漢代的財計組織

李永潔

摘 要：漢代政府的統治者為了加強封建專制主義的中央集權制度，使國家經濟穩定，因而從西漢起設立了兩套獨立而又相互聯系的財計組織，分管國家財政和帝室財政。本文主要闡述了這兩套組織與會計制度。

關鍵詞：財計組織；國家財政；帝室財政；制度

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1673-2596（2016）02-0021-03

會計是一種經濟管理活動，是適應社會生產的發展和經濟管理的需求而產生和發展的。早在夏代就有了“會計”一詞的出現，“自虞、夏時，貢賦備矣。或言禹會諸侯江南，計功而崩，因葬焉，命曰會稽。會稽者，會計也。”當時的會計專業性并不突出，專業化程度也不是很強，只是處于萌芽階段。真正全面的、連續的、系統的、綜合的反應當時所記錄的經濟管理活動是在西周時代。早在西周時期，就設立了專掌朝廷錢收支的官吏“司會”，并進行“月計歲會”，把每個月零星的計算稱為“計”，把年終總合計算稱為“會”。周禮中記載：“司會掌邦之六典。八法八則之貳。以逆邦國都鄙官府之治。以九貢之法。致邦國之財用。以九賦之法。令田野之財用。以九功之法。令民職之財用。以九式之法。均節邦之財用。掌國之官府郊野縣都之百物財用。凡在書契版圖者之貳。以逆群吏之治。而聽其會計。以參互考日成。以月要考月成。以歲會考歲成。以周知四國之治。”這時的會計在專業化程度上有了較大的進展，權責分明，形成了較為完整的會計體系。到了漢代，隨著統治階級強化封建制主義的中央集權，逐漸形成了兩大會計體系——民間會計和官廳會計。

民間會計

民間會計相比官廳會計發展比較緩慢，史料中的記載也并不多見，主要是由于當時的重農抑商的政策決定的。西漢時期禁止私鑄錢幣及偽幣流通，剝奪商人的財富，鹽鐵之事均收歸官府，算緡和告緡等一系列打擊商人的經濟措施，嚴重阻礙的民間會計的發展。由于長期的這種社會環境，民間會計的資料也得不到任何保護，任其散落在民間，只有在一些詩詞，文獻中能夠找到一絲蛛絲馬跡。“庶民農工商賈，率亦萬息二千戶，百萬之家則二十萬。”“商賈求利，東西南北各用智巧，好衣美食，歲有十二之利。”從江陵鳳凰山10號漢墓簡牘中可以依稀重現民間會計發展的縮影，有明細賬、備查簿、流水帳和早期的核算資料，可見我國西漢時期的民間會計雖然相對于官廳會計落后，但也取得了較大的進步。

官廳會計

官廳會計是漢代會計的另一大體系，并且在中央統治機構中有專員負責管理，形成了權責分明，井然有序的會計體系。并且設置了相應的機構，定期向朝廷匯報，稱其為“上計”。在官廳財計組織中分成兩大部分，中央財計組織和地方財計組織。

（一）中央財計組織

中央財計組織就是我們通常所說的國家財政和帝室財政的總稱。兩者相互聯系又相互制約，均由丞相來管理。丞相“掌丞天子，日理萬機”就是說丞相負責的是整個國家的事情，包括財政，并向天子呈報上計報告及資金運動管理等一切事務。“丞相，衡位三公，輔國政，領計簿，知郡實，正國界。”又有記載“蕭何為相國，而蒼乃至秦時為柱下御史，明習天下圖書計籍，又善用算律歷，故令蒼以列侯居相府，領主郡國上計者。”丞相還負責定期詢問地方的情況，“竊見丞相請中二千石，博士雜問郡國上計長史，守丞，為民興利除害，成大化，條其對。”丞相所主管的國家財政和帝室財政分別由大司農和少府、水衡都尉來掌管。

