作業成本在商業銀行中的應用

摘 要：隨著金融市場的不斷發展和市場競爭的日趨激烈，我國商業銀行傳統的成本核算方法已不能滿足競爭的需要，如何提高我國商業銀行的成本管理、加強對產品成本的核算是亟需解決的問題。而作業成本法以其先進的管理方法贏得了很多企業的青睞，本文介紹了我國商業銀行應用作業成本法的意義并對如何應用作業成本法提出了一些建議。

關鍵詞：商業銀行；作業成本法；作業

一、作業成本法概述

作業成本法（Activity-based costing）是基于作業計算成本的方法。作業成本法的基本思想為：產品消耗作業，作業消耗資源。產品成本反映了作業過程中消耗資源的總和，產品是消耗作業的最終產物。作業在作業成本法中起到了核心作用，是資源最終變為產品的樞紐。

作業成本法優于傳統的成本計算方法，主要在于其反映的成本信息更具有可靠性，減少了用傳統方法計算的成本對成本信息使用者的誤導。傳統成本計算方法對制造費用進行分配時，主要以直接人工或者產量為基礎，將成本分配到產品中，但是很多制造費用并不與直接人工或者產量有直接的函數關系，更多的是與生產批次等因素有關，而有的生產批次具有產品針對性，是專門用于生產某種產品而發生的，若將其不加區分直接進行分配，必然會產生誤導性，相應的成本決策也會存在問題。

二、我國商業銀行應用作業成本法的意義

1.有利于提高企業競爭力

外資銀行和一些互聯網金融不斷涌入我國金融市場，憑借其較低的成本和優質的服務吸引了大量的優質客戶資源，我國商業銀行如果不謀求發展的新思路，則可能在經濟全球化的浪潮中被淘汰。作業成本法是綜合考慮商業銀行特點和金融市場現狀，增強企業核心競爭力和解決商業銀行成本管理問題的有效路徑。借助于作業成本法，可以準確掌握和分析產品的成本信息，實現成本的精細化管理。

2.有利于優化資源配置

國有商業銀行之所以效益低下，不僅與外部環境的威脅有關，而且商業銀行自身也存在劣勢，一個突出的表現就是資源的閑置和浪費。作業成本法以作業作為整個價值鏈的中間環節，將企業的生產經營活動連接成一個整體，能夠反映出資源的來源和流向。用作業成本法根據資源動因和作業動因對制造費用分配，這樣成本決策者就能夠通過成本信息，對作業進行分析，發現增值作業和不增值作業，進而消除不增值作業，及時發現企業的收支是否合理以及造成收支不合理的原因，合理配置資源，降低企業的生產成本，提高銀行的經營績效。

3.有利于防范經營風險

應用作業成本法可以有效的降低商業銀行因決策失誤或者經營管理而帶來的風險。企業的盈利能力與成本的降低密不可分，應用作業成本法對產品耗用的資源進行具體分析，將價格高于競爭對手的同類產品進行成本分解，具體到產品耗用的資源，減少不必要的支出，提高銀行的效率。當企業的成本合理降低時，即使外部經營環境發生變化，商業銀行也能夠憑借其成本的優勢抵御風險。此外，應用作業成本法計算出的成本可以為商業銀行提供業績考評依據，以作業成本為基礎建立的商業銀行成本控制系統能夠提供比較真實客觀的成本信息，有利于企業防范經營風險。

三、我國商業銀行應用作業成本法的建議

1.建立成本信息管理系統

實施作業成本法離不開企業強有力的數據支持。商業銀行需要建立成本信息管理系統，及時對成本信息數據統計和歸集，既包括原始數據，又包括利用會計分析工具進行加工后的數據，既包括原材料價格等財務信息，又包括客戶信息等非財務數據。對財務信息和非財務信息進行歸納整理方便成本信息使用者提取信息。數據庫能夠反映企業的作業鏈，包括從資源的耗用到產品的形成過程中的一系列信息。成本信息系統應該具有可維護性，以降低后續完善成本信息系統的成本，對成本信息系統定期進行檢測，不斷改進和更新，為成本信息使用者構建一個長期有效的平臺。

2.提高企業員工參與度

商業銀行作業成本法的開展需要相關人員的共同參與和落實。一方面，銀行高層管理人員需要理解認可作業成本法并提出總體的實施方針，對作業成本法引起足夠的重視。另一方面，銀行的相關部門工作人員應認識到作業成本法能夠為企業帶來積極作用并協調配合，可以通過員工參與決策提高員工對作業成本法的理解和執行，增強員工的主人翁意識，由變動執行到主動參與。員工參與作業，能夠為決策提供很多有用的信息。長期以來，商業銀行比較穩定的工作環境使得員工習慣于傳統的成本核算模式，對作業成本法存在抵觸心理。為了增強員工的參與度，我國商業銀行要經常對員工進行培訓，學習先進的成本管理理念和方法，以促進作業成本法的有效執行。

3.由試點到全面逐步推進

作業成本法的理論基本成熟，但是在執行過程中仍存在著成本動因難以劃分、核算成本較高等實際問題，所以盲目的大規模的將商業銀行成本計算全部變為作業成本法可能會帶來很多負面效應。從成本效益原則出發，商業銀行應該循序漸進的對傳統成本方法進行改革，先試點部分成本核算部門或部分產品，然后根據試點情況對作業成本法進行分析評估，全面分析作業成本法的利弊，對現有的作業成本法進行調整。當商業銀行推行作業成本的條件基本滿足后，再考慮擴大試點范圍，逐步改革。

參考文獻：

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作者簡介：郭小葉（1992- ），女，山西省介休人，會計學專業，研究方向：財務會計