制造企業全面預算管理存在的問題及對策探析

鮑小蓉

摘要：制造企業是我國經濟發展的重要支柱。制造企業全面預算管理的確切實施是企業發展的保證。根據企業的戰略目標和發展計劃，制定出相應的預算管理體系，從運營預算和財務預算兩個方面去把握、實施和考核并且不斷完善，將會使企業的管理達到一定的水平。文章分析了制造企業全面預算管理存在的問題，并提出了相應的解決對策。

關鍵詞：制造企業；全面預算管理；問題；對策

制造企業因為有它的特殊性，復雜性，在管理上存在的問題也較多。而全面預算管理，在企業的經營管理中會發揮出它的作用。但現在制造企業還存在著部分管理人員及職工對預算管理缺乏足夠的了解和認識，預算管理工具不具備科學有效性等。因此，如何使用科學有效的預算管理工具解決問題具有重要的實踐意義。

一、制造企業實施全面預算管理的意義

全面預算管理是將組織的所有關鍵問題融于一個體系之中的管理控制方法之一。它是對企業的目標、戰略及年度計劃進行協調，整合企業集團和各個分部的目標，通過預算的編制、實施、修訂，為企業戰略目標的實現提供合理保證。

（一）對企業未來的增長或收縮起到預期的規劃作用

企業在既有戰略目標的情況下，管理層需要確立收益預期、費用預期、人員需求預期、以及未來的增長或收縮預期。通過編制預算可以促使企業的經理們認真的規劃未來，從不同的角度對企業的發展提出看法，發現企業經營中的瓶頸，為更好地實現企業的目標提出建議。

（二）全面預算管理會增強企業員工的積極性

通過實行全面預算管理，將企業的戰略目標細分到每一個部門甚至細化到每一位員工身上，這樣既能改善組織內部的溝通協調，也能統一各部門的行動。使各部門成員在實踐的過程中發現問題并不斷改進，既增加了員工的責任感和積極性，又增強了企業的向心力和凝聚力。

（三）對企業的經營管理起到有效的控制作用

目前國內的制造企業，正處于轉型或新進發展階段，對預算管理的期望及壓力更大。企業只有通過預算設立了績效目標和標準，管理者根據預算可以監控企業的目標實現程度和經營狀況。并為員工的績效考核提供了一個標準或指南。預算確定后，管理者通過實際結果與預算目標及標準的比較，評估管理者的績效。所以做好以整體經營目標為基礎的預算，已成為制造企業不可或缺的管理手段，在日常經營管理中起著目標激勵、過程控制及有效獎懲的重要作用。

二、制造企業全面預算管理存在的問題

（一）管理者對預算管理的認識不夠

目前我國的制造企業特別是民營企業生存壓力大，且大部分企業存在管理體制上的缺陷，很多制造企業內部各部門之間缺乏協調溝通。決策層及下面的市場、生產、采購等各部門，對預算管理沒有系統化的認識，甚至有些部門領導認為預算管理只是財務部門的事，更不用說廣大的員工對預算管理的認同度了。

（二）預測計劃及預算編制缺少科學有效的方法

目前在經濟壓力較大的市場條件下，很多制造企業的管理受限于企業的實際情況，例如資金的缺失，經濟實力較為薄弱，導致沒有足夠的資金來制備全面預算管理的工具。且在現有市場決定生產的情況下，很多制造企業進行預算會受到各種限制，全面預算的這個平臺很難搭建起來，更不用說后續全面預算管理的實施了。

（三）預算考核體系設計不健全

制造型企業特別是民營企業對于預算管理考核體系本身存在著不確定性，以至于預算考核的程序及管理辦法及分析報告存在很大的片面性。特別是考核體系過于簡單，指標比較單一，或者即使有相應的考核指標但各個指標卻無關聯性，員工對自身的工作狀況與考核指標關系不清晰等。

（四）預算執行未落實到位

企業的發展戰略目標具有長遠性，所以全面預算管理作為戰略目標實施的前提保證，必須是持續的、不斷發展與改進提高的。但是許多企業的全面預算工作是為了預算而預算，認為今年預算考核完畢就結束了，沒有對預算的成功加以總結，使其繼續發揚，也沒有對預算的失敗加以分析并找出原因，加以改進，這種執行不到位的情況，使全面預算的效果大打折扣。