大司農是掌管國家財政的首席官，負責國家的一切財政收支并且在丞相的領導下負責各種經濟事業。“掌諸錢谷金帛諸貨幣。郡國四時上月旦見錢谷簿，其逋未畢，各具別之。邊郡諸官請調度者，皆為報給，損多益寡，取相給足。”大司農在國家經濟中起著非常重要的作用。第一，均輸法調撥各地鹽鐵來輔助賦稅。“大農以均輸調鹽鐵助賦，故能澹之。”第二，又在京師設置平準令，收受天下上交的物品，然后按其所需分配給官吏。“置平準于京師，都受天下委輸，置平準于京師，都受天下委輸。召工官治車諸器，皆仰給大農。大農諸官盡籠天下之貨物，貴則賣之，賤則買之。”大司農所屬的機構壟斷了天下的貨物，高買低進，抑制了商賈。在其之下主要有太倉令、均輸令、平準令、都內、籍田令來負責具體的會計工作。它們分工明確，為后來的會計發展奠定了基礎。

太倉令主管京城的糧倉，負責糧食的收支，儲存，保管的工作以及核算一年的糧食收入。“太倉令一人，六百石，本注曰：主受郡國傳漕谷。”在《睡虎地秦簡·秦律·效律》中記載，“至計而上廥籍內史。入禾發（漏）倉，必令長吏相雜以見之。芻稾如禾。”大概意思是到每年上報帳目的時候，應將倉的簿籍上報內史。谷物入倉，打開漏倉，必須命長吏會同驗視。芻稾和谷物同例。可以看出，在糧食上計的賬目已經有了嚴格的規定，這些均有具體的人員負責。

均屬令主管運輸物資。“往者郡國諸侯，各以其物貢輸，往來煩雜，物多苦惡，或不償其費，故郡置輸官，以相給運，而便遠方之貢，故曰均輸。”再由均輸手下的人員對運輸等費用進行核算，轉運到價貴的地方，收到別處運來的物資后供官府使用或加價出售。這樣便增加了財政收入，成為國家財政收入的來源之一。

平準令是主管調節物價的官吏。“開委府于京師，以籠貨物，賤則買，貴則賣，是以縣官不失實，商賈無所利，故曰平準。”為了壟斷商品交換、買賣及控制物價，在京城設置平準機構，收受天下貨物，進行買賣交換，當市場上商品供不應求時，平準則銷售商品，使商品的價格下降。當市場上的某種商品供大于求時，平準則收購該商品，使商品的價格上升。

均輸和平準設置以后，很快便有了顯著的成效，解決了政府的財政困難。保持商品價格穩定，貨源充足，這是國家宏觀調控的手段，保護了生產者和消費者的利益，使經濟穩步協調的發展。

都內令負責主管錢庫，核算錢幣的收支。“詔都內別藏張氏無名錢以百萬數”，注文穎曰：“都內，主臧官也。”也就是相當于現代的現金保管員。

籍田令負責皇帝籍田的事情。“夫農，天下之本也。其開籍田，朕親率耕，以給宗廟粢盛。”籍田所獲之物，按規定供祭祀之用，并負責核算籍田物資收入，親自耕地，以身作則體現了天子對農業的高度重視，告訴人們土地是民生之本，引導人們合理的利用土地資源，以此來增加農民的收入。

翰官是專管鹽鐵之稅。“斡音管，或作干。斡，主也，主均輸之事，所謂斡鹽鐵而榷酒酤也。”

鐵市長是管理鐵器買賣之官。“縣官鼓鐵器大抵多為大器，務應元程，不給民用。”

此外，大司農在各郡國有諸倉、農監、都水、六十五官長丞都是管理農業的官員。在大司農的各屬官之下，都設有“計”，從事具體的會計工作。將各郡國的戶籍、耕地情況、錢賦收入、服役情況、糧食倉儲等情況上報官府。

中央財計組織的另一個部分是帝室財政，由水衡都尉、少府來掌管。帝室財政占比國家財政的收入要多，占了主導地位。“孝元皇帝奉承大業，溫恭少欲，都內錢四十萬萬，水衡錢二十五萬萬，少府錢十八萬萬。”少府主要掌管皇帝的私養，“秦官也，漢因之，掌禁錢以給私養，故曰少府”少府的屬官很多，掌管范圍廣，與財計相關的主要就是中藏府令和尚書。中藏府令，是東漢時期“掌中幣金銀諸貨物”，“賴中藏府調金錢物，增助軍費。”相當于大司農的都內官，對帝室的財貨收支情況進行核算、保管的工作。尚書負責文書的保管工作，“奉少府遣吏四人在殿中主發文書，謂之尚書”這里的所說的尚書指的是西漢早期的尚書，到了武帝以后，尚書的職權發生了較大的變化。在少府之下都設有“計”，用來負責具體的會計工作。

