國有上市公司資產管理內控機制的構建及完善

張麗

摘要：相對于以貨幣表示的財務管理而言，資產管理的難度更大問題更為隱蔽，具體管理舉措的落實也往往更成問題，對內部控制機制及措施的需求度更大。有鑒于此，文章以國有上市公司的相關情況為基礎素材及論述著眼點，概述構建固定資產管理內控機制的必要性，分析固定資產管理內控機制的現狀并點明其中存在的關鍵問題，籍此探索完善固定資產管理內控機制的可行路徑。

關鍵詞：國有企業；資產管理；內控機制；上市

一、國有上市公司構建資產管理內控機制的必要性

資產管理內控機制是內部控制理念在資產管理方面的落實，同時還是資產管理領域踐行深化內部控制的表現，根據《企業內部控制應用指引第8號——資產管理》的內容規范來看，資產管理內控機制主要包括存貨內部控制、固定資產內部控制及無形資產內部控制三個重要組成部分。

國有上市公司具備國有企業及上市公司兩個要素，和其他類型公司相比，對資產管理內控機制或者說國有資產內部控制機制構建和完善的需求度更大。一是完善企業治理結構的需要，國有企業在企業治理方面存在所有者虛置及容易形成內部人控制現象等問題，其治理結構持續滿足上市要求需要借力內部控制；二是維護國有資產安全，避免國有資產流失的需要，《國務院辦公廳關于加強和改進企業國有資產監督防止國有資產流失的意見》中也明確強化部分內容；三是推動企業核心競爭力提升的需要，進入資本市場的國有企業不僅需要確保資產安全避免流失，還應該最大化地思考通過資產運行實現資產增值，這需要借力內部控制的力量；四是深化經濟體制改革的需要，《關于2015年深化經濟體制改革重點工作的意見》明提出“制定改革和完善國有資產管理體制”，在這個過程中需要國有資產內控機制保駕護航。五是推動內部控制理念不斷成熟的需要，內部控制理念需要在不同情況下的實踐中提升完善，而國有上市公司之資產管理是一個不可多得的平臺和領域。

另外，這還是遵循《企業內部控制應用指引第8號——資產管理》、《中華人民共和國國有資產管理法》、《上市公司重大資產重組管理辦法》。及各地和資本市場平臺制定頒發的系列相關法律規范文件的需要。

二、國有上市公司資產管理內控機制的現狀及問題

（一）思想意識方面的問題

從重視程度方面上說，部分國有上市公司的高級管理層，對資產管理的重視程度存在問題，他們往往認為資產管理內部控制僅是在屈指可數的特定關鍵節點上的控制，籍此對資產管理之內控機制的作用沒有充分認識。從管理范圍認知方面上說，部分國有上市公司往往把資產管理等同于可視的固定資產管理，對庫存管理的歸屬認識模糊，除了高新技術企業外很少企業意識到無形資產管理的存在必要性。從基層負責人員層面上說，部分人缺乏資產管理的主動意識，往往帶著能少一事則少一事及避免自己擔責即可的思維，推動資產管理工作，不作為的傾向及心態明顯。從目標導向方面上說，部分國有上市公司的重點關注焦點在于規避資產流失，或者說在法律法規層面避免出現資產流失的較大漏洞，他們沒有意識到資產資本效益發揮，或者說資產增值保值是更為深層次及根本的目的。

（二）制度設計方面的問題

雖然，《企業內部控制應用指引第8號》中有資產管理的專屬規范內容，這奠定了資產管理之內控機制的合理性及合規性。不過，從資產管理角度來看，諸如《中華人民共和國國有資產管理法》等規章制度中雖然實際上存在內部控制的內容，但卻缺乏這方面的字詞說明，存在方向性缺失。具體到特定企業，基于往往把資產內控內容范圍理解過于狹窄等因素，其相關制度規定比較零散，缺乏系統性，制度規范涉及內容并沒有實現對庫存、固定資產及無形資產三方面事項的全覆蓋。具體到特定方面的具體細節，部分企業雖然設置了一定程度的工作流程，但相對于具體工作實務需要而言，缺乏足夠的細密度或者說精細度。

