“營改增”對證券公司的影響及對策研究

譚明珍

摘要：自從2012年1月，“營改增”在上海交通運輸企業和部分現代服務性行業中首次試行以來，就取得了不小的成果，截至2013年8月1日，“營改增”的推廣已經在全國范圍內試行了，目前為止，法規繼續調整，適時將證券業納入“營改增”試點。本文以證券公司為研究對象，簡要分析證券公司在“營改增”實施后受到的影響，并針對這些影響提出相應的對策措施。

關鍵詞：“營改增”；證券公司；影響；對策

一、“營改增”政策背景

增值稅是銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。從實質來講是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中的增值額作為計稅依據而征收的流轉稅，實行價外稅，對在納稅人消費行為征收的，有增值才征稅沒有增值不征稅。我國1979 年引入增值稅，開始僅限于在部分行業部分城市，后來多次拓展范圍。隨著國內經濟的高速發展，財政部及稅務總局本著“減少制造業，加大服務業，惠及整個經濟”的原則。自從2012年1月，“營改增”在上海交通運輸企業和部分現代服務性行業中首次試行以來，就取得了不小的成果，截至到2013年8月1日，“營改增”的推廣已經在全國范圍內試行了，目前為止，法規繼續調整，適時將證券業納入“營改增”試點。

二、證券公司稅務現行處理和政策預期比較

證券公司執行增值稅政策與現執行的營業稅對證券公司業務的區別如表1所示。

三、“營改增”對證券公司管理的影響

由于證券公司具有業務類型雜、品種多、交易頻、金額大、涉稅主體多、創新活躍等特點，因而其實行增值稅在實際工作中面臨的問題較大。“營改增”對證券公司帶來全面的影響。

（一）“營改增”對證券公司收益的影響

1. 營業收入

營業稅制下，無須價稅分離，若當期實現營業收入1060萬，則當期確認相應金額的收入，營業稅就為53萬（即1060*5%）。在增值稅制下，則須價稅分離，若當期實現營業收入1060萬，假設增值稅稅率為6%，則確認營業收入1000萬【即1060/（1+6%）】。“營改增”將導致證券公司營業收入的下降。

2. 成本費用

“營改增”對證券公司成本的影響主要有：

其一，證券公司成本費用支出包括手續費及傭金支出、利息支出、業務及管理費、資產減值損失、其他業務成本等。不能全面抵扣進項稅額、小規模供應商或者無法提供增值稅專用發票的供應商、員工成本無法扣除、不正確的發票處理流程。

其二，證券公司“營改增”IT系統成本的增加。證券公司不論采取哪種具體的方式開具增值稅專用稅票，都必須建立起符合公司管理和要求的增值稅開票系統與現有企業管理系統的對接機制，勢必增加企業的IT系統改造成本。

其三，證券公司的納稅人力成本增加。證券公司為保證“營改增”工作的順利進行，保障業務正常開展，不僅要組織培訓，利于工作人員熟悉系統和操作規則，而且需專設稅務管理團隊進行稅務規劃設計、實施及稅務風險管理，從而增加成本。

3. 利潤

“營改增”對證券公司的收入、成本費用等產生了影響，從而影響到企業的稅后利潤。從某種程度上看，“營改增”后證券公司最為關心的并不是稅負的變化，而是“營改增”后公司的利潤將會產生什么轉變。通過測算分析后可知，假設證券公司成本費用中可抵扣的比例低，成本費用下降幅度遠低于收入下降幅度，將導致利潤下降；假設證券公司充分了解及應用增值稅政策，使銷項最小化，進項最大化，做到成本費用中可抵扣的比例高，成本費用下降幅度高于收入下降幅度，將使得利潤上升。

（二）“營改增”對證券公司業務的影響

1. 產品籌劃

證券公司對于新推出的產品做好稅收籌劃，充分理解和運用增值稅稅收優惠（視同銷售：免收入續費、返還傭金等特殊業務安排是否會視同銷售；價外費用：以下項目是否屬于價外費用并計征增值稅？補貼、基金、集資費、獎勵費、違約金、滯納金、賠償金、代收款項、代墊款項等）。

2. 合同管理

證券公司合同模板是否增加增值稅的涉稅條款，明確是否為含稅價，取得增值稅發票時間及付款時間等相關信息。

3. 多樣性產品收入的確定

如何面對金融產品的多樣性導致的收入性質劃分的不確定性？不同性質的收入，增值稅處理不同，證券公司應該如何處理？針對每個產品類型進行稅務審核；合規性、風險評估、稅務籌劃。

