資產(chǎn)減值在會計工作中存在的問題及完善對策

馬宏

摘要：雖然資產(chǎn)減值在我國的上市公司會計工作中得到了普遍的應(yīng)用，但是依然存在比較多的問題，只有采取相應(yīng)的對策，才能更好的發(fā)揮資產(chǎn)減值的作用。文章主要通過對資產(chǎn)減值在會計工作中存在的問題的介紹，進(jìn)而探討了其完善的對策，希望為資產(chǎn)減值正確的應(yīng)用提供幫助。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會計工作；存在問題；完善對策

目前資產(chǎn)減值在會計工作中存在的主要問題有三點：一是上市公司存在利潤操作的現(xiàn)象，但是這種現(xiàn)象在新會計準(zhǔn)則頒布之后，有一定的好轉(zhuǎn)；二是引入資產(chǎn)組存在一定的問題；三是可變現(xiàn)凈值、可收回金額計算十分復(fù)雜等，上述這些問題嚴(yán)重影響了我國上市公司的發(fā)展，需要及時解決。

一、資產(chǎn)減值在會計工作中存在的問題

（一）存在利潤操縱的現(xiàn)象

一般情況下，上市公司經(jīng)常會應(yīng)用資產(chǎn)減值會計來進(jìn)行盈余管理，作為上市公司財務(wù)管理的重要手段，資產(chǎn)減值必然會受到各行業(yè)的重視，但是不可否認(rèn)資產(chǎn)減值在公司會計工作中的確存在不少的問題，利潤操縱現(xiàn)象的存在就是典型。新世紀(jì)初，上市公司開始實施資產(chǎn)減值的方法，使得上市公司資產(chǎn)大部分水分被擠掉，與此同時，上市公司擁有了更多的政策選擇余地，但是有些上市公司并沒有從公司實際情況出來，其提出的減值準(zhǔn)備完全并不符合公司發(fā)展實際，利用這種方法上市公司進(jìn)行大量資金的沖銷以及轉(zhuǎn)回，進(jìn)而出現(xiàn)任意調(diào)節(jié)利潤的情況。而對于已經(jīng)虧損的上市公司而言，資產(chǎn)減值的應(yīng)用，增加了其盈余管理的途徑，從而防止出現(xiàn)下市的情況。基于這種利潤操縱的情況，新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值做出了新的規(guī)定，重點在資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題上給出了更加明顯的規(guī)定，上市公司資產(chǎn)減值確定的相關(guān)內(nèi)容并沒有做出調(diào)整，但是如果上市公司已經(jīng)對其資產(chǎn)減值進(jìn)行了確定，在其會計期間，不允許轉(zhuǎn)回。需要特別注意的是，新會計準(zhǔn)則中，規(guī)定的資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回并不是指所有的資產(chǎn)，只是單純的對長期資產(chǎn)減值進(jìn)行的規(guī)定，而流動資產(chǎn)并不適應(yīng)此條款。

（二）引入資產(chǎn)組出現(xiàn)了問題

上市公司中，有些以單項資產(chǎn)為依據(jù)來進(jìn)行計提準(zhǔn)備，但是這種方式在實際操作中存在很大的困難，所以我國新會計準(zhǔn)則中，加入了“資產(chǎn)組”這一理論。但是這一理論的引起并沒有完全的解決上述問題，這主要是因為我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀存在很多問題，另外，我國上市公司的監(jiān)管機(jī)制還不夠完善，依然存在比較多的問題，在這種情況，實施“資產(chǎn)組”這一理論將面臨比較多的問題，概括起來有三點：首先，資產(chǎn)組這一理論得以正確運用的前提是具有與之相符合的現(xiàn)金預(yù)算管理方式，但是就我國目前的上市公司發(fā)展情況來看，很少有上市公司制定了現(xiàn)金預(yù)算管理方案，但卻是使用資產(chǎn)組理論無法或缺的條件，上市公司的各層人員對現(xiàn)金預(yù)算管理的相關(guān)知識了解程度普遍不高，甚至幾乎沒有了解；其次，資產(chǎn)組這一理論的運用需要有明顯的標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的方法，以便影響資產(chǎn)減值，但是我國各個上市公司所使用的資產(chǎn)組并沒有明顯的標(biāo)準(zhǔn)，也沒有統(tǒng)一的方法，這是上市公司在使用資產(chǎn)減值方式時，經(jīng)常出現(xiàn)盈余管理的主要原因；再次，我國市場中，大部分企業(yè)發(fā)展而規(guī)模并不大，大型企業(yè)只占了一小部分，而中小型企業(yè)比重十分龐大，在這種情況，無法明確的識別出資產(chǎn)組；最后，我國企業(yè)中會計從業(yè)人員素質(zhì)水平不一，使用電算化方法的人員并不多，而且使用程度也不一，如果在這些企業(yè)中實行資產(chǎn)組，不僅不會促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，還會給企業(yè)帶來十分的負(fù)擔(dān)。

（三）可變現(xiàn)凈值、可收回金額計算的復(fù)雜性

企業(yè)在確認(rèn)以及計量資產(chǎn)的過程中，基礎(chǔ)性的準(zhǔn)備工作是要對存貨變?yōu)榭勺儸F(xiàn)凈值，市場中短期投資的價值以及在長期投資過程中能夠回收的金額進(jìn)行控制。其中，可變現(xiàn)凈值具有一定的主觀性，需要依賴會計人員進(jìn)行主觀的判斷才能得以實現(xiàn)。因此，由于會計人員主觀性的判斷不同，結(jié)果也會具有一定的差異性。從可收回金額中，要想對未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，就要知道在今后的一段時期中，現(xiàn)金流入量是怎樣的，并且還要計算出貼現(xiàn)率，貼現(xiàn)率是其中難以控制的主要因素之一，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。同時使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)缺乏權(quán)威性。企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)、使用價值知之甚少。

