能機械套用工業(yè)成本計算方法，而必須根據(jù)生產(chǎn)建設特點，選擇經(jīng)濟實用的成本計算方法。

二、施工企業(yè)工程成本項目及其內(nèi)容

（一）工程成本計算的對象

施工企業(yè)工程成本計算對象是企業(yè)開設施工工程成本明細賬的依據(jù)，是指在成本計算過程中為歸集和分配費用所確定的工程項目。施工企業(yè)的成本計算對象，應根據(jù)企業(yè)成本管理要求和建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)特點、施工現(xiàn)場條件，分主次、區(qū)別對待，本著主要工程從細、次要工程核算從簡的原則確定，在此基礎上設立工程項目成本明細賬。

（二）施工企業(yè)成本費用及其內(nèi)容

施工企業(yè)在施工過程中要發(fā)生各種耗費。施工企業(yè)的成本費用總體看，可以分為兩大部分：工程成本和期間費用。在一定時期內(nèi)為一定種類和數(shù)量的建筑和安裝工程歸集的耗費，就是工程成本。不能直接計入工程成本，而應將費用發(fā)生額全部計入當期損益的各種費用，稱為期間費用。

根據(jù)現(xiàn)行施工企業(yè)財務制度規(guī)定，施工企業(yè)工程成本主要包括直接費和間接費。

1. 直接費。施工企業(yè)直接費用是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包括材料費、人工費、機械使用費和其他直接費用等。

2. 材料費。材料費是指為了完成建筑安裝工程應列入預算并在施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷費用及租賃費用。

3. 人工費。人工費是指列入概、預算定額的直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人的職工薪酬，主要指生產(chǎn)工人的職工薪酬，包括基本工資、工資性津貼、輔助工資、工資附加費、勞動保護費等。

4. 機械使用費。機械使用費是指列入預算定額的施工機械臺班量和臺班費用定額計算的建筑安裝工程施工機械使用費、其他機械使用費和施工機械拆卸安裝費用等，具體主要指工程施工過程中使用自有施工機械發(fā)生的費用和租用外單位施工機械支付的租賃費，以及施工機械安裝、拆卸費用和進出場費用等。

5. 其他直接費。其他直接費用是指概、預算定額分項定額規(guī)定以外發(fā)生的不屬于以上費用的其他費用，主要指材料二次搬運費、臨時設施攤銷費、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交和場地清理費等。施工企業(yè)的間接費，直接費的對稱，是指不易直接計入單項工程造價，只能采取間接的計算辦法攤?cè)牍こ淘靸r內(nèi)的費用。間接費主要包括施工管理費和其他間接費。間接費具體包括施工管理人員的職工薪酬、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費及修理費、機物料消耗、周轉(zhuǎn)材料攤銷費、取暖費、降溫費、水電費、辦公費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費及其他費用。不包括行政管理部門所發(fā)生的管理費用。

三、施工企業(yè)工程成本的計算

（一）工程成本的核算程序

建筑施工企業(yè)成本費用的歸集與分配是企業(yè)各級財務部門分工協(xié)作，共同完成的.做好成本費用的歸集與分配，是正確計算工程成本的前提條件。建筑施工企業(yè)工程成本的核算應按照如下程序進行：

1. 將本月發(fā)生的施工費用，按地點進行歸集，按經(jīng)濟用途進行分配，并計入各有關施工生產(chǎn)費用賬戶。

2. 根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，將應施工工程負擔的待攤費用與預提費用，予以攤銷和預提，并記入相關成本費用賬戶。如將周轉(zhuǎn)材料按五五攤銷法攤銷，將借款利息預提，并計入施工工程成本。

3. 將“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的輔助生產(chǎn)費用按受益對象和受益數(shù)量，分配計入“工程施工”和“機械作業(yè)”等賬戶。

4. 將“機械作業(yè)”賬戶歸集的費用按受益對象和受益數(shù)量，分配計入“工程施工”賬戶。

5. 工程竣工（或月末）時，結(jié)算竣工工程（或本月已完工程）的實際成本，并將已完工程成本由“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”賬戶。

（二）施工工程實際成本的計算

建筑施工企業(yè)施工工程實際成本的計算，首先應確定工程施工成本計算對象，并據(jù)以設置工程施工成本明細賬或成本計算單，然后按成本計算對象歸集生產(chǎn)費用，最后按確定的成本計算期計算并結(jié)轉(zhuǎn)已完工工程的實際成本。

1. 人工費的歸集與分配

如前所述，人工費是指支付給施工過程中直接從事建筑安裝工程施工的工人以及仍在施工現(xiàn)場直接為工程制作構(gòu)件和運料、配料等工人的職工薪酬等。建筑工人的職工薪酬按企業(yè)工資制度不同確定人工費的核算方法：采用計件工資制時，可以將人工費直接計入各工程成本計算對象中；采用計時工資制時，則要采用一定分配方法分配工資費用，并計入各工程成本計算對象中。