（三）活動落實方面的問題

部分國有上市公司的部分事項雖然有比較到位的制度規定或流程說明，但往往因為層級過多等因素，在子或分公司或者基層部門層面沒有得到有效執行。比如相當一部分企業的采購管理制度說明比較健全完善，但部分基層公司或部門在供應商目錄構建等方面依舊存在沒有落實的情況。部分國企在固定資產減值方面有比較到位的流程設計，不過減值檢查等系列工作在具體落實環節往往被形式化，或者說具體檢查審視的推進粗枝大葉避重就輕。因為部分上市國企在資產內控機制構建方面存在制度或流程設計不到位的情況，導致部分事項、環節無從執行，或者說在內控活動方面出現程度不一的盲區。

（四）內部監督方面的問題

監督是內部控制的重要要素之一，對于各國有上市公司資產管理內控機制而言又是問題的集中區域。部分國有上市公司的內部監督機制或者說制度設計存在嚴重問題，單純突出內部審計，但對內部會計監督等重視不足；單純關注合規合法合理等維度的審視，但對于資產資本效益發揮程度及優化思考等維度事項的意識及準備嚴重不足；單純重視活動式的監督工作推進，但對日常監督重視不足。部分國有上市公司基于內審等監督主體獨立性的思考，往往導致監督主體和客體之間在了解熟悉程度方面的疏遠，導致監督不具備可行性，或者說存在勝任能力問題；部分國有上市公司資產管理之內部監督，存在著監督主體及客體串通舞弊的風險問題，及單純關注既有文檔合規與否但缺乏深入的調研及審視分析。

另外，還存在配套機制及措施等方面的問題，諸如資產管理中的績效考核、懲戒問責機制及落實等在部分國有上市公司中均存在一定的問題。

三、完善國有上市公司資產管理內控機制的可行路徑

（一）強化價值導向

國有上市公司的治理層及高級管理層應該充分意識到資產管理的重要性，應該給予充分的認識。在推進構建落實資產內控機制的時候，應該注意以資產價值提升或者說推動資產資本效益發揮確保價值增值為主要目標導向，應該揚棄單純追求以資產保值或者避免流失為主要內容的目標訴求；應該注意揚棄過往以保護和保管為主要特征的管控思維，而應該強化資本經營，圍繞推動資產的資本效益最大化發揮構建內控機制。

（二）推動制度規范的切實遵循

目前，雖然在資產內控機制構建方面的概念不夠明確，不過系列頂層設計的制度規范說明相對完善，基本上可以為各企業組織提供支撐。國有上市公司一般規模較大，現代企業制度構建情況比較到位，在內部制度規范方面的情況相對良好。一般來說，特定企業如果能切實遵循各層級的制度規范說明，而不是打折扣甚至搞形式主義，基本上能確保其資產內控機制維持在較好的水準之上。

（三）提升流程設計的完善程度

在內部控制機制的實務層面，圍繞業務推進及各種管理需要而設計的流程最為關鍵，是決定內控執行的關鍵因素。對于國有上市公司資產內控機制而言，應該根據存貨、固定資產及無形資產三個橫向事項，及規劃、授權、會計、預算、安全、報送等若干個縱向維度，設置既確保宏觀上實現全覆蓋、又確保微觀方面的精細度的管控流程，再風險評估及重要性原則確定關鍵控制節點，設置應對措施，為資產管理內控執行力提升及確保充分落實提供良好基礎。

（四）強化責任約束機制及落實

在內控薄弱糾偏問題方面，系列責任主體是最關鍵及活躍的因素。對于對于國有上市公司資產內控機制而言，應該以責任主體為主線，緊抓四方面事項，一是應該精確定責，根據具體事項的管控需要及特定崗位在既定流程中的定位情況，用簡潔的語言明確具體的責任界定；二是精確評責，應該以價值提升為導向設置評價體系，注意提升內控評估水準，并且注意和績效評估相結合；三是應該嚴厲究責，應該設置配套的糾正機制，盡量遵循偏嚴的原則及偏好；四是應該以高級管理人員等關鍵崗位人員為主要對象，強化落實約束機制，避免在資產內控方面出現較為明顯的內部人控制現象。

另外，還應該注意強化推進資產內控機制落實的日常工作，從諸如資產使用情況的即時性監測等日常小事做起，逐漸推動資產內控機制的完善及更高水準的落實。

（作者單位：中糧屯河股份有限公司）