C2C商業模式的稅收征管難題與破解之道

卞霈靈

摘要：電商C2C商業模式快速發展，對其是否征稅和如何征管引起了稅收學界的爭議。文章對C2C商業模式征稅具有必然性，然而從可行性角度來看，亟需破解傳統征管機制中的難題，并從立法和技術創新維度構建適宜的征管機制。

關鍵詞：C2C商業模式；稅收征管制度；稅收立法；技術創新

一、C2C商業模式下稅收征管的必要性

電商和一般形式的商務的根本不同點就是交易方式的不同，在經濟行為與效果上沒有太大差異。電商自從網絡迅速普及以來發展迅猛，原因是在成本節省上較傳統商務有優勢，與傳統商務相比，電商在工作地點、聘請工作人員以及創業資金上的要求低。同樣是個人經營的個體工商戶則要依法納稅。電商稅收的監管問題相較與其他稅收問題本就比較復雜。相較于B2B和B2C模式已相對的有法可依的現狀，C2C模式下的稅收征管問題顯得更為嚴重。在數以萬計的網絡小店里，“彤彤屋”不過是滄海一粟毫不起眼，然而現在這個廉價嬰兒用品網店卻讓眾多賣家如雷貫耳。因為網店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國電子商務偷稅第一案的主角。一直到現在，圍繞電商征稅的問題一直沒有完美的解決方案，而隨著很多大型C2C網站，例如淘寶網的發展，C2C模式下的稅收征管問題就顯得尤為突出。因此，對C2C模式下的稅收征管進行監督是必然合理的，納稅政策的實行也是急需的。

二、國內電子商務C2C模式下稅收征管的現狀

（一）關于電子商務的法律制度滯后

我國目前還沒有專門針對電商稅收征管的法律制度，而建立在傳統商務基礎上的相關稅收的法律法規又不適用與電商的發展與要求。目前90%的電商不提供發票，而我國現行法律上對此也沒有強制性。這就造成了電商交易中的雙方交易人都存在可能偷逃稅，沒有明確的法律規定往往會給這些人提供偷逃稅的方便。

（二）電子商務的納稅對象、地點和義務人無界定

在傳統的交易方式下，納稅對象、地點以及義務人很好確定。但是在電商中卻無法確定。這是因為在電商的交易是基于網絡的基礎上，交易雙方甚至可以不透露任何隱私信息就能完成交易，這樣一來納稅義務人就無法確定。并且在網絡上買賣的商品很難按照傳統交易劃分為有形商品、無形勞務和特許權這三類，這樣以來納稅對象無法確定。而交易地點是在網上，服務器甚至可以設在國外，納稅地點完全無法界定。

（三）電子商務稅收征管的優惠政策尚待明確

目前，在一般傳統的交易中存在的納稅行為在明確的法律規定下有很多優惠政策，例如對教育、醫學和農村等實行的一系列優惠政策。但是對于電商的稅收征管是否需要有相關的稅收優惠政策，目前并沒有說法。隨著互聯網的發展電商的迅速崛起，開網店給很多剛畢業的學生、家庭主婦以及實業的青年們提供了創業的機會，而我們國家目前也鼓勵積極創業，所以我認為對于電商征稅應該需要相關的優惠政策。

三、C2C模式下稅收征管存在的問題

（一）稅務登記監管失靈

目前，B2B、B2C一般線下設有納稅登記實體機構，但對于C2C模式下的電商，現行法律并沒有強制規定個人網店要進行工商登記與稅務登記。然而并不是所有的商家都愿意進行登記，其一是因為稅務登記并未使其資金安全獲得保障；其二是稅務監管缺失的情況下，電商避稅得以實現。

（二）無紙化交易難以稽查

在C2C電商活動中，雙方交易都是在網上進行并且不需要透露任何隱私，只需要通過網上銀行或者支付寶作為中介的方式完成支付即可。這樣一來整個交易過程中完全不需要生成任何書面憑證，而且交易過程中形成的電子數據可以被輕易地篡改甚至刪除，這令稅務機關更加難以開展稅務稽查的工作。再者，在C2C電商中，賣家習慣性的不開發票而且我國消費者大多數不習慣索取發票，從而進一步破壞稅務機關通過發票管理進行的稅務稽查工作。