計時工資分配按工程施工實用工日的比例計算。其計算公式如下：

如果建筑施工企業(yè)繳納“五險一金”，還要按規(guī)定比例，隨工資費用計算企業(yè)負擔的“五險一金”。

2. 材料費的歸集與分配

建筑施工企業(yè)在施工過程中，發(fā)生的材料費用以地點進行歸集，按用途進行分配。財務部門定期將領料單、限額領料單、大宗材料耗用計算表等原始憑證，編制“發(fā)出材料匯總表”。根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”編制記賬憑證，據(jù)以登記成本費用賬戶。

【例2】月末，向陽建筑有限責任公司有甲工程施工項目和乙工程施工項目等兩個工程項目共同耗用紅磚和河沙費用總計3600000元。建筑施工工程材料定額耗用量900000元：甲工程施工項目材料定額耗用量600000元、乙工程施工項目材料定額耗用量300000元。紅磚和河沙費用分配處理如下：

3. 機械使用費的歸集與分配

建筑施工企業(yè)施工工程使用機械作業(yè)分為使用租賃機械作業(yè)和自有機械作業(yè)。機械來源不同，其核算方法不同。

（1）使用租賃機械作業(yè)。使用租賃機械作業(yè)，按照受益施工工程項目，結(jié)合出租方結(jié)算賬單，將租賃費直接計入受益施工工程項目成本計算對象之中。借記“工程施工”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

（2）使用自有機械作業(yè)。使用自有機械作業(yè)時，先將自有機械作業(yè)過程中發(fā)生的料工費在“機械作業(yè)”賬戶中歸集，期末，財務部門再根據(jù)機械管理部門報送的“機械使用月報”，按照施工機械在受益工程施工項目成本計算對象受益數(shù)量（如，臺班數(shù)量或完成工程量），編制“機械使用費分配表”進行分配。其計算公式如下：

4. 其他直接費用的歸集與分配

建筑工程施工成本中的其他直接費用，如流動施工津貼、各項工程共同耗用的水費、電費等，能夠分清受益對象，則直接計入受益的成本核算對象；不能分清受益對象，則要采用適當方法，如定額耗用量比例或定額比例法分配其他直接費用。借記“工程施工”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

5. 間接費用的歸集與分配

建筑施工企業(yè)工程成本中的間接費用，是企業(yè)各施工單位組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用支出等。這些費用先在“制造費用”賬戶歸集，然后按一定標準，分配計入相關工程成本計算對象。間接費用分配后，“制造費用”賬戶一般無余額。

6. 已完工程和未完工程成本的計算

建筑施工企業(yè)以各項施工工程作為成本計算對象，該工程全部完工后的工程，稱為“竣工工程”。尚未全部竣工但完成預算定額規(guī)定的一定組成部分的工程，稱為已完工程，已完工程成本，是指尚未竣工但已經(jīng)完成預算定額規(guī)定的一定組成部分的工程成本。尚未完工的工程，稱為未完工程。尚未辦理價款結(jié)算的工程成本稱為未完工程成本。工程成本計算公式如下：

式中，用工程預算單價計算的期末未完工程預算成本，就是期末未完工程實際成本。用預算單價作為實際單價計算未完工程成本，既簡化成本計算程序，又因為未完工程所占全部工程總工作量比重小，不會對已完工程實際成本產(chǎn)生較大影響。

【例3】建筑公司某項抹灰分項工程80000平方米，預算單價4元，應抹灰兩遍。結(jié)算期內(nèi)實際抹灰一遍，實際完工數(shù)量為總完工數(shù)量的50%。則期末未完工程實際成本計算如下：

期末未完分項工程折合已完工程實物量=80000Χ50%=40000M2

期末未完工程實際成本=40000Χ4=160000（元）

（2）估價法。估價法，是指先確定分項工程內(nèi)各個工序耗用的直接費占整個預算單價的百分比，用以計算出每個工序的單價，然后乘以未完工程各工序的完成量，來確定未完工程的預算成本的方法。其計算公式如下：

【例4】本月，某施工企業(yè)有甲單位工程和乙單項工程兩項工程施工項目。甲單位工程和乙單項工程的期初未完工程工程成本合計為51020元，兩工程施工項目本月發(fā)生施工費用共計150300元。期末，經(jīng)盤點發(fā)現(xiàn)，甲單位工程和乙單項工程的建設面積分別為8000M2 、6000M2 磚墻抹石灰漿工程，完工程度為60%。根據(jù)預算定額等資料，編制“未完工程施工盤點成本計算表”如表所示。

本月已完工程實際成本=51020 + 150300 — 40320 =161000（元）

根據(jù)建筑施工工程實際成本，予以結(jié)轉(zhuǎn)：

借：主營業(yè)務成本 161000

貸：工程施工 161000

（作者單位：濟寧市城建投資公司財務部）