“營(yíng)改增”下的財(cái)務(wù)核算及其對(duì)財(cái)務(wù)影響分析

唐健俊

摘 要：2016年5月1日以后我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增政策，據(jù)了解此項(xiàng)工作全面推開后，營(yíng)改增的不斷推進(jìn)，給企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)工作帶來(lái)了一定程度的影響，本文對(duì)實(shí)施新政以后企業(yè)在財(cái)務(wù)核算方面以及對(duì)財(cái)務(wù)具體影響進(jìn)行簡(jiǎn)單分析，提出幾點(diǎn)見(jiàn)解與眾多企業(yè)財(cái)務(wù)工作者等同仁共同探討，以期為企業(yè)更好的適應(yīng)營(yíng)改增、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、享受政策紅利助力。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；財(cái)務(wù)核算；財(cái)務(wù)影響

一、“營(yíng)改增”及其背景意義簡(jiǎn)介

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是兩種截然不同的稅收種類和稅收機(jī)制，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)一種經(jīng)濟(jì)行為只會(huì)產(chǎn)生一種稅種。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額度進(jìn)行征稅，而增值稅則是就其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值部分的額度進(jìn)行征稅，以增值額為稅基，避免了重復(fù)征稅。通俗來(lái)講，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅采用環(huán)環(huán)相扣的方式，形成進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的抵扣關(guān)系，是針對(duì)貨物、勞務(wù)及服務(wù)中的增值部分征稅。

二、營(yíng)改增后的財(cái)務(wù)核算方案

1.一般納稅人采購(gòu)增值稅稅控設(shè)備和發(fā)生技術(shù)維護(hù)時(shí)的財(cái)務(wù)核算

一般納稅人首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：遞延收益

按期計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

同時(shí)

借：遞延收益

貸：管理費(fèi)用

一般納稅人在進(jìn)行技術(shù)維護(hù)時(shí)，按費(fèi)用具體數(shù)值

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：管理費(fèi)用

案例：

2014年2月，某試點(diǎn)城市某公司第一次采購(gòu)并安置了增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，費(fèi)用1416元，另2014年增值稅稅控設(shè)備產(chǎn)生的技術(shù)維護(hù)年費(fèi)為370元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1786元。

首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備 1416

貸：銀行存款 1416

發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)

借：管理費(fèi)用 370

貸：銀行存款 370

抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）1786

貸：管理費(fèi)用 370

遞延收益 1416

以后各月計(jì)提折舊時(shí)（按3年，殘值10%舉例）

借：管理費(fèi)用 35.40

貸：累計(jì)折舊 35.40

借：遞延收益 35.40

貸：管理費(fèi)用 35.40

2.差額征稅、期末留抵增值稅的財(cái)務(wù)核算

（1）營(yíng)改增后一般納稅人需在應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅下新建立“抵減的銷項(xiàng)稅額”三級(jí)明細(xì)，單獨(dú)核算。小規(guī)模納稅人則依據(jù)允許扣減銷售額來(lái)減少相應(yīng)的應(yīng)交增值稅，沖抵“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。

（2）一般納稅人在營(yíng)改增當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額依據(jù)政策不允許在應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中扣除，要在“應(yīng)交稅費(fèi)”下建立“增值稅留抵稅額”二級(jí)明細(xì)。

三、營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

1.此次稅制改革，在一定程度上給企業(yè)財(cái)務(wù)管理上帶來(lái)難度

（1）發(fā)票管理環(huán)節(jié)難度加大

營(yíng)改增具體實(shí)施后，我國(guó)稅務(wù)管理部門將加大力度進(jìn)行增值稅發(fā)票監(jiān)管。企業(yè)稅務(wù)處理時(shí)，尤其是銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)問(wèn)題上，將更謹(jǐn)慎。營(yíng)改增出臺(tái)后，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況更加透明化，單就企業(yè)銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的發(fā)票名頭不一致這一點(diǎn)為例，代扣代繳就行不通了。

（2）財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平要求高

以前實(shí)施營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，繳納流程操作簡(jiǎn)單。實(shí)施增值稅以后，手續(xù)相對(duì)復(fù)雜，環(huán)節(jié)多。增值稅發(fā)票的開具、管理、認(rèn)證、申報(bào)、繳納等過(guò)程都需要企業(yè)有稅務(wù)專員統(tǒng)一操作。在財(cái)務(wù)處理流程中，賬務(wù)處理，審核監(jiān)督等工作難度都提高。

2.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（1）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本的影響

營(yíng)業(yè)稅稅制下，企業(yè)稅負(fù)在成本內(nèi)容下，采用價(jià)稅分離方式的單獨(dú)核算企業(yè)的實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增后，在計(jì)算實(shí)際成本時(shí)，需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)進(jìn)行抵扣之后再計(jì)算。這樣增值稅發(fā)票的抵扣作用就非常明顯了。

（2）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅的影響

營(yíng)業(yè)稅稅制下，營(yíng)業(yè)稅隸屬損益科目范圍，進(jìn)行所得稅核算時(shí)，需要先扣除營(yíng)業(yè)稅，實(shí)施營(yíng)改增政策以后，核算負(fù)稅時(shí)把增值稅當(dāng)做價(jià)外稅來(lái)處理，不予事前扣除，記錄在“需繳納”增值稅科目?jī)?nèi)，這將對(duì)企業(yè)的實(shí)際負(fù)稅產(chǎn)生變化，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)相應(yīng)變化，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)所得稅隨企業(yè)利潤(rùn)正向關(guān)系變動(dòng)。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)策略

1.加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，充分了解稅收新政

此次營(yíng)改增的活動(dòng)，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了一系列的政策，其中不斷有針對(duì)各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域的優(yōu)惠措施，作為企業(yè)，如何在稅制改革的浪潮中享受政策紅利，將是企業(yè)首先應(yīng)該考慮的，當(dāng)然，這對(duì)企業(yè)以及相關(guān)財(cái)務(wù)人員要有較高的要求，一方面要保持慣有的較高職業(yè)素養(yǎng)，另一方面要對(duì)政策有敏銳的洞察和反映能力，以及對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和抵御能力。

2.正確選擇供應(yīng)商，做好發(fā)票管理工作

目前，我國(guó)各行各業(yè)的產(chǎn)業(yè)分工不斷細(xì)化，精益求精，在具體的產(chǎn)業(yè)鏈條中，涉及到增值稅的環(huán)節(jié)很多，在企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，尤其在采購(gòu)大宗商品或材料時(shí)，就要對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行有針對(duì)的梳理，充分利于營(yíng)改增的政策下增值稅可以抵扣政策條件，將增值稅的抵扣作用發(fā)揮出來(lái)。

3.籌劃業(yè)務(wù)性質(zhì)，靈活掌控納稅時(shí)間點(diǎn)

在業(yè)務(wù)流程中，企業(yè)稅務(wù)人員要在掌握稅收政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)于符合稅收優(yōu)惠政策要求的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)通過(guò)業(yè)務(wù)內(nèi)容的合理運(yùn)作，盡可能達(dá)到優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，爭(zhēng)取享受稅收減免政策。另外由于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間受結(jié)算方式影響，在合理交稅的時(shí)間范圍內(nèi)繳納稅款，可以給企業(yè)資金使用帶來(lái)一定的便利。企業(yè)可以通過(guò)合理運(yùn)作合同等方式推遲納稅義務(wù)的時(shí)間。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭曉涼.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問(wèn)題探析[J].金融經(jīng)濟(jì)，2012，（20）.

[2]楊志勇.大勢(shì)所趨下的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅[J].資本市場(chǎng)，2012，（1）.