我國獨立審計法律風險責任的對策與建議

李飛燕

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，人們對經(jīng)濟信息特別是財務會計信息的質量提出了較高的要求。注冊會計師被稱為“經(jīng)濟警察”，參與企業(yè)財務信息的審核鑒證并發(fā)表意見，已經(jīng)在我國的市場機制中獨占一席之地，對經(jīng)濟的健康有序發(fā)展起著至關重要的作用。

但是，從總體的環(huán)境上來看，我國市場經(jīng)濟發(fā)展存在的問題還很多，一系列欺詐事件不斷地發(fā)生，不但嚴重沖擊了經(jīng)濟市場，而且對注冊會計師以及投資者的打擊可以說是致命的。出現(xiàn)審計失敗后，隨之而來的便是追究責任問題，但這不僅僅關系到上市公司的責任，社會公眾很可能將矛頭直接指向對報表發(fā)表審計意見的注冊會計師，迫使其承擔法律責任。我國現(xiàn)行法律制度的不完善以及審計風險的多樣性和復雜性，導致注冊會計師承擔責任的可能也越來越大，因此，完善我國獨立審計法律風險責任是一個迫在眉睫的問題。本人認為，應從以下幾方面做起：

一、規(guī)范完善獨立審計責任相關法律法規(guī)

當前，我國現(xiàn)有的法律法規(guī)對注冊會計師承擔的權利和義務及最終應承擔的責任作了規(guī)定，但是沒有明確劃分在各個階段應承擔的責任；另一方面對一些特殊的業(yè)務缺乏詳細性的說明；此外，相關法律只規(guī)定了注冊會計師要對工作中的過失承擔責任，對于過失的鑒定問題并未詳細規(guī)定，更沒有一個嚴格的界限。

因此應注重研究制定對注冊會計師的處罰條款，應該對相關的法律、法規(guī)條款進行對比研究，發(fā)現(xiàn)存在的問題。并建議相關機構盡快修訂，使得各項法律、法規(guī)的規(guī)定真正做到協(xié)調一致，使得對注冊會計師及事務所進行處罰時能夠做到量刑一致。

二、加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管

1.建立事務所分級分類監(jiān)管制度。

中國注冊會計師協(xié)會在發(fā)布的《改進和加強行業(yè)監(jiān)管工作的意見》中指出：“各級注冊會計師協(xié)會應積極探索建立事務所分級分類監(jiān)管制度，在對事務所遵守職業(yè)道德規(guī)范、質量控制準則、業(yè)務準則的情況進行檢查的基礎上，積極探索對事務所內(nèi)部治理、人力資源、財務管理、信息管理、注冊會計師任職資格及繼續(xù)教育等方面實施綜合檢查和評價。”

2.協(xié)調各監(jiān)管部門之間的職責劃分。

針對注冊會計師存在的各監(jiān)管部門之間的職責劃分不清問題，注冊會計師協(xié)會和有關政府部門應當加大對注冊會計師行業(yè)的制度建設和行業(yè)監(jiān)管，要依法明確監(jiān)管和檢查的權限，確定監(jiān)管和檢查的重點，及時溝通協(xié)調檢查計劃和檢查名單，通報檢查情況和檢查結果，落實部門間的案件移送，聯(lián)手對影響大、情節(jié)嚴重的案件進行調查和處理，做到各部門通力合作，通過有效機制，形成監(jiān)管合力，提高監(jiān)管力度。

三、構建專業(yè)鑒定機構

注冊會計師獨立審計法律責任的產(chǎn)生涉及到審計技術，而審計技術又有著非常強的專業(yè)性，因此建立獨立的審計技術司法鑒定機構是很有必要的。在國家司法行政機關的監(jiān)督之下，審計部門和財政部門聯(lián)合制定，把全國范圍之內(nèi)的，所有的已經(jīng)具備進行審計鑒定人資格的人員的相關的背景資料進行統(tǒng)計，對其進行編輯，之后把這份資料放在注冊會計師協(xié)會與司法機關內(nèi)進行保存，這樣就可以在需要的時候進行選擇。這樣做不僅能大力提升管理注冊會計師行業(yè)力度以及行業(yè)自律性，還可以讓裁判的公正性得到保障，同時讓公眾參與到審計鑒定工作的監(jiān)督的機會變得更多。

四、強化注冊會計師專業(yè)能力與素養(yǎng)

1.注冊會計師專業(yè)能力提升。

增強執(zhí)業(yè)的獨立性。注冊會計師在提供專業(yè)服務時應保持獨立，可以說獨立性是注冊會計師審計的生命，只有保持了獨立性，才能在社會公眾面前保持良好的形象。

保持應有的職業(yè)謹慎。作為一種職業(yè)，都有特定的行業(yè)約束和執(zhí)業(yè)道德準則。就注冊會計師而言，在承接業(yè)務時，要了解此行業(yè)的專業(yè)知識，關注有關動態(tài)和發(fā)展趨勢，更要分清楚高風險客戶和低風險客戶，從而分別采取不同的審計程序，在出具報告的時候還必須經(jīng)過項目組各級的復核，如果不嚴格遵守，都將可能導致錯報未被發(fā)現(xiàn)。

應保持職業(yè)懷疑。這樣有助于注冊會計師設計適當?shù)娘L險評估程序，有助于注冊會計師對容易存在重大錯報的地方保持警覺，從而有效識別和評估重大錯報風險。

對項目組成員加強監(jiān)督。差錯在工作中不可避免，同樣差錯在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中出現(xiàn)也是很正常。但是，審計業(yè)務中許多差錯的出現(xiàn)是由于審計項目組成員未進行必要的監(jiān)督而發(fā)生的，特別是某種程序的不恰當執(zhí)行。因此，在審計業(yè)務執(zhí)行中，一定要合理分工，進行有效的監(jiān)督，防止差錯的出現(xiàn)。

2.注冊會計師職業(yè)道德建設。

在注冊會計師的行業(yè)領域中，具有高尚的職業(yè)道德素養(yǎng)是非常重要的，可以說職業(yè)道德是注冊會計師行業(yè)的基石，也是注冊會計師的生命。具體實施途徑有以下四點：第一點是學習精選出來的職業(yè)道德案例等，這樣做可以幫助注冊會計師樹立良好的職業(yè)道德觀念；第二點是將注冊會計師資格考試職業(yè)道德內(nèi)容進行擴張，加大分值比重，引起考生對職業(yè)道德的學習的重視；第三點是在一些有注冊會計師專業(yè)的學校中，將職業(yè)道德開成一門獨立的學科進行教學，更直觀的讓學生明白職業(yè)道德的重要性；第四點是要凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，健全行業(yè)監(jiān)管及懲處機制。

（作者單位：河南省周口市審計局）