（三）虛擬產品稅種未界定

這類主要針對電子交易中的虛擬產品，像以電子數據方式進行下載和存儲的電子書籍以及影像資料，這類商品容易被復制然后再提供到網上進行多次下載或者販賣，這些行為屬于銷售還是特許權的轉讓？無從定論。另外，有些虛擬產品完全區別于傳統商務實體產品，這類虛擬產品完全是數字形態的無形產品，我國現行的稅收法律法規如《稅收征收管理法》各單行條例等，并沒有明確界定虛擬數字產品屬于哪類那種稅種，應該如何征稅，這些都為稅務機關帶來很多問題。

四、C2C模式下稅收征管難題的解決方案

（一）規范C2C電子商務稅務登記制度

稅務機關可以建立起和電商網站進行合作的稅務登記制度，強制規定C2C電商賣家應必須先辦理工商和稅務登記，并且如實提供店主真實身份、網店交易賬目以及結算賬戶等相關資料才能進行下一步的交易活動；而電商網站在認證C2C電商賣家時，還必須強制要求其提供有效真實的稅務登記資料，并和稅務機關合作做到不偷逃稅。

（二）開發電子發票監管C2C電商

目前，在華北、華東等地區，已有部分電商企業在試行電子發票。針對于C2C電商的特點，稅務機關可以進一步研發一款適合電商交易的征稅軟件，每達成一項交易時，賣家就必須登錄該征稅軟件完成關于此筆交易的一些信息，之后再自動生成記載有該筆交易涉及的信息和對應的稅務登記號的電子發票。再者，針對于個人網店自主納稅申報的積極性較弱，稅務機關可以和C2C電商平臺實現稅款劃轉的合作，電商平臺依法和按約對稅款進行代扣代繳并定期解繳給稅務機關。

（三）明確C2C電子商務適用稅種

電商究其交易本質與傳統經濟并無區別，因此，沒有必要設置新稅種。相關稅務機關可對相關電子交易進行清晰界定，明確電商中的實體產品、虛擬產品以及遠程服務等各種稅種、稅率、納稅環節以及納稅時間等問題，確保其法律形式得到規范和約束。

五、完善C2C商業模式下稅收征管的基礎工作

（一）制定相關的法律政策

我國作為一個經濟大國應該鼓勵這種電子商務的自主創業方式。但是目前我國電商的發展還存在很多的問題，并且在稅收征管方面存在的問題最大。在C2C的商業模式下對于交易地點、時間以及方式無限制，這使得稅收管轄權的確定成為一大難題。為明確征稅權，首先要確定相關交易的詳細信息，同時再通過相關法律政策的制定來明確C2C電商模式這一經濟行為所涉及的相關稅種，再根據相關稅種的具體法律規定來決定征稅權的歸屬。同時為保證電商稅務征收管理的穩妥運行，還需要加強稅務工作人員綜合素質建設以及培訓他們的對于網上交易的稽查能力。盡管C2C電商模式征稅面臨很大的困難，但借助現有相關法律法規的修改、完善以及相關先進征稅手段的引入，這些問題是可以慢慢解決的。

（二）制定相關的優惠政策

對于傳統交易方式的征稅有許多的優惠政策，對于電商下的交易也應該需要一定的優惠政策。因為未來的發展趨勢一定是人們越來越離不開互聯網，那么電商一定會越來與重要。所以相關的優惠政策既起到了鼓勵網絡創業的作用也同時保證了稅收的公平公正原則。

（三）運用現代技術進行征管

我國目前對于電商方面的稅收征管存在漏洞主要是因為沒有相關技術來進行征稅。我們應該同其他發達國家多交流并且加強稅收協作，同時也著手改善國內各區域間的稅務信息交流，避免由于信息不對稱帶來的稅收流失。隨著科技的不斷發展，征稅手段、技術和方法的升級也是在所難免的。可以從其他發達國家借鑒相關經驗也可以聘請高薪技術人員自行開發相關軟件。

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（作者單位：安徽財經大學財政與公共管理學院）