三、加強制造企業全面預算管理的對策

企業的全面預算由運營預算與財務預算組成，但制造型企業因為它的特殊性，應在實施過程中盡可能地做到詳盡，且能適應市場的變化作必要的調整。且預算管理是分階段進行的，所以為了保證預算的有效性，在不同的管理階段應該使用不同的預算管理工具。

（一）提高預算管理的重視程度，將運營管理和財務管理有機結合

1. 重點應關注運營預算

根據公司決策層制定的年度經營目標及投資目標，公司各部門的管理層及操作者制定出預算計劃。運營預算一般包含：銷售預算、生產預算、采購預算、人力預算、稅金及費用預算。同時還需包含生產所對應的需用的固定資產或在建工程及其他的一些投資項目所需的預算。只要有機的建立地這些預算，并按計劃進行執行，不斷改善，將會使企業的發展有依可循。

2. 整合數據

財務部門要對于從各部門收集上來的數據進行審核、匯總并進行整合。其中，數據審核是關鍵。就是根據公司戰略目標，公司下達的各類任務，市場形勢、工藝路線、公司下達的不良率、返工率指標，各類費用標準等進行審核。這就需財務人員和各部門進行溝通和協調。只有在不斷的在溝通、協調中，才能使各部門對預算管理的各種需求明了，也給各部門管理人員及員工對公司的目標及各自的任務指定明確的方向。這樣，運營和財務預算才能有機結合。

（二）做好戰略預測，充分利用各種預算編制方法的結合

1. 確定經營目標

制造企業的戰略規劃工作，根據年度的銷售額等來確定經營目標，這就需要結合一些定量的預測技術和分析方法，對企業未來的經濟狀況及行業的市場預測、需求變化進行分析。定量預測技術和分析方法有回歸分析法、時間序列分析法、敏感性分析法等，企業可以根據這些方法的特點結合企業狀況充分加以利用。企業常用的目標利潤規劃方法，可以結合本量利分析法、比例預算法、利潤增長率法等進行。

2. 確定預算編制方法

企業可以根據自身內部環境及原有的業務活動等，采用各種預算編制方法或進行有機結合。預算方法有：定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法等。對預算的編制方式，可以結合權威式預算和參與式預算，采用混合式預算方式，這樣，會形成一個上下級之間的信息對稱，對預算的準確性及合理性更高。

3. 建立預算執行預警機制

企業在進行預算執行情況的分析時，還需建立預算執行預警機制，提高預算執行分析報告的質量。根據預警機制，及內外部環境的變化及時地進行預算調整。只有通過不斷調整、改進，企業的全面預算才會得到充分的執行，起到積極的利用。

（三）根據績效目標進行評估考核，體現各部門的職責

企業進行全面預算，并進行考核，主要目的就是想讓員工明確公司的戰略導向，進而使員工有種激勵體制，這樣，就會使企業的管理水平提升。所以制造企業的考核需有確定的預算考核管理辦法，并做到公平公正，可控。企業在制定預算考核指標時，需注意指標體系不能過于簡單，而是要根據企業戰略管理者的意圖，訂立相應的指標，且指標含義要明確，避免在考核過程中引起爭議。各個考核指標還需有關聯性，若已有內涵清晰的財務指標也可以充分利用。

此外，制造企業可以按照“平衡計分卡”的思路，在指標體系中做到財務指標與非財務指標的平衡，短期與長期的平衡。為體現企業的戰略管理重點，將指標可以分為基本指標或修正指標。把握關鍵業績指標，將員工的行為引向公司的目標方向。并明確各部門的責任，做到預算體系的真實及可確定性，以便實施激勵。

四、結語

企業的全面預算管理包含預算的編制、分析、控制、調整和考核。而成功的預算編制需與公司戰略管理流程相一致且須有合適的編制方法。在預算分析時要不斷完善預算評價指標，并且提出改進性的建議。預算考核過程中需對預算體系運行情況加強考核，并且注意考核的嚴肅性。通過建立績效考核的多重標準，及時解決預算管理中發生的問題。使預算管理的決策機構、組織機構和執行單位三個部分的組織體系緊密的結合起來。

參考文獻：

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（作者單位：杭州先鋒電子技術股份有限公司）