（三）“營改增”對證券公司財務管理的影響

第一，預算是否按照價稅分離后的各項收入、成本、費用及資本開支進行分析？關鍵預算指標考慮增值稅影響，可抵扣業務，是否以不含稅價編制管控；不可抵扣業務，是否以含稅價編制？核算是否價稅分離，主要會計核算科目發生變化。

第二，項目可否抵扣，明確區分立項，不可混合立項，動產項目屬性為動產類，不動產項目屬性為不動產及其附屬物。

（四）“營改增”對證券公司稅務管理的影響

1. 稅制、申報更復雜

計算方式發生變化，稅制更復雜，申報表更復雜，會稅差異更多，如匯總納稅，內部數據傳遞、數據匯總、調整申報更復雜。

2. 外部監管更嚴厲

國稅管理，稅負率變化被監控，稅務稽查的重點，稽查更嚴厲，會被上下游企業的稽查波及，增值稅違法可以入刑。

3. 發票管理更嚴格

銷項發票開具規定更嚴格，進項稅票取得的要求更嚴格，進項票有抵扣時限，增值稅稅控發票設備，發票違法可以入刑。

4. 不確定性問題更多

主管稅務機關由地稅局轉變為國稅局，國稅局對證券公司的業務不了解，可能會對企業的稅務處理有更多質疑，不同稅務局可能對業務的理解不一致。

四、“營改增”背景下證券公司的對策分析

實行“營改增”，在證券公司面臨的問題和難點相對清晰的情況下，證券公司對“營改增”中的相關事宜采取簡化決策程序、加大扶持力度的舉措。樹立先進的稅收風險管控理念，建立多維立體全方面的稅務風險內控體系。涉稅人員包括全部管理層和各業務條線的涉稅業務人員，需要公司高層的高度重視并積極應對。

（一）提升管理，加強稅務籌劃意識

1. 稅務管理團隊。建立符合企業管理文化和要求的多層次的稅務管理團隊，確保稅務戰略規劃與企業戰略規劃的一致性。

2. 稅務規劃設計。熟悉稅務法規政策以及企業各項經濟活動，站在戰略的高度，籌劃企業的涉稅事項。

3. 稅務規劃實施。結合企業各項經濟活動的實際情況，將稅務規劃如花業務流程，執行日常稅務管理工作、財政返還及優惠政策申請工作。

企業應當深入研究政策，加強管理，創新業務，來尋求更大的納稅籌劃空間。

（二）加強人員培訓，防范財務風險

“營改增”的實行給證券公司的發展帶來了一定的好處，但與此同時也可能帶來一定的財務風險。盡管政策尚未出臺，但增值稅的基本原理都是相同的，可以利用這段時間來做好企業的內部培訓工作，保證相關人員具備充分的專業知識。使其能夠按照新稅收制度的規定完成相關財務業務核算的處理，制定明確而操作性強的財務規章制度來規范企業財務操作流程，避免違規避稅行為的發生。并保證會計科目的正確使用和報表的信息使用者能夠真實的了解到企業在新的稅收體制之下的財務和經營情況。防止違規制度核算帶來的財務風險現象的發生。

（三）加強發票管理辦法，防范稅務風險

首先，加強發票管理。證券公司建立部門分工協作的工作機制，各部門各司其職，密切配合，共同做好發票管理工作。根據發票管理職責要求設置相應發票管理崗位寫，配備專職或兼職人員，負責發票管理、發票開具、進項認證等工作。要嚴格管理，限額控制。防止給企業帶來稅務風險與經濟損失。從合規性出發，實施復核企業的日常涉稅經營活動，積極應對稅務稽查及稅務爭議。

其次，按照業務流程編制成稅務風險控制指引，規范業務流程中的稅務事項，防范風險于未然。

再次，按照稅務工作內容梳理風險點，編制稅務手冊，建立稅務申報流程控制矩陣，規范稅務申報工作。

總之，增值稅最大的一個好處就是“環環抵扣”，所以在未來社會經濟發展中，將證券公司納入增值稅的范圍已經是勢在必行。目前證券公司“營改增”政策的發布時間雖然尚未明確，政策細節還未確定，需證券公司緊密關注最新的政策動向，和主管稅務機關保持溝通，確保在第一時間獲得最新的政策信息。證券公司應當盡早成立“營改增”項目工作組，做好項目管理工作，控制項目進度和質量，確保“營改增”順利過渡。

參考文獻：

[1]章俐.“營改增”對金融企業實務操作方面的影響[J].中國鄉鎮企業會計，2015（10）.

[2]呂晨.金融企業實行“營改增”的影響和對策分析研究[J].財政金融，2015（08）.

（作者單位：中航證券有限公司）