論行政事業單位內部控制

翟潤平

摘要：為了促進行政事業單位內部控制規范加強，使內部管理水平和風險防范能力提高，促進廉政風險防控機制建設，建立完善的內部控制制度已勢在必行。本文針對事業單位建設發展中容易出現的漏洞和內部控制中存在的問題進行闡述，對行政事業單位內部控制的內涵進行闡述分析，并提出如何建立健全行政事業單位內部控制的主要方法。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；業務

中圖分類號：F203.9 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-0000-01

一、行政事業單位內部控制的理解和實施原則

1.內部控制的理解。行政事業單位內部控制不是另起爐灶，而是根據中華人民共和國會計法和預算法等法律法規的相關規定制定，并且穿針引線、穿衣戴帽使行政事業單位各項規定落地。“內控”不是控制各類業務的開展，而是控制經濟活動過程中可能存在的各類風險。

2.行政事業單位內部控制主要遵循全面性、重要性、制衡性、適應性原則。

3.行政事業單位內部控制的主要合理保證行政事業單位每一項經濟活動都要符合中華人民共和國各項法律規定；各項資產必須在規定內安全有效使用；財務報告信息必須真實完整；防范舞弊預防腐敗建設廉潔高效，人民滿意的服務型政府；提高社會公共服務的效率和效果。

二、行政事業單位內部控制存在的主要問題

1.行政事業單位內部控制意識缺乏且內控工作執行相對滯后。行政事業單位領導缺乏對內部控制的理解，內控意識相對淡薄。大多數負責人抱著無所謂的態度只重視單位業務方面工作的發展，比較輕視內部控制的重要性，對內部控制給單位帶來的現實意義根本認識不夠，有些部門認為內部控制只是財務部門的事情，與其他業務科室及其他人員沒有關系，所以沒有投入很多的精力在內控制度的監督執行上。有一些行政事業單位雖然對內控制度有一定的了解但大多數沒有制定完善的內部控制制度，只是以一般財務制度代替內控制度，僅支出范圍、標準加以限制，在其他經濟活動方面沒有形成很好的分析評估和應對方法，不相容崗位沒有做到很好的分離，授權審批制度有待改進，預算編制比較粗糙缺乏剛性，應該說單位內控意識存在重大疏漏。

2.行政事業單位財務管理不規范，單位的會計基礎工作較為薄弱，大多數財務人員素質仍需提高。有些單位迄今還沒有單獨制定內部財務管理制度，沒有成文制度保證，管理的隨意性較大；資金支出的合理性、效益性缺乏分析，資金支出途徑把關不嚴，公用經費和項目經費之間擠占挪用，人員經費用于公用開支；實物資產管理混亂，有些單位低值易耗品和固定資產區分不明確，不按要求定期盤點固定資產，造成實物資產和固定資產賬無法對上的后果；會計人員綜合素質不高，有的單位會計人員是一崗多職，會計和出納由一人擔任，沒有建立健全內部控制崗位責任制，職責不明確，無法做到定期輪崗，從原始憑證審核到現金提取再到記賬沒有形成相互監督的機制，很容易出現貪污舞弊行為。

3.相關部門內外監督機制不到位。行政事業單位大多數沒有設立內審機構，即使有也多數在財務部門，依附執行機構，權威性和獨立性不夠，無法起到監督資金的使用和管理情況。而且忽視了內部會計控制制度與考核掛鉤的監督機制。

三、行政事業單位內部風險控制的方法

1.建立內控工作組織。單位要建立內部控制組織，如內部控制領導組和內部控制辦公室，單位負責人擔任組長。應單獨設置內部控制職能部門或牽頭部門，一般在財務部門或內審部門，負責組織協調內部控制工作。同時，在單位內部控制體系運行過程中需要建立風險管理的“三道”防線，業務部門、內控部門、審計紀檢部門，分別發揮不同作用。

2.不相容的崗位要充分做到分離，.授權批準與集體決策相結合。行政事業單位應全面系統地分析、梳理單位組織層級和業務活動中所涉及的不相容職務，科學劃分機構職能與分工，合理設置內部控制關鍵崗位，明確各崗位權限，各盡其責，形成制約，便與以后考核。不相容職務分離對于行政事業單位歇制舞弊行為有著重要作用。在經濟業務發生前要經過書面申請并審批，梳理各管理層的授權范圍，明確職責，行使權力。

3.資產業務控制。貨幣資產存在很大的挪用和貪污風險，一定要加強對出納的管理，不相容的崗位一定做到相互分離，建立定期和不定期抽查核對庫存現金和銀行存款余額制度，擴大公務卡使用范圍。固定資產存在使用、管理、維護和處置方面的風險，對固定資產的增減要編制預算，資產領用核算一定要有專門的部門和專人負責，實施定期盤點，保證賬務清晰、帳實相符。

4.預算業務控制。行政事業單位應建立“以預算管理為主線，以資金管控為核心”的預算管理體系。預算編制時間太短或資料掌握不全，可能導致預算編制質量不高的風險。完善預算編制的組織管理體制，規范預算的編制程序，明確歸口管理的職責，要單位各個科室到必須編制本科室的收支預算。重大項目預算要采取立項評審的方式，財務部門負責對單位內部的預算批復工作進行統一管理，根據批復的預算安排各項收支，確保預算嚴格有效執行。單位還必須建立預算分析機制，定期召開預算執行分析會議，研究解決預算執行過程中存在的問題，提出改進意見，提高執行的有效性。

5.收支業務的控制。收支業務可能存在崗位不清、收入標準未按法定項目征收、分析和監控不到位等風險。對收支業務必須明確由財務部門歸口管理并進行會計核算，實行“收支兩條線”的規定，及時、足額上繳國庫和財政專戶，不得截留、挪用。定期與征收部門進行對賬，發現問題及時處理。規范財政票據、發票各類票據的領用、啟用、核銷等手續，設專人保管票據，不得隨意使用亂開財政票據。

6.項目和合同業務的控制。項目可能出現立項缺乏可行性研究、設計方案不合理、投標變更驗收把關不嚴，合同簽訂缺乏有效控制的風險。單位一定要建立議事決策機制，嚴禁任何個人單獨決策或隨意改變集體決策意見，形成書面文件妥善保管；依據國家規定組織招標工作，選擇有相應資質的設計單位，對工程款的支付環節嚴格把關，不得挪用資金，驗收工作要進行決算審計，做好檔案資料移交。合同管理與采購管理、預算管理要銜接。

7.信息內部公開。信息內部公開可以對各種舞弊形成強大壓力。單位要明確相關信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業務活動中的重要信息，全面反映經濟活動情況，增強管理的時效性和針對性。

參考文獻：

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