二、完善資產(chǎn)減值會計問題的對策

（一）做好審計監(jiān)督工作

資產(chǎn)減值會計方面的問題需要及時加以解決，其中最重要的就是可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面的審計監(jiān)督工作。按照新準(zhǔn)則有關(guān)方面的規(guī)定，資產(chǎn)減值在得到計提后不允許出現(xiàn)任何的轉(zhuǎn)回，但此種情況只是對于長期資產(chǎn)來說，如果是流動資產(chǎn)在計提之后依然能夠轉(zhuǎn)回，因此盡管資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則的出臺對某些企業(yè)利潤操作起到了一定的遏制作用，但卻并未完全關(guān)閉利潤操作大門，這些企業(yè)完全能夠借助流動資產(chǎn)減值來獲得收益。所以做好流動資產(chǎn)減值的審計監(jiān)督工作非常必要。再進(jìn)行資產(chǎn)審計時，需要橫縱向結(jié)合起來共同考慮，尤其是要特別對相似類型企業(yè)、相似水平企業(yè)等進(jìn)行審計監(jiān)督，作出最專業(yè)的職業(yè)判斷，對這些企業(yè)可能存在的差異進(jìn)行精確的分析，這樣才能夠盡早的發(fā)現(xiàn)企業(yè)中違法操縱利潤的行為，可以最大限度的避免企業(yè)借助資產(chǎn)減值來獲取非法利潤。

（二）加強(qiáng)會計從業(yè)人員的素質(zhì)培訓(xùn)

資產(chǎn)減值的正確運用離不開高素質(zhì)的會計人才，因此國家相關(guān)部門與企業(yè)都應(yīng)該加大會計人才的培養(yǎng)力度，而會計人員自身也要時刻學(xué)習(xí)發(fā)展，不僅要掌握專業(yè)知識，還應(yīng)該具備一定的分析以及應(yīng)變管理能力。如果從會計環(huán)境管理方面來說，會計人員自身的素質(zhì)是進(jìn)行會計準(zhǔn)則建設(shè)的基礎(chǔ)，同時也有助于完善我國的資產(chǎn)市場；從會計教育環(huán)境方面來說，國家應(yīng)該提供良好的教育環(huán)境，提高會計資格證考取的難度，尤其是在我國新會計準(zhǔn)則頒布實施的今天，加強(qiáng)會計從業(yè)人員的素質(zhì)水平培訓(xùn)更顯重要。

（三）完善市場企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、從根本上避免盈余管理問題

任何市場企業(yè)都有自身的治理結(jié)構(gòu)，合理有效的治理結(jié)構(gòu)能夠讓公司管理行為更趨于合理，管理人員互相之間能夠依照合約關(guān)系而進(jìn)行協(xié)作，利于公司企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)簡單的說就是指對各方利益責(zé)任人的有關(guān)權(quán)利、相應(yīng)的業(yè)務(wù)以及具體的收益等作出了明確的安排。但就我國上市公司而言，普遍存在著這一現(xiàn)象，即大股東的權(quán)利比較集中，而中小股東并無多大權(quán)力，因此無法參與企業(yè)內(nèi)部決策。我國有關(guān)法律已經(jīng)作出了明確規(guī)定，企業(yè)各個機(jī)構(gòu)要能夠彼此制約，但就目前此種情況，這一目標(biāo)并未實現(xiàn)。某些企業(yè)中的董事會、監(jiān)事會等基本上起不到什么作用，通常都是內(nèi)部人員控制。會計政策選擇以及相關(guān)信息的披露都是由公司經(jīng)理控制。這樣經(jīng)理就可以依照自己的需求來編制相應(yīng)的報告，因此會計信息的真實性無法保障。所以要避免利潤操控，最佳的方式就是建立健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，讓公司各個機(jī)構(gòu)都能夠發(fā)揮作用，同時還能夠做到彼此制約。

（四）積極發(fā)展和健全資產(chǎn)交易市場

資產(chǎn)減值問題的核心是資產(chǎn)公允價值的確定，但是在現(xiàn)階段，公允價值的公允性很難保證，這是因為相同的資產(chǎn)，在市場中會有不同的價格；合同協(xié)議價格的公允性很難保證，即使中介機(jī)構(gòu)的公信力較高，由中介機(jī)構(gòu)鑒定會導(dǎo)致高額的報告成本。因此健全活躍的資產(chǎn)交易市場是確定資產(chǎn)價位的最重要方面。而目前我國的資產(chǎn)交易市場還不夠完善和透明，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，必須進(jìn)一步健全和發(fā)展證券市場、期貨市場、生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等，使資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量有較為客觀的依據(jù)，同時也可增強(qiáng)其可操作性和會計資料的真實性。

（五）制定科學(xué)合理的經(jīng)營者考核和激勵的機(jī)制

上市公司之所以進(jìn)行利潤操縱，這在一定程度上與政府的監(jiān)管政策有關(guān)，管理者被聘以后往往從短期利益出發(fā)，進(jìn)行不適當(dāng)?shù)挠喙芾怼榱吮苊膺@一情況，政府應(yīng)該著重對經(jīng)營者進(jìn)行考核，同時制定激勵性政策，對于那些表現(xiàn)優(yōu)良的企業(yè)給予相應(yīng)的鼓勵。

三、結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是十分必要的。各種減值準(zhǔn)備的會計處理方法有理論根據(jù)，但實施中的難度也是不可忽視的。我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計理論的研究，進(jìn)一步提高確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可操作性。

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（作者單位：東臺市教育局規(guī)劃財務(wù)科）