淺析“大數據”對我國政府審計監督的影響

方皓

◇中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）09-0061-03

摘要：隨著“互聯網+”與計算機云技術的不斷發展，我國正逐步邁入“大數據”時代，“大數據”也在潛移默化地改變社會經濟結構和人們的生活方式。毫無疑問，“大數據”的發展對審計工作有著重要影響，尤其是對政府審計工作。因此，我們要明確“大數據”對我國政府審計會產生什么樣的影響，我們又應該采取什么樣的措施推動和保證“大數據”審計的穩步發展。

關鍵詞：“大數據” 政府審計 審計變革

一、“大數據”時代特征

伴隨著信息技術與互聯網技術的發展與普及，各個行業信息系統規模也在迅速增長，因此而產生的行業數據也在不斷增長。可以說，現代社會已經全面步入“大數據”時代。“大數據”的概念出現在大眾視野中則是美國政府在2012年公布的“大數據研究和開發計劃”，美國政府希冀通過所獲得的各行業數據來解決政府部門所面臨的難題，這標志著社會經濟、生活開始步入“大數據”時代。

“大數據”是指所涉及的數據量的規模巨大到無法利用現行主流軟件工具，在一定的時間內實現收集、分析、處理或轉化成為幫助決策者決策的可用信息。可以說在“大數據”時代，它不僅改變了傳統的數據采集、分析、應用，還使得人們的思維模式有了巨大的轉變。“大數據”有四個顯著的特點：第一，數據體量巨大。從TB級別，躍升到PB級別。第二，數據類型繁多。網絡日志、視頻、圖片、地理位置信息等都是我們需要分析的數據類型。第三，價值密度低。以視頻為例，連續不間斷的監控過程中，可能有用的數據僅僅有一兩秒。第四，處理速度快。由于這些特點，對“大數據”的分析被應用到社會的各行各業之中，使得整個社會步入了一個新的發展階段。無疑，“大數據”對于財會、審計行業也有著重要影響。

二、我國政府審計現狀

國家審計可以說是社會主義經濟生活中重要的監督力量，經過十幾年的發展，我國國家審計的基本格局業已形成，并且有著其獨有的特點。

（一）審計手段落后。從審計手段來看，我國仍處于以傳統的手工審計為主、計算機審計手段為輔的階段，并且計算機輔助審計的發展也并不充分，沒有發揮計算機審計的優勢。同時，我國國家審計并未涉及到對被審計單位所采用的會計軟件或系統的完整性、安全性、全面性進行檢驗，無法保證其系統是否存在漏洞與缺陷，并且，也無法很好地對于審計所獲得的數據信息進行更多的有效分析、處理與應用。從審計手段來說，我國處于比較落后的狀況，這種審計手段也越來越不適應快速發展的時代要求。

（二）審計時效滯后。我國政府審計對象是政府機關以及其所屬的國有企業、金融機構等，而對于這些機構的審計一般多是事后或者跟蹤審計，對于企業或者機關發生的財務問題只能事后發現，再對相應責任人進行處罰。尤其是對政府機關的經濟責任審計更是只有在領導人退休或更換崗位時才能實施，這就使得對政府機關或國企領導人的監管弱化了很多，對于造成的損失也難以挽回，這不僅降低了國有資產的使用效率，還有可能造成了國有資產的流失。

（三）審計過程受時間地點限制。現階段，我國政府仍處于傳統審計為主的階段，審計的方法主要有查賬、賬實核對等，在審計過程中調取相關資料的時間較長，若審計內容較多，審計時間往往嚴重不足。更重要的是，由于大部分審計工作只能在工作日進行，審計時還要考慮被審計單位的實際工作時間，這導致審計工作時間不自由，審計工作無法高效、靈活地進行。有些國企的下屬子公司，或是其往來單位不在當地，審計人員在取證時需要函證或者出差進行審計，長時間長距離的工作消耗大量的人力物力，由此還會導致審計質量、效率的低下。

