論企業運用財務工具進行納稅管理的方法

孟凡新

在當今市場經濟體制下，對于每個企業來說在生產經營的同時，依法 納稅是必須要履行的義務，而這不但為企業增加了稅收負擔，也在一定程度上限制了企業向更大規模的發展。而運用財務工具進行納稅管理進行稅務籌劃則成為企業的一個重要課題。那么，企業如何運用財務工具進行納稅管理才能夠真正地達到減少稅收支出的目的嗎？在許許多多的方法中，會有企業想到偷稅，而這是違法的行為要受到法律制裁的，又有企業想到了漏稅，可這還是要補交的，也行不通。我們只有利用財務工 具進行合理的納稅籌劃和有效的管理，才會真正的為企業帶來既節約又安全可靠的方法，所以這將成為的首選。

一、企業在籌資活動中涉及到相關業務的稅收處理方法

從稅務處理的角度來講，企業的籌資活動要從兩個方面來考慮，一是企業在資本結構上要進行怎樣的配置，才能夠不僅使企業價值達到最大化的目標，而且還能達到節稅的目的，第二就是當資本結構發生變動時是怎樣影響 到企業業績與稅負的。

1. 以貨幣資金出資的處理方法。企業投資時，首先要確定投資期限，而選擇分期出資對于投資者來說不僅可以減少資金的占用，而且企業在剛開始成立的時候并不需要大量的資金，分期出資所需要的資金可以從外部借款從而形成企業的負債，這樣對于企業來說利息所發生的資本成本應可以在稅前支出，充分享受了財務杠桿所帶來的利益，發揮了利息抵稅的作用。另外，企業在貨幣出資與負債籌資比重的選擇上，從納稅角度看，不同籌資渠道產生的納稅效果有很大的差異，但無論從何種渠道取得，都存在著一定的資金成本，因此，對企業來講，減輕稅收負擔的有效方法就是要合理的利用一些籌資來源，從一定程度上在稅收方面獲得相應的利益。對于大多數企業來說，負債和權益是兩種主要的籌資方式，根據我國稅法的有關規定，可以抵減稅收的方法之一就是企業把負債籌集來的資金所支付的利息作為稅前的扣除，而向股東所支付的股息卻不能作為所發生的費用在稅前扣除。所以，一個企業只有在息稅前的利潤率大于每年利息率的前提下，其所增加的負債才能夠增加所在企業的權益資本收益率，并且此時企業所需的資金如果利用債務融資，這樣不但可以減少企業的稅負，而且在財務管理的目標上也使股東財富價值達到了最大化。

2. 企業以固定資產出資時的處理技巧。固定資產在出資可選擇不動產與動產，這兩種資產在納稅方面是有差異的，我們要盡量地選擇不動產出，因為根據財政與稅務相關條款的規定，企業以無形資產和不動產作為投資入股，其所參與接受投 資方的利潤分配，一起來承擔投資風險這樣的行為，不需要征收投資方的營業稅，如果在投資以后需要把所在公司的股權轉讓，這樣的行為也不需要征收營業稅。另外對于評估所出資的固定資產，公司法規定企業要真實的反映財產價值，不可以高估或低估資產的作價。固定資產的投資者針對這一方面就是要采用一些合法的手段進行高估固定資產的價值，這樣一來在節省投資所需成本的同時，被投資企業對于高估的固定資產就可以多計提折舊，從而減少企業所得稅的計稅基礎。

3. 無形資產入資的處理方法。第一是利用其免稅的技巧，根據財政與稅務相關條款的有關規定，企業以無形資產和不動產作為投資入股，其所參與接受投 資方的利潤分配，一起來承擔投資風險這樣的行為，不需要征收投資方的營業稅。第二是利用其獲得納稅收益，以無形資產投資，不僅可以獲得一定的超額利潤，還能節減稅收。例如，甲方欲與外方設立一家中外合資企業，合資企業需要購買乙的一項專利技術，價值200萬元，如吸收乙作為投資者，則乙可以免除營業稅200*5%=10萬元。對無形資產進行評估的選擇上，投資者仍然可以采用一些合法的手段進行高估無形資產的價值，既節省了投資所需要的成本，又可以對于高估的無形資產多計提累計攤銷，仍然可以使企業所得稅的計稅基礎相應的減小。

