關于基礎設施建設單位會計核算相關問題的研究

劉靜

摘要：隨著我國城市現代化的發展，基礎設施的建設也隨之廣泛開展，基礎設施建設單位的相關財務核算工作應當能夠準確的反應出資金的到位、使用及項目的整體投資情況，文章就目前基礎設施建設單位會計核算的現狀進行了詳細的分析并針對有關問題提出了核算建議。

關鍵詞：企業；基建；會計核算

隨著我國城市現代化的發展，基礎設施項目的建設也作為其不可或缺的部分廣泛開展，國發〔2013〕36號《國務院關于加強城市基礎設施建設的意見》指出，城市基礎設施是城市正常運行和健康發展的物質基礎，對于改善人居環境、增強城市綜合承載能力、提高城市運行效率、穩步推進新型城鎮化、確保2020年全面建成小康社會具有重要作用。而基礎設施建設單位的相關財務核算工作則肩負著提高資金使用效率、控制項目成本、確保資金使用安全的重任，財務核算工作應當能夠準確的反應出資金的到位、使用及項目的整體投資情況，但目前基礎設施建設單位的整體財務工作在實際業務中還存在若干問題。

一、基礎設施建設單位會計核算概述

基礎設施建設單位會計是應用于基本建設領域的一種專業會計，它以貨幣為主要計量單位，對建設單位的資金及其運動進行連續地、系統地、全面地核算和監督。建設單位會計核算的任務主要有以下幾個方面：

1. 對建設過程的各種消耗進行會計核算。基礎設施建設的過程，既是新增固定資產的過程，又是大量消耗物化勞動和活勞動的過程，及時、準確和完整的核算建設全過程中的各種消耗是建設單位會計的主要任務之一。

2. 對基本建設投資效果進行分析考核。建設單位會計既要對建設資金的來源、使用情況進行核算，更要對建設項目的總成本、建設成果等各種財務指標進行分析、考核，以評價其投資效果，借以總結建設過程中的經驗教訓。

3. 對基本建設全過程實施會計監督。建設單位會計人員除了要自覺遵守國家法紀法規，正確的進行會計核算外，還要對各類施工合同的執行情況、二類費用等費用的支付情況進行監督，保證合理使用基建資金，防止損失浪費，保護國有資產，提高投資效益。

總之，基建會計在基礎設施建設過程中起著重要的作用，它能夠分析、考核基本建設項目的概算和投資計劃執行情況，是加強經濟核算，考核投資效益的重要管理活動，建設單位會計信息也是國家加強基本建設宏觀管理，進行宏觀決策的重要依據。

二、當前基礎設施建設單位會計核算中存在的普遍性問題

1. 沒有發揮財務的管理職能，加大了支付風險。基礎設施建設單位是以工程建設為主要業務活動的企業，因此，重建設輕財務的情況普遍存在，而且基礎設施建設單位的財務部門往往不參與項目的前期招標、合同訂立、計價審核等過程，只是一味的支付工程款、會計核算、出具報表，整個財務部變成了一個“大出納”的角色，沒有起到事前控制及事中管理的作用，財務的管理職能沒有發揮到最大，加大了支付風險。

2. 核算資料不完善，核算難度加大。依據制度規定：建筑安裝工程款要按照完成多少工程給多少錢的原則撥付，每月由施工企業提出已完成工程月報表連同工程價款結算賬單，經建設單位審核后辦理已完工價款的結算。但實際工作中一些大中型基礎設施項目的建設周期往往較長，投資金額較大，涉及的專業較多，一個項目一般劃分為若干個標段，通過招標由多家施工單位共同實施，施工單位可達成百上千家，若施工單位未能提供充足的建設項目資料，同時建設單位對施工單位管理松弛，對其報送的計價資料（如中期支付證書、設備移交單等）審核不嚴格的話，會造成最終提供給財務的核算資料混亂，阻礙了核算工作的順利開展。例如在提供給財務部門用于核算投資額的計價資料，建設單位應當統一計價資料的格式，使該資料能夠準確的反映出施工合同的預付款情況、本次計價金額、回扣的預付款金額、工程質保金、本次工程支付金額等；在支付設備采購款項時，還應當附有設備移交單等。但在實際工作中，建設單位的工程管理部門對計價文件的審核往往不嚴格，格式不統一、數字不準確，最終報送至財務部進行核算時，才發現問題，再倒追至施工單位重新編制，增加了無效工作。

3. 對工程整體概況不了解，賬目設置混亂。依照《國有建設單位會計制度》的要求，應設置“建筑安裝工程投資”“設備投資”“待攤投資”“其他投資”等科目來核算基礎設施項目的建設情況。但是，針對于建設周期長、內容多、涉及面廣、會計核算量大的大中型基礎設施項目的建設，僅靠這四大投資科目不能反映出項目建設中各類支出的具體情況，遠遠不能滿足核算的要求；若同時在建若干個項目，科目余額還很可能反映的是幾個在建項目的匯總數，不能準確反映出每個項目的具體情況。

