我國獨立審計法律風險責任的對策與建議

李飛燕

隨著我國市場經濟的快速發展，人們對經濟信息特別是財務會計信息的質量提出了較高的要求。注冊會計師被稱為“經濟警察”，參與企業財務信息的審核鑒證并發表意見，已經在我國的市場機制中獨占一席之地，對經濟的健康有序發展起著至關重要的作用。

但是，從總體的環境上來看，我國市場經濟發展存在的問題還很多，一系列欺詐事件不斷地發生，不但嚴重沖擊了經濟市場，而且對注冊會計師以及投資者的打擊可以說是致命的。出現審計失敗后，隨之而來的便是追究責任問題，但這不僅僅關系到上市公司的責任，社會公眾很可能將矛頭直接指向對報表發表審計意見的注冊會計師，迫使其承擔法律責任。我國現行法律制度的不完善以及審計風險的多樣性和復雜性，導致注冊會計師承擔責任的可能也越來越大，因此，完善我國獨立審計法律風險責任是一個迫在眉睫的問題。本人認為，應從以下幾方面做起：

一、規范完善獨立審計責任相關法律法規

當前，我國現有的法律法規對注冊會計師承擔的權利和義務及最終應承擔的責任作了規定，但是沒有明確劃分在各個階段應承擔的責任；另一方面對一些特殊的業務缺乏詳細性的說明；此外，相關法律只規定了注冊會計師要對工作中的過失承擔責任，對于過失的鑒定問題并未詳細規定，更沒有一個嚴格的界限。

因此應注重研究制定對注冊會計師的處罰條款，應該對相關的法律、法規條款進行對比研究，發現存在的問題。并建議相關機構盡快修訂，使得各項法律、法規的規定真正做到協調一致，使得對注冊會計師及事務所進行處罰時能夠做到量刑一致。

二、加強注冊會計師行業監管

1.建立事務所分級分類監管制度。

中國注冊會計師協會在發布的《改進和加強行業監管工作的意見》中指出：“各級注冊會計師協會應積極探索建立事務所分級分類監管制度，在對事務所遵守職業道德規范、質量控制準則、業務準則的情況進行檢查的基礎上，積極探索對事務所內部治理、人力資源、財務管理、信息管理、注冊會計師任職資格及繼續教育等方面實施綜合檢查和評價。”

2.協調各監管部門之間的職責劃分。

針對注冊會計師存在的各監管部門之間的職責劃分不清問題，注冊會計師協會和有關政府部門應當加大對注冊會計師行業的制度建設和行業監管，要依法明確監管和檢查的權限，確定監管和檢查的重點，及時溝通協調檢查計劃和檢查名單，通報檢查情況和檢查結果，落實部門間的案件移送，聯手對影響大、情節嚴重的案件進行調查和處理，做到各部門通力合作，通過有效機制，形成監管合力，提高監管力度。

三、構建專業鑒定機構

注冊會計師獨立審計法律責任的產生涉及到審計技術，而審計技術又有著非常強的專業性，因此建立獨立的審計技術司法鑒定機構是很有必要的。在國家司法行政機關的監督之下，審計部門和財政部門聯合制定，把全國范圍之內的，所有的已經具備進行審計鑒定人資格的人員的相關的背景資料進行統計，對其進行編輯，之后把這份資料放在注冊會計師協會與司法機關內進行保存，這樣就可以在需要的時候進行選擇。這樣做不僅能大力提升管理注冊會計師行業力度以及行業自律性，還可以讓裁判的公正性得到保障，同時讓公眾參與到審計鑒定工作的監督的機會變得更多。

四、強化注冊會計師專業能力與素養

1.注冊會計師專業能力提升。

增強執業的獨立性。注冊會計師在提供專業服務時應保持獨立，可以說獨立性是注冊會計師審計的生命，只有保持了獨立性，才能在社會公眾面前保持良好的形象。

保持應有的職業謹慎。作為一種職業，都有特定的行業約束和執業道德準則。就注冊會計師而言，在承接業務時，要了解此行業的專業知識，關注有關動態和發展趨勢，更要分清楚高風險客戶和低風險客戶，從而分別采取不同的審計程序，在出具報告的時候還必須經過項目組各級的復核，如果不嚴格遵守，都將可能導致錯報未被發現。

應保持職業懷疑。這樣有助于注冊會計師設計適當的風險評估程序，有助于注冊會計師對容易存在重大錯報的地方保持警覺，從而有效識別和評估重大錯報風險。

對項目組成員加強監督。差錯在工作中不可避免，同樣差錯在執行審計業務的過程中出現也是很正常。但是，審計業務中許多差錯的出現是由于審計項目組成員未進行必要的監督而發生的，特別是某種程序的不恰當執行。因此，在審計業務執行中，一定要合理分工，進行有效的監督，防止差錯的出現。

2.注冊會計師職業道德建設。

在注冊會計師的行業領域中，具有高尚的職業道德素養是非常重要的，可以說職業道德是注冊會計師行業的基石，也是注冊會計師的生命。具體實施途徑有以下四點：第一點是學習精選出來的職業道德案例等，這樣做可以幫助注冊會計師樹立良好的職業道德觀念；第二點是將注冊會計師資格考試職業道德內容進行擴張，加大分值比重，引起考生對職業道德的學習的重視；第三點是在一些有注冊會計師專業的學校中，將職業道德開成一門獨立的學科進行教學，更直觀的讓學生明白職業道德的重要性；第四點是要凈化注冊會計師執業環境，健全行業監管及懲處機制。

（作者單位：河南省周口市審計局）