企業(yè)會計信息失真治理研究

李羽婷　張忠慧

摘要：會計信息失真已經(jīng)成為很多企業(yè)出現(xiàn)的比較嚴(yán)重的問題，無法保證企業(yè)做到了真實(shí)公布會計信息，投資者和債權(quán)人會對會計信息的真實(shí)性持懷疑態(tài)度，對我國市場經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)良好運(yùn)作造成了阻礙作用，破壞了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的秩序，阻礙了經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。文章針對當(dāng)前我國企業(yè)存在的會計信息失真問題展開研究，并分析了會計信息失真的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；企業(yè)管理；會計信息失真；失真手段；應(yīng)對策略 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

中圖分類號：F233 文章編號：1009-2374（2016）12-0171-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.12.081

從1978年改革開放發(fā)展到今天，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展腳步越來越快，目前正處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式時期，涌現(xiàn)出了大批優(yōu)質(zhì)企業(yè)。尤其是從我國加入到WTO之后，我國的貨幣市場以及資本市場均實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了和國際接軌的發(fā)展深度，投資者擁有著多重的投資理念以及操作方式。對于管理者以及投資者而言，關(guān)注企業(yè)的會計信息以及財務(wù)狀況是十分重要的，投資者將企業(yè)的會計信息當(dāng)作是十分重要的投資決策。但是從目前情況來看，很多企業(yè)已然存在較為嚴(yán)重的會計信息造假的問題，信息失真的惡性事件層出不窮，因此加強(qiáng)對這方面的治理更應(yīng)該刻不容緩。

1 企業(yè)會計信息失真的危害

企業(yè)會計信息指的是企業(yè)通過財務(wù)報表或者是報告的形式向企業(yè)的投資者以及債權(quán)人，還有需要應(yīng)用到企業(yè)會計信息的主體提供公司的經(jīng)營狀況信息，以財務(wù)報表或者是報告的形式呈現(xiàn)，以便于以上主體能夠更加清楚地了解企業(yè)的經(jīng)營情況以及財務(wù)現(xiàn)狀，有利于其做出投資決策或者是其他行為。然而，從最近幾年的情況來看，很多企業(yè)，不管是大型國有企業(yè)還是小型私營企業(yè)，均存在較為嚴(yán)重的信息造假或者是信息失真的問題。其中信息失真指的是企業(yè)會計信息輸入無法和輸出的信息對應(yīng)，出現(xiàn)嚴(yán)重的信息不符或者是不一致的情況，存在虛假輸入的情況，也就是財務(wù)報告呈現(xiàn)的狀態(tài)和原始憑證并不相符，信息失真具體可以劃分為故意或者是無意失真。無意失真表示會計人員在對企業(yè)會計信息進(jìn)行核算的時候不小心或者是無意輸入錯誤，導(dǎo)致信息輸入和輸出無法對應(yīng)的情況。事實(shí)上，會計信息失真中的無意失真并不是會計人員故意為之，然而一樣會導(dǎo)致嚴(yán)重的后果。無意失真還可以進(jìn)行劃分成數(shù)據(jù)抄寫出現(xiàn)錯誤或者是計算錯誤、政策濫用或者是信息核對的過程中出現(xiàn)疏忽導(dǎo)致信息對不上的情況等。通常情況下，會計信息無意失真都是會計從業(yè)人員個人行為，大部分情況下是會計從業(yè)人員因為個人失誤導(dǎo)致的。此種情況很容易被發(fā)現(xiàn)，一旦被發(fā)現(xiàn)則要立即糾正。無意失真的情況對于企業(yè)的經(jīng)辦人員來說無法從中獲得利益，因為數(shù)據(jù)輸入出現(xiàn)錯誤很容易檢查出來。即使無意失真對于企業(yè)而言，并不會對其會計信息使用人員帶來較大的損失，但是也會影響到會計信息的公允性以及合法性，然而這種情況對于企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果等都會造成極其不利的影響。另外，故意失真相比較無意失真而言危害性大很多，故意失真是有預(yù)謀的、有針對性的。而且故意失真大部分情況下是由于會計主體處于獲取利益而采取的行為，會計主體不顧信息的真實(shí)性采取故意行為使得財務(wù)信息造假，給會計信息使用人員帶來極大的損失。通過篡改企業(yè)財務(wù)信息或者是偽造財務(wù)報表，導(dǎo)致會計信息無法真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營情況，很多企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)避稅或者是故意欺騙債權(quán)人和股東的目的，采取故意失真的做法。故意失真的表現(xiàn)分為會計業(yè)務(wù)處理造假以及報表造假。會計信息在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動中起到了十分重要的作用，不管是對于企業(yè)管理人員或投資者做出決策等都有著十分重要的參考意義。會計信息失真是違背我國企業(yè)會計信息公開客觀性和真實(shí)性原則的。