4. 未考慮工程竣工后需移交運營方等事項，導致重復核算或竣工決算遺漏項目。目前的基礎設施項目多為BOT或BT模式，建設單位是基礎設施建設的主要負責單位，工程建設完工，辦理竣工決算后，移交運營方。一般工程竣工前，運營方即開始籌備項目的運營事宜，會發生運營籌備費，運營籌備費屬于項目概算范圍之內，建設單位財務竣工決算時要將其納入決算范圍。目前的核算方式一般為發生運營籌備費后由運營方進行墊支，之后再列支明細由建設方向運營方支付籌備費用，同時建設方也根據明細表進行具體的核算，造成雙方重復核算；同時大中型的基礎設施項目，運營籌備期一般時間較長，金額較大，發生的費用種類繁多，若雙方銜接管理不嚴，運營方提供資料不全的情況下，僅僅以建設方賬面資料進行竣工決算，則可能會導致漏項。

三、完善基礎設施建設單位會計核算的建議

1. 加強制度建設，規范核算工作。建設單位領導應重視財務工作，企業應建立健全相關財務制度，包括崗位責任制度、資金支付制度、財務核算制度、報表制度、竣工財務決算制度等，健全財務的核算流程，保證資金支付、會計核算、報表編制、財務評價各個環節的工作落實到位，保證財務核算工作與工程建設進度一致，確保財務工作準確無誤。

2. 重視財務部門的核算及管理作用。針對施工企業向建設單位報送的月度報表及工程價款結算賬單等資料格式不統一、數據不準確等問題，會計人員不能等資料報送至財務部門之后再進行審核，應當在施工單位相關報表及結算賬單等資料編制之前，會同建設管理等部門共同對各施工單位的報表格式、數據填列的邏輯關系等進行規范，要求施工單位按規定的格式填制相關資料，使結算資料不僅能反映出工程量等情況，又能滿足財務核算時所需數據的要求。其次，在電算化辦公普及的今天，還可以通過建立項目管理信息平臺的方式，要求各施工企業將數據錄入信息平臺，通過信息平臺報送月度結算資料，在信息平臺中不僅可以統一報表的報送格式，規范數字信息的填列，建設企業還可以實時監控施工企業月度報表等資料編制的正確性，以此來保證報送給財務部門進行會計核算的計價資料正確無誤，使財務部門的核算工作能夠順利進行。總之，財務部門應當在前期參與到中期結算資料的審核工作中，以此為核算工作掃清障礙。

3. 科學設置會計科目及輔助項目進行核算。建設周期長、投資金額大的大中型基礎設施的建設，均為單獨立項、單獨批復，因此對每個項目最好參照《國有建設單位會計制度》單獨成立賬簿進行核算，避免各在建項目之間的混淆。在建立單獨核算賬簿時應注意以下兩點：一是建賬前財務人員應充分了解整個項目的工程概算情況，以工程批復的概算為基礎進行建賬，因為若概算科目和會計科目相差太大，會給財務竣工決算工作帶來困難。《國有建設單位會計制度》要求：本制度規定的總賬科目，建設單位在不違反概（預）算和財務制度等規定，不影響會計核算的要求和會計報表指標匯總的前提下，可以根據實際情況，作必要的增加、減少和合并。對明細科目的設置，除本制度已有規定外，建設單位在不違反財務制度規定和會計核算要求的前提下，可以根據需要，自行規定。因此企業除了按制度規定設置“建筑安裝工程投資”“設備投資”“待攤投資”“其他投資”等科目外，明細科目的核算最好根據概算批復的類別來設置，保持二者的統一，如在“待攤投資”下增設“環境影響評價費”、“管線切改費”“施工圖審查費”等，使每項支出均能一目了然的同時還能與概算科目保持一致，也能夠保證項目建設完工后財務竣工決算工作與結算工作的銜接。二是僅僅設置多級別的會計科目核算是不能滿足大中型基礎設施建設項目會計核算要求的，還應給有關科目設置明細輔助核算及客商輔助核算等。以地鐵建設中的土地征收為例，在一條線路的建設中，會涉及多個地鐵站的土地征收工作，要實時掌握每個站的拆遷投資金額，除了在“待攤投資”科目下設置二級科目“土地征收費”外，還應為該二級科目設置以地鐵站名為單位的明細輔助核算；又如對“設備投資”的核算，則需要同時進行明細輔助核算和客商輔助核算，首先按合同類別分為“信號系統”、“供變電系統”、“環控系統”等，其次再按供貨單位進行客商的輔助核算。如在收到某一信號系統單位審核合格后的月度結算資料時借記“設備投資（信號系統01標）（某單位）”，貸記“應付器材款（信號系統01標）（某單位）”；在支付工程款項時，再沖減“應付器材款（信號系統01標）（某單位）”科目。一個大中型的基礎設施建設會涉及成百上千家的供貨單位或施工企業，通過這種核算方式，可以隨時查閱各施工企業工程完成情況。

4. 劃分運營籌備費核算主體，不重復不漏項。針對運營籌備期間發生的費用，運營方可以向建設單位報送年度用款計劃，經建設方審核合格后，運營方安排全年運營籌備工作，每月，再向建設單位報送實際發生費用的情況，建設單位根據實際情況撥付運營籌備費用，建設單位賬目上可只反映運營籌備費總金額，運營方則應成立專門的賬簿進行運營籌備費的明細核算，竣工決算時，建設單位賬目上可只反映出運營籌備費發生的總金額，同時根據運營方的運營籌備費明細賬簿進行決算，即避免日常工作的重復核算又能夠避免竣工決算時遺漏項目。

參考文獻：

[1]羅江斌，胡華庭.基本建設財務管理與會計核算[M].中國財政經濟出版社，1998.

[2]吉青.淺談城市基礎建設項目資金核算[J].中國管理信息化，2012（19）.

（作者單位：天津市地下鐵道集團有限公司）