關于實施《小企業會計制度》的基礎工作

　　【摘要】本文針對目前小企業財會工作存在的問題，就如何執行《小企業會計制度》，做好小企業財會工作作了分析、探討。
　　
　　小企業作為我國國民經濟的重要組成部分，在繁榮市場、充分就業、發展高新技術、推動專業化分工方面發揮著不可替代的顯著作用。但由于小企業的自身特點和實際情況，主要以大中型企業為對象的會計準則和制度顯然不適合在小企業施行。為了簡化和規范小企業的會計核算，保證會計信息的真實、完整，切實滿足會計信息使用者的需要，促進中小企業的健康發展，我國財政部發布了《小企業會計制度》（草案），2005年1月1日起在小企業范圍內執行。此前，較多的小企業直接使用并不適用的行業會計制度，有的企業雖然在此基礎上進行了制訂、修改、補充等，但未經董事會等討論通過。小企業財會人員的業務水平普遍偏低，企業財務制度執行隨意性大，會計核算不規范，會計報表不能真實反映企業的實際情況，而且事先分析預測控制手段少，財務管理方式不適應企業整體管理要求和企業發展的需要，應積極采取改進措施。
　　
　　一、企業應根據自身規模和管理要求完善以下財務制度
　　
　　（一）貨幣資金管理
　　明確庫存現金最高限額，支票印鑒由會計、出納分別保管，每季度由財務負責人組織對出納的銀行存款、銀行對賬單、庫存現金進行核對，每月編制收支平衡計劃，必要的資金分級歸口管理和分級審批制度。
　　（二）實物資產管理
　　應明確實物資產采購各環節的責任人，以及確定采購方式、供應商選擇方法、采購價格、貨物驗收、入倉手續、付款方法等制度要求，明確實物資產保管使用責任人責任制，明確實物資產盤點檢查制度。
　　（三）銷售收入管理
　　應建立銷售合同和銷售價格確定審批制度，銷售開票與結算制度，倉庫發貨制度，銷售退回、折扣、折讓制度，以及貨款回籠責任制。
　　（四）工程項目和對外投資管理
　　應明確項目投資的前期調查和可行性分析、決策程序，付款審批以及投資過程中的監督和完成后的管理，財務反映方法等制度。
　　（五）成本費用管理
　　企業應事先確定年度成本費用開支計劃和成本消耗定額，并進行季、月細化。確定成本費用分級歸口管理和相應的考核責任制，每月進行成本費用考核和評價，每季進行成本費用對比分析和成本費用預測工作。
　　（六）會計核算政策
　　應分析確定壞賬準備提取方法，存貨計價方法，固定資產折舊方法、折舊年限以及殘值比率，無形資產攤銷年限及方法，外幣折算方法，所得稅核算方法等會計政策。
　　（七）財會學習和崗位交流制度
　　企業應確定具體的財會人員學習培訓制度和工作崗位交流制度，促進財會人員提高業務水平和工作能力。
　　
　　二、企業執行《小企業會計制度》應注重區別原財會核算方法
　　
　　《小企業會計制度》規定的許多會計核算、賬務處理和以前的“兩則兩制”有較大區別，企業應特別注意以下方面：
　　（一）收入確認
　　根據《小企業會計制度》，企業銷售商品應同時滿足四個條件才能確認收入，即“已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；相關的收入和成本能夠可靠地計量。”企業應注意改變原來按收訖價款或取得索取價款憑據（取得收款權力）時確認營業收入的做法。
　　（二）固定資產折舊
　　《小企業會計制度》規定，企業應當根據固定資產性質和消耗方式，合理地確定固定資產折舊年限和凈殘值，并按固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇固定資產折舊方法。企業應注意改變原按國家規定確定固定資產預計使用年限、凈殘值和折舊方法。
　　（三）資產期末價值確定