2 企業(yè)會計信息失真的手段

一般情況下，會計信息失真其主要目的集中在兩個原因：虛增資產(chǎn)以及虛增負(fù)債。其中，虛增資產(chǎn)大部分情況是由于企業(yè)虛假編造超高的業(yè)績收入常用的辦法，給信息使用人員營造一種企業(yè)經(jīng)營狀況良好的假象，從虛增資產(chǎn)的失實(shí)財務(wù)報告中只能夠看到企業(yè)良好的經(jīng)營狀況，企業(yè)用此達(dá)到騙取投資者投資或者是銀行貸款的目的。而虛增負(fù)債卻是相反，從財務(wù)報表上看到企業(yè)存在大量的負(fù)債，企業(yè)這么做的目的是為了逃稅，負(fù)債越多就不需要評估那么多次，這種情況經(jīng)常出現(xiàn)于私營企業(yè)中。面對當(dāng)前的狀況，解決會計信息失真問題已經(jīng)成為社會的共識，防治會計信息失真的迫切性和重要性驅(qū)使國家不得不采取相應(yīng)的措施來解決所出現(xiàn)的問題。

2.1 利用關(guān)聯(lián)方交易

當(dāng)前情況下，出現(xiàn)企業(yè)會計信息失真的情況都是出于各種目的，而且失真手段也是各種各樣，有著較強(qiáng)的隱蔽性和復(fù)雜性，一般情況下難以發(fā)現(xiàn)。很多企業(yè)通過關(guān)聯(lián)方交易達(dá)到信息造假的目的，尤其是上市企業(yè)，采用關(guān)聯(lián)方交易的辦法達(dá)到資源轉(zhuǎn)移的目的，這種辦法常常被上市企業(yè)用來通過資產(chǎn)評估高于或者是低于市場利率的辦法達(dá)到資金往來的目的，對公司的利息收入和財務(wù)費(fèi)用實(shí)施操作，達(dá)到虛增收入的假象，接著收取高額管理費(fèi)，實(shí)現(xiàn)重組利潤。關(guān)聯(lián)方交易通常是兩個企業(yè)內(nèi)部之間的交易，一方通過轉(zhuǎn)移資產(chǎn)轉(zhuǎn)嫁給另一方，讓投資者誤以為企業(yè)在短時間內(nèi)實(shí)現(xiàn)了較高的利潤或者是企業(yè)處于嚴(yán)重負(fù)債的情況，這種會計信息失真的情況比較常見。尤其是當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的財務(wù)問題時，關(guān)聯(lián)方交易現(xiàn)象更為普遍。

2.2 虛假確認(rèn)

虛假確認(rèn)具體指的是提前對企業(yè)的會計收入進(jìn)行確認(rèn)，會計費(fèi)用是虛假編造的，目的是為了虛增公司獲得的經(jīng)營利潤，這種情況是比較常見的。以萬福生科公司為例，曾經(jīng)在2012年利用虛擬確認(rèn)的方式虛增了項目款項，主要有虛增“預(yù)付賬款”以及“在建工程”項目賬款。因為應(yīng)收項需要借助現(xiàn)金流這種方式才能夠?qū)崿F(xiàn)，一般在建設(shè)階段以及籌資階段都很難發(fā)現(xiàn)的。然而，實(shí)際預(yù)付賬款現(xiàn)金流通常都是走形式的，無法真正實(shí)現(xiàn)資金流入，以至于很容易發(fā)現(xiàn)其中存在的造假現(xiàn)象。這種虛假確認(rèn)對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)秩序?qū)е铝朔浅?yán)重的后果，最終公司遭受了非常嚴(yán)重的處罰。虛假確認(rèn)這種造假手段一般比虛增應(yīng)收賬款的手段更加高明，然而在核對企業(yè)現(xiàn)金流的情況下也是可以發(fā)現(xiàn)的。很多企業(yè)通過借助會計技術(shù)處理來調(diào)節(jié)盈利水平，進(jìn)而達(dá)到預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)。