水衡都尉也負責掌管帝室財政，但是他并不從屬于少府，而是和少府并行的財政機構。由于在武帝時期擴大建設上林苑，財政貨物增加，便設立了水衡都尉來執掌上林苑。“初，大農筦鹽鐵官布多，置水衡，欲以主鹽鐵；及楊可告緡錢，上林財務聚，乃令水衡主上林。上林既充滿，益廣。”水衡都尉下也有相應的“計”負責會計方面的核算，年末的時候向朝廷呈報。

（二）地方財計組織

在官廳會計中，與中央財計相對的是地方財計組織。總管財政的是郡太守，掌握整個郡的民政大權。“郡守，秦官。秦滅諸侯，隨以其地為郡，置守、丞、尉各一人。守治民，丞佐之，郡當邊戍者，丞為長史。晉江左皆謂之丞。尉典兵，備盜賊。漢景帝中二年，更名守曰太守，尉為都尉。”郡太守還在春季的時候巡視審查各縣，勉勵百姓種田養蠶，救濟貧困，年終的時候派吏員入京呈上計簿，將全縣人口的錢糧、盜賊、獄訟等事報告朝廷。“郡國皆掌治民，進賢勸功，決訟檢奸。常以春行所主縣，勸民農桑，振救乏絕。秋冬遣無害吏案訊諸囚，平其罪法，論課殿最。歲盡遣吏上計。”太守手下有具體的官員負責財政工作。有“主倉谷事”的倉曹和“主貨幣、鹽、鐵事”的金曹，還設有上計吏，分別管理會計及上計的工作。縣一級的縣令是掌管縣財政之事的官員，“縣令、長，皆秦官，掌治其縣。萬戶以上為令，秩千石至六百石；減萬戶為長，秩五百石至三百石。”大鄉設有秩，小鄉設嗇夫，掌一鄉人的一切事務。“嗇夫職聽訟，收賦稅”。這樣便與國家財政成為一個完整的官廳會計體系。

在這個體系中，“上計”人員相互聯系溝通、國家財政與帝室財政的收支分別核算，互不干擾，相互聯系又相互制約，是西漢統治時期的一大特色。不但解決了西漢早期的財政困難，又增加了財政收入，并且設立了規范的考核制度，使中央能夠對全國的經濟進行控制，使西漢時期的經濟有條不穩的發展。

東漢時期的財計組織

東漢時期的財計組織和西漢基本相同，分為中央財計組織和地方財計組織。但是由于武帝以后，尚書的職權逐漸擴大，以前由丞相總理的中央政府，變成為司徒、司馬、司空分權的中央政府，職權逐漸劃分到尚書，到了東漢時期，尚書臺正式成為總理國家政務的樞紐。“光武皇帝慍數世之失權，忿強臣之竊命，矯枉過直，政不任下，雖置三公，事歸臺閣。自此以來，三公之職，備員而已”尚書臺設置尚書令、尚書仆射，下設六尚書分管六曹事務，掌管國家的政務。

由于東漢光武帝精兵簡政，裁掉了很多職官。大司農職權也發生了很大的變化，大司農丞比西漢減少了一個，變為一丞。屬官也只剩有太倉令、平準令和導官令，其他的屬官全部裁省。另外水衡都尉也被削減，并職于少府，而且少府的財政事務也減少了。“承秦，凡山澤陂池之稅，名曰禁錢，屬少府。世祖改屬司農，考工轉屬太仆，都水屬郡國。孝武帝初置水衡都尉，秩比二千石，別主上林苑有離宮燕休之處，世祖省之，并其職于少府。每立秋貙劉之日，輒暫置水衡都尉，事訖乃罷之。少府本六丞，省五。又省湯官、織室令，置丞。”少府逐漸失去了帝室財政的執掌，“掌中服御諸物、衣服、寶貨、珍膳之屬”。但在基層的財政機構中，依然有做會計工作的“計”和“計吏”。

結論

財政大權是封建統治者實行中央集權的重要方面，在財計組織與制度方面，在漢代已取得了長足的進展，從中央到地方有了比較完整的系統，是會計發展的繁榮時期，為我國在會計方法上的進步奠定了基礎。

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（責任編輯 姜黎梅）