（四）政府抽樣審計的風險。所謂審計抽樣，是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據測試結果，推斷審計對象總體特征的一種方法。而抽樣風險是指審計人員對抽樣進行審計而得出的結論與對整體進行審計得出的結論不相同的風險。雖然，抽樣風險的大小與樣本規模和抽樣方法等相關，但由于方法自身的局限性，只要進行抽樣就會存在一定的審計風險，進而對審計結果的準確性造成影響。而現階段我國政府審計多數是事后對相關部門、企業的重點科目、賬務進行抽樣審計，由于審計方法的局限性，使得我國政府審計存在一定的抽樣審計風險。

（五）政府審計數據分析不全面。從現實情況來看，我國現階段的政府審計僅僅側重于對國有企業經濟效益、對政府機關領導人在位期間的經濟責任的結果審計，審計機關進駐被審計單位對其賬務、投資、政策路線執行情況進行審計，以此來確定政府機關領導人任期內的經濟責任或者國有企業內部是否存在貪腐情況。但現階段審計人員在審計過程中只針對被審計單位提供資料的真實性、完整性、準確性進行核查，并以此作為依據開展審計業務，明確相關責任人的責任，對于所獲得數據并沒有一套完整的分析體系進行后續的分析與預測，對于所獲得數據的潛在價值沒有進行更深層次的挖掘，無法使數據價值最大化。

三、“大數據”對我國政府審計監督的影響

伴隨著“大數據”對社會經濟生活的影響不斷加大，我國政府審計也受到了影響，“大數據”審計正逐步推廣開來。“大數據”審計對于政府審計來說，主要有以下幾個方面的優點：

（一）“大數據”審計提高了工作效率。有別于傳統的手工審計為主、計算機審計為輔的特點，“大數據”審計完全依托于“互聯網+”、云計算等技術。近年來，國家審計署通過開展各級審計機關“金審工程”建設，逐步建設完善了審計信息化應用系統、審計信息化數據庫、國家審計數據中心等軟、硬件環境和基礎平臺的搭建，提出了探索構建國家電子審計體系的工作目標。即以審計專網為基礎，依托國家審計信息資源體系建設，將云基礎設施與審計信息系統、審計數據中心、審計指揮中心等軟硬件資源創建在審計專網防火墻之內，以供全國各級審計機關共享和利用審計專網內的資源，從而提高資源利用率、加強審計計算能力和降低審計成本，切實提高在“大數據”環境下對電子數據的綜合分析和利用的能力。與傳統審計相比，“大數據”時代的信息化審計將在信息獲取渠道、抽樣方法、審計范圍、審計模式等方面帶來重大變革，大大提高審計的效率。

（二）審計端口前移，有效事中監管。現階段傳統審計的端口靠后，大多只能在事后發現問題，再進一步追責，而“大數據”審計則將審計端口前移，將傳統的事后追責改為事中監管，從源頭上對政府機關的違規行為進行預防。“大數據”審計旨在建立起“審計監督一張網”的管理系統，建成全天候緊盯、全員運用“大數據”的智慧型審計模式，采用這種模式，不僅能提高審計效率，還能實現對財政資金和公共資金等的實時監督。更甚者，對于國有企業發生的業務，其報銷憑證進入單位系統后便會及時上傳到聯網審計系統中進行分析，預防違規違紀行為的發生，確保審計由“事后審計”向“持續性審計”轉變，由以監督為主向“監督與服務雙輪驅動”轉變。

（三）審計工作限制小。“大數據”審計的工作主要是運用互聯網云技術，其依托載體不再是實體賬簿，審計人員通過獲取相應的數據權限進行聯網的審計，并對其進行分析，得出審計結果。由于大部分審計數據存儲在網絡云端數據庫中，審計人員一般情況下只需要利用計算機進入審計系統，無需前往被審計單位，便可進行工作，這樣一來使得審計工作時間靈活，突破了傳統審計時間與空間上的限制。

（四）從抽樣審計到全面審計的轉變。傳統審計中的抽樣審計更多的憑借審計人員的主觀判斷和實務經驗，其對樣本精確性有著很高的要求且本身就存在一定偏差，很容易形成審計風險。而“大數據”的出現使大樣本、全量分析技術得以應用，將使審計范圍不局限于抽樣樣本，而是著眼于全部數據，更具全面性、整體性，更能反映問題的本質。“大數據”時代下的信息化審計使持續性審計成為現實，審計機關可以對被審計單位業務運營進行日常持續監測，定期進行風險評估和專項分析；持續審計將改變傳統審計立項在前、審計在后的傳統審計方式，以風險為導向，充分依賴數據，轉變為先分析、后立項，讓審計工作更加切合實際。