2.3 利用會計政策變更、誤差更正、評估變更

一般情況下，如果是法律法規(guī)規(guī)定的變更企業(yè)才需要進(jìn)行變更，比如誤差更正、會計政策變更以及評估變更。然而，目前在我國這些政策并未得到良好的實(shí)施效果，甚至被很多公司利用。但是這種行為同樣會給市場經(jīng)濟(jì)造成極大的沖擊，嚴(yán)重擾亂市場正常運(yùn)行。會計信息失真對于企業(yè)而言可能導(dǎo)致股票價格出現(xiàn)快速下跌，以至于企業(yè)遭受嚴(yán)重打擊。

3 企業(yè)會計信息失真治理對策

3.1 加強(qiáng)對會計從業(yè)人員的道德教育

會計從業(yè)人員出于對金錢的誘惑，做各種假賬或者是偽造企業(yè)的財務(wù)報表，會計造假的現(xiàn)象較為常見。我們應(yīng)該先從企業(yè)內(nèi)部從業(yè)人員入手，要對企業(yè)會計從業(yè)人員開展有效的職業(yè)教育，提升從業(yè)人員的思想覺悟，讓從業(yè)人員認(rèn)識到會計信息失真將會帶來的危害性以及嚴(yán)重性，促使從業(yè)人員樹立正確的人生觀和價值觀，要讓從業(yè)人員在日常工作中抵擋住誘惑。

3.2 加大對造假的懲處力度

最近幾年，出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的企業(yè)會計信息失真的情況，這種情況的出現(xiàn)和處罰力度不夠存在著必然聯(lián)系，由于犯罪成本較低，很多企業(yè)才敢這么大膽地去從事會計信息造假的行為。當(dāng)前我國制定的會計信息造假處罰條款以及相關(guān)規(guī)定，都存在缺乏相應(yīng)的實(shí)施準(zhǔn)則以及司法解釋，而且可行性以及可操作性比較低，能夠有效達(dá)到有效監(jiān)管的目的。

3.3 完善法律，加強(qiáng)監(jiān)管

為了避免和有效防治出現(xiàn)企業(yè)會計信息失真的問題，必須要加強(qiáng)國家法律層面的監(jiān)督和支持，進(jìn)一步健全法律法規(guī)這是強(qiáng)化企業(yè)會計信息治理的有效路徑，同時也是治理公司存在會計信息失真問題的必備辦法。因此，我國需要加強(qiáng)對《會計法》做出完善以及修正，并且從制度層面強(qiáng)化管理，達(dá)到有效遏制出現(xiàn)各種會計造假情況的發(fā)生，有效約束從業(yè)人員，杜絕出現(xiàn)會計造假的問題，充分發(fā)揮出法律的威懾力和權(quán)威性。此外，還應(yīng)該強(qiáng)化對有關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度，提升監(jiān)管力度，并且保障各項監(jiān)管能夠做到有效實(shí)施。監(jiān)管不嚴(yán)是導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)會計信息失真較為常見的因素之一，不管是會計審計或國家政府存在監(jiān)督不力的情況，強(qiáng)化監(jiān)管都是必要的。所以，政府應(yīng)該發(fā)揮出有效的監(jiān)管職能，切實(shí)做好相關(guān)審計工作。

當(dāng)前，企業(yè)會計信息失誤、會計工作存在較為嚴(yán)重的不規(guī)范問題，以至于企業(yè)出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的歪曲或者是虛假會計信息的現(xiàn)象，以至于企業(yè)對于各項經(jīng)濟(jì)活動在加強(qiáng)監(jiān)管和管理方面存在失效的問題，最終導(dǎo)致企業(yè)投資者遭受了巨大的損失。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，會計信息在所有信息總量當(dāng)中所占的比例已經(jīng)超過了70%，信息失真同樣使得很多企業(yè)面臨著較大的經(jīng)營風(fēng)險，影響到企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期、健康以及可持續(xù)發(fā)展。因此，在新經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，而且經(jīng)營范圍也越來越廣，因為會計信息失真導(dǎo)致的各方面損失也不斷提升。企業(yè)會計信息失真將嚴(yán)重影響著經(jīng)濟(jì)發(fā)展。會計信息的真實(shí)對企業(yè)的經(jīng)營以及市場經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展有著重要作用。導(dǎo)致企業(yè)會計信息失實(shí)的原因很多，因此對企業(yè)而言，治理會計信息失真，必須從企業(yè)經(jīng)營涉及到的各方面做到統(tǒng)籌兼顧，從根本上根除會計信息失實(shí)。

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（責(zé)任編輯：周 瓊）