4. 融資租賃業務的處理方法。融資租賃這種特殊類型的籌資方式已經在當今的市場經濟體制中被廣泛運用，從企業納稅管理這方面來考慮，用來減輕稅收的方法之一也包括融資租賃這項業務。對于承租人來講，租賃可以有兩個優點，一是企業因為長期的擁有該項固定資產而要承擔一定的風險，而融資租賃就可以避免這種風險，減少設備資金的占用。第二個優點是企業在融資租賃過程中是要支付租金的，而租金的支付會減少企業的利潤總額，這樣就會減少計稅基礎，也就相應的減小了企業的應納稅總額。融資租賃業務的處理方法，一是在租金支付技巧上，可在簽訂合同時雙方共同商定，選擇分期付款的方式，均衡的支付租金。這樣，承租方對于租金的支付方法采用了平均的方式，從而使企業利潤的減少均攤在每一個年度，其目的就是使企業減輕稅收的負擔。二是當承租人和出租人同時屬于一個集團公司時，對于這種關聯方的關系，我們從稅收的角度來考慮，租賃業務的產生能夠讓二者之間公開并直接的將企業的資產轉給對方，將非常看好并有足夠利潤的生產項目連同項目所用的生產設備一同以融資租賃的方式租給另一方，并在充許的范圍內收取相當高的租金，最后的結果就是可以使整個集團公司不但享受到了優惠的待遇，而且還使稅負降到了最低的水平。

二、生產經營階段各項業務涉稅處理技巧

生產經營階段的涉稅處理一般考慮三個階段，即采購階段、銷售階段、成本核算階段，下面就對此三個階段納稅管理方面的處理方法進行分析。

1. 對于采購階段，企業在購進貨物時要從多方面來考慮，包括稅負、是否可抵扣以及時間價值等。企業則因需要購入原材料或庫存商品，從而要負擔流轉稅，但流轉稅額的金額會因采購對象的不同而產生差額。 當購買方與銷售方同為一般納稅人企業時，購買方就可以將其銷項稅額與其進項稅額的差額作為向國稅繳納的增值稅的金額。然而當一般納稅人企業購買小規模納稅人的商品時，卻無法向對方取得增值稅專用發票，產生的進項稅額在繳納增值稅時是不允許抵扣的，所以購買小規模企業的貨物要比購買一般納稅人企業的貨物多負擔增值稅。根據我國稅法的有關規定，企業發生的裝卸費和保險費是不可以抵扣的，而運費的發票是可以按照百分之七進行增值稅的抵扣。因此，企業最好是由自己來運輸，提高進貨價格的同時，降低了運費。并且企業要在合理的情況下盡可能地將商品進與銷之間的差價轉化為運費，也是可以相應的減少企業的稅額。還有就是要盡可能通過合法渠道較早的取得增值稅專用發票，及時抵扣稅款

2. 對于銷售階段的處理技巧，主要從三個方面來考慮，一是在銷售時間方面，納稅人應盡量遞延確認收入推遲納稅。二是銷售費用方面，納稅人應通過多種途徑，將稅法有扣除標準的費用項目在標準內充分使用，盡量用足，如廣告宣傳費用，手續費及傭金等。三是在處理應收賬款這方面，要經常的與客戶對賬并取得證明，免除法律上的風險。并且可以利用三方重組使應收與應付款科目對沖，將壞賬損失降到最低，而且對應收賬款中己經沒有辦法收回的款項，通過與應付賬款對沖的結果，也達到了減輕稅負的目的。

3. 在成本核算階段，企業要使其成本費用得到充分、有效的列支，就要明確稅法規定哪些項目可以扣除與財務上哪些費用可以列支之間的關系。例如存貨計價方法的不同則直接影響到期末存貨的價值和銷售貨物的成本。當原材料價格下降時，先進先出的計價方法可以使期末存貨成本降低并且提高當期的銷貨成本，這樣在減少企業利潤總額的同時也減少了所得稅的支出。而當材料進貨價格不穩定的波動時期，對存貨采用加權平均法或移動加權平均法的選擇，可以免除銷售成本的波動。對于免稅期的企業，根據原材料價格的波動而選擇不同的計價方法來減少材料費用，擴大當期利潤，反之亦然。

三、投資階段的稅務管理

企業在進行投資決策時要考慮稅收政策對其投資收益的影響。根據現行稅制的規定，投資方向不同稅收政策也不同，所以在設立公司的時候，要進行稅收籌劃，把這些稅收的優惠政策充分的好好利用。我國對高新技術企業和集成電路企業、農林牧漁業、基礎設施等方面的投資，在稅收方面實行傾斜。投資方式的選擇是企業必須要考慮的問題，企業可以選擇那些管理或資金周轉有暫時性的問題，但該企業還是有很好發展前景的企業來兼并，以達到利用盈虧互抵而減少應納稅 額的優惠政策。

總之，納稅人要運用財務工具合理的進行納稅管理，充分利用財務工具對企業的籌資活動、經營活動、投資活動等進行巧秒安排，以達到規避或減輕稅負，使企業價值達到最大化。

（作者單位：鐵煤集體企業聯合發展有限公司）