（五）注重數據分析，挖掘數據價值。“大數據”審計的基礎是“大數據”的收集與鑒別，我國政府審計在充分利用審計機關獲取的各方面數據后，也在努力建立集中統一的中央企業數據庫，其中應包括被審計單位的時間序列的歷史財務、業務數據和所處的行業數據，并在此數據庫基礎上建立集中統一的數據庫分析平臺，對獲得的審計數據進行進一步的分析，挖掘數據背后的價值，并根據具體的政策和實際情況，不斷地對數據模型進行優化和修正，充分發揮“大數據”環境下的綜合分析優勢，使數據能夠及時地被應用到實際工作之中。

四、對“大數據”背景下我國政府審計的建議

“大數據”背景下的審計擁有許多傳統審計不具有的特點，但“大數據”審計在我國發展仍不完全，為了推動“大數據”審計發展我們應該做到以下幾點：

（一）完善審計準則，保障“大數據”審計發展。“大數據”背景下，被審計單位的經濟業務記錄等有別于傳統審計，實施“大數據”聯網審計之后，審計人員取證的方式與標準也與以往不同，信息化、數據化的審計準則的出臺迫在眉睫，國家應針對性地構建相關的審計工作的標準和規范，指導在“大數據”環境下的具體審計流程與方法，使得審計工作跟上時代步伐，為“大數據”審計的發展提供依據和方向。

（二）完善“大數據”審計系統，構建基礎平臺。“大數據”審計依托于數據的儲存與分析，而“大數據”的儲存則依賴于云計算、云儲存，因此，想要推進“大數據”背景下審計的發展就需要構建完善的平臺與技術基礎，設計出合理高效的審計系統。首先，對于國家審計機關和部門需要推動電子化進程，對審計人員進行相關的計算機及軟件培訓。其次，構建網絡構架，完善審計信息化應用系統、審計信息化數據庫、國家審計數據中心等軟、硬件環境和基礎平臺的搭建。最后，建立“大數據”運營與管理，應制定相關法律明確例如：政府機關、企、事業單位哪些財務數據應該納入數據庫；審計人員擁有審計權限如何界定；中央數據庫的設計與維護如何進行；如何對審計所需的信息進行保密等。

（三）注重審計“大數據”的風險防范。當然，在享受“大數據”帶來的便利與高效的同時我們也會受到“大數據”風險的侵擾。審計“大數據”也同樣存在類似的風險，政府審計的“大數據”包含眾多敏感信息，一旦發生泄密事件，將會產生巨大影響。因此，在“大數據”的風險管理方面應該投入更多的精力，需要做好多方面的工作。因此，需要建立嚴密的數據管理體系，建立數據授權模式，要加強保密管理，嚴格規定數據使用的程序。通過不同的授權，使數據的保密性得到保障，將“大數據”審計的風險降到最低。

（四）建立專業的“大數據”分析團隊，有效開展數據分析。現階段，我國部分地區“大數據”的分析工作主要是在審計項目開始后，由參與審計的人員在審計項目實施過程中同時完成數據分析工作。雖然這種做法能夠完成數據的分析工作，但其效率較低，因為數據分析工作要在一定的時間范圍內給出分析結果，否則就會失去價值，分析結果無法為審計工作提供幫助。同時，也難以對數據進行深入的關聯分析，造成相互割裂的數據環境。因此，在開展“大數據”審計的同時應該建立起一只專業的分析團隊，在獲取到盡可能全面、詳盡的數據基礎上，運用審計數據分析的前沿理念和技術，構建數據模型，開展數據分析，并根據具體的政策和實際情況，不斷地對數據模型進行優化和修正，結合數據可視化等展示技術，充分挖掘“大數據”的內在價值。最終，將審計成果、審計問題與被審計單位進行關聯、備案；在后續的檢查中，可以根據審計方案中的重點，有側重地選取有相關經驗的審計人員組成審計組，并按審計目標對被審計單位進行重點審計檢查。S

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