標準成本管理在軍工企業的應用

華 娟

標準成本管理在軍工企業的應用

華 娟

本文從軍工企業成本管理存在的問題入手，結合目前軍工企業成本管理現狀，提出了如何制定標準成本以及在制定過程中應注意的問題。

標準成本管理；消耗定額；成本控制

軍工企業作為一個特殊的行業，一直以來受計劃經濟的影響，成本管理方面普遍存在著管理觀念陳舊落后、思想僵化等問題，無法起到成本管理的真正目的，隨著經濟形勢的發展及競爭的日益激烈，提高軍工企業成本管理水平，是每個軍工企業必須面臨和考慮的問題。

一、軍工企業成本管理的現狀及面臨的問題

由于軍工企業產品的特殊性，企業在生產經營上與其他民用產品生產企業有較大區別。首先企業的客戶單一，主要是軍方，無需考慮市場和銷售，企業關注的焦點是產品的生產進度和質量。長期以來，軍工企業成本核算一直按產品號歸集，直接材料按材料領用單，外協加工費和試驗費按產品號、發票、入庫單進行實時歸集；燃料動力、制造費用、直接人工按實際發生額和實作工時進行分攤。由于產品的特點造成工作號的設置精度不可能達到零部件，只能達到部、套級，使成本核算和差異分析只停留在較粗放的層面上，無法真正對成本的實際形成原因進行分析，也就起不到降低成本的作用。

二、標準成本法的原理

標準成本法是以標準成本為基礎，通過成本差異的分析與報告，找出成本差異形成的原因，以便及時控制成本的一種成本控制方法。它是以科學合理的制定標準為前提，以事前估算成本、事中及事后計算與分析差異成本，揭露矛盾的一種成本管理方法。在生產經營過程中，依據制定的標準成本，合理的安排人力、物力和財力，可以起到降低成本的作用。在日常成本核算中，以標準成本列示，成本差異另設賬戶歸集，期末調整，可以大大簡化成本核算。

三、標準成本在軍工企業的制定

1.直接材料標準成本的制定。單位產品耗用某種材料標準成本=該種材料標準價格*該種材料標準耗用量。由于軍品用原材料基本從有資質的規模企業采購，如若列入企業合格供應商名單，價格就比較穩定，材料標準價格以訂貨合同價格為基礎，考慮未來各種變動因素、所確定的購買材料應當支付的價格，即企業編制的計劃價格。對于軍品企業來說，以材料消耗定額確定標準消耗量最為合適，因為消耗定額來源于歷史數據，其所代表的工藝流程和路線已經經過了大規模的生產檢驗，且已被企業廣泛用于產品質量控制和內部轉移價格的制定以及產品定價等方面。以材料消耗定額為基礎，通過找出實際生產過程中資源耗費的影響動因，將實際消耗與定額差異量化分析，最終將材料消耗定額修訂為材料標準耗用量。

2.直接人工標準成本的制定。單位產品直接人工標準成本=直接人工價格標準*人工工時耗用量標準。人工工時耗用量標準即直接生產工人生產單位產品所需的標準工時。是指在現有的生產技術條件下，生產單位產品所需的工作時間，包括產品的直接加工工時，必要的停工工時以及廢品耗用工時。一般由生產部門和勞資部門制定并統計完成。以A產品為例，單位A產品消耗的直接人工標準成本=20*24+25*18=930（元/件）

3.制造費用標準成本的制定。制造費用的標準成本需要按部門分別編制，如果某種產品需要經過幾個車間生產加工，應將各車間加工該產品的單位產品制造費用加以匯總，計算出該產品制造費用的標準成本，隨著ERP的普及使用，物料編碼，人員代碼，部門代碼，費用編碼等都已設置，將生產訂單在系統中輸入后，根據設定的公式系統會自動計算出單位制造費用的標準成本。將零部件的標準成本作為最小核算單元，逐級匯總形成車間成本、然后公司成本，最終得到一個既基于歷史水平但又高于歷史水平且通過努力可達到的合理值，設為產品的標準成本。

四、在實行標準成本管理時，應注意的基本要求

1.健全和持續優化各種消耗定額。制定各種產品的標準成本，并按責任單位劃分，發生生產費用時，及時組織成本差異核算，以便采取相應措施控制成本。成本標準一定要由一個權威機構來制定和修訂，制定標準的人員應由技術、生產、財務一道參與。制定標準時應充分考慮工藝流程改造、年度預算、歷史成本及規模變動因素，將制定的標準成本錄入年度標準成本庫，然后每年進行實時更新。

2.材料數量差異、工時差異、費用額差異的核算與分析，應對承擔不同責任的單位或部門分別考核評價，單位或部門盡可能同班組經濟核算結合，以促使人人關心成本差異核算。使企業全體人員明確各自的目標責任，形成千斤重擔千人挑，人人肩上有指標，充分調動職工生產的積極性。

3.在日常組織成本差異核算的過程中，除了揭露差異額，還要指出差異原因。差異揭示出來后，應分析差異產生的原因，進而提出一些改進的措施。差異產生的原因包括兩方面：一方面是因為標準不夠準確造成的；另一方面是因為實際生產操作或管理產生的。對于不夠準確的要加以修訂，對于生產操作管理產生的要具體進行分析。成本差異的分析一定要由成本中心的生產人員、技術人員、管理人員進行。

4.為了使標準成本更加準確，企業必須在每年年初更新標準成本數據庫，對所有產品的成本重新評估，如材料主數據、物料清單、生產工藝路線發生較大變化等，以保證數據的真實性。

五、結束語

標準成本是將核算同控制、計劃、分析有機結合而形成的一種比較理想的成本控制系統，其優越性是傳統成本控制不可比擬的。同時，標準成本也用于存貨的管理與計價，以及內部轉移價格的制定，也可運用于企業的全面預算。標準成本法在成本控制和管理方面，均是一種科學可行的方法。軍工企業如何開展和做好標準成本管理是體現企業管理水平的一個重要方面，標準成本管理不僅是成本控制的需要，更是企業以此為抓手，促進基礎管理水平的提高，從而更加有效的提升企業經營效益，實現企業戰略目標的需要。

［1］吳大軍.管理會計.東北財經大學出版社，2013年8月出版.

［2］張德勇.長江電工的標準化成本體系構建.財務與會計，2015年第3期.

（作者單位：陜西烽火電子股份有限公司）