　　根據《小企業會計制度》，各項資產期末價值的確定要求按成本與可變現凈值孰低法，即成本（賬面價值）低于可變現凈值時，按成本（賬面價值）計價；當可變現凈值低于成本（賬面價值）時，按可變現凈值計價。小企業制度要求對短期投資、存貨及應收款項計提減值準備。因此，企業應至少于每年年末將資產成本（賬面價值）和市場價值（可變現凈值）進行對比分析，確定是否應計提資產減值（跌價）準備，確保資產價值的真實性。
　　（四）會計核算內容和方法有較大變化
　　執行《小企業會計制度》后，會計核算內容和方法有較大變化的內容有：壞賬準備的計提，融資、投資的作價及核算方法，債務重組，非貨幣交易，關聯方交易，資本化利息，或有事項，資產負債日后事項等經濟業務。處理這些經濟業務時應注意改變原來按“兩則兩制”進行的會計核算和財務處理方法。
　　
　　三、在加強財會管理過程中應注意做好的幾項工作
　　
　　（一）小企業應定期檢查、總結、考核財務制度的執行情況，適時修改、完善財務管理制度，并經公司董事會等高級管理層討論通過，確保財務制度的有效實施。
　　（二）財務部門應積極參與企業管理，注重企業經濟活動的事先預測和控制，在進行經濟分析和通報財會信息前與相關部門進行必要的數據核對，使會計核算結果真實反映企業經濟活動的狀況。
　　（三）財務負責人應履行經濟監督的職能，參與企業經濟責任制考核，審核企業的重大投資、利益分配等工作。
　　（四）小企業應健全會計核算的基礎工作，定期進行實物資產盤點和債權債務函證，對賬務處理經常進行自責和核對。
　　（五）注重人才的引進和培養，建立一支符合企業發展需要的財（下轉第84頁）（上接第82頁）會隊伍。
　　
　　四、對會計信息的要求
　　
　　從使用者的角度來看，最重要、最基本的是會計信息的“決策有用性”，它取決于相關性和可靠性。
　　（一）相關性
　　相關性通常是指與決策相關的特性。根據財務會計準則說明（SFAC）第2號的規定，會計信息只有具備“導致差別”的能力，才能確定它與某一決策相關。“導致差別”是指這樣一種狀態：在原來提供信息的基礎上，既可增加也可減少信息，以減少經濟事件的不確定性。一般來說，只有當會計信息同時具備了及時性、預測價值和反饋價值時，才能說會計信息具有了相關性。這就要求財務報告應盡可能地滿足使用者的信息需要，而信息需要由使用者決策目標、決策手段和條件所決定。
　　（二）可靠性
　　這是制約會計信息提供的另一基本條件。如果所提供的會計信息不真實，那么它對使用者來說，不僅沒有用，甚至可能起負作用。可靠性，從使用者角度來講，指使用者對信息的可信賴程度做出的估計；從信息提供的角度來看，是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，尤其要做到不偏不倚地描述經濟活動的過程和結果，為使用者提供通用目的的信息。另外，可靠性還包含可驗證性，這是由會計信息的真實性決定的，盡管在會計信息的加工過程中，不排除主觀判斷，但是應保證不同的提供者采用相同的計量方法都能得出同樣的結果，這樣可以減少對信息的人為干擾、操縱，從而保證信息的可靠性。
　　從會計信息提供的角度來看，要從紛繁蕪雜的信息中提煉出對使用者有用的信息，在會計賬務處理中要堅持遵循以下幾項重要原則：充分披露原則、重要性原則、成本效益原則。
　　由于適用對象的特殊性，小企業會計制度與我國現行的、主要適用于大型企業的《企業會計制度》存在著明顯的差異，因此我們必須以科學、合理、慎重的態度做好小企業會計制度的設計和制定工作。可以相信，小企業會計制度作為我國新型企業會計制度體系的重要組成部分，必將有效地促進我國小企業健康、持續發展。