“營改增”背景下企業所得稅的稅收籌劃研究

敬小麗

摘 要：“營改增”就是營業稅改為增值稅，在原有稅收政策中發現營業稅和增值稅在貨物流轉過程中產生重復征收的現象，為避免營業稅和增值稅給企業帶來的經濟負擔，將原有的稅收政策進行了改革，將營業稅改為增值稅，也就是“營改增”，這項稅收制度是自稅改制度中最重大轉變措施，本文講述了在現代企業中“營改增”背景下企業所受到的影響，如何將所得稅的稅收籌劃進行改善提出了一些建議。

關鍵詞：營改增；稅收籌劃；企業所得稅

中小型企業為了在經濟競爭中取得一席之地，提高企業的利潤，首先就要降低企業的經營成本?！盃I改增”能夠減輕企業的納稅負擔，完善企業現有的稅收制度，避免重復征稅的情況，減少企業運營成本，降低企業經營風險，能為企業創造一定的經濟效益，提升企業競爭力。《中華人民共和國企業所得稅法》自2008年1月1日起施行，所得稅的稅收籌劃發生了重要的變化，我國中小企業不斷自我完善稅收籌劃，確保稅收籌劃能準確無誤、高效率的實施。企業展開合理的稅收籌劃可以降低人力、物力和財力，通過合理的方法在企業經營的過程中對所得稅進行籌劃，減輕企業的稅負，增加企業的稅后利潤，提高企業效益。

一、“營改增”對企業所得稅的影響

1.“營改增”的政策內容

我國頒布的“營改增”政策的主要內容：試點范圍包含了交通運輸業以及一部分現代服務業。交通運輸業中又包括了陸路、水路、航空和管道運輸。部分現代服務行業包括了研發技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租憑和鑒證咨詢。一般企業普遍納稅稅率為5%?！盃I改增”之后，增值稅的稅率一般納稅人的企業納稅稅率分為4種，分別為6%、11%、13%、17%，我們所說的交通運輸業建筑業適用11%稅率，試點行業中規定的部分現代服務業，有形動產租憑適用稅率為17%以外，其余為6%稅率。那么一般根據實際企業的情況來看，試點的納稅企業會將企業分為增值一般納稅人，和增值稅小規模納稅人，小規模納稅人的企業納稅稅率為采用簡易的方法計算稅收的額度。

2.“營改增”對企業所得稅的影響

“營改增”沒有實施之前，企業需要繳納的營業稅，可以在該企業所得稅稅前全額扣除?！盃I改增”實施之后，企業所需要繳納增值稅就不能在稅前扣除，同時應納稅所得額也相應增加。這是企業所得稅實行“營改增”后最明顯的一點，也是最直接最簡單的影響?！盃I改增”之前，企業需要自行支付的運費啊或其他產生的勞務費用，企業可以將這筆費用作為企業的成本費用在繳納稅前扣除?！盃I改增”后固定資產計稅基礎也帶來了一定的變化，如原來是3%稅率進行繳納營業稅，現在改變成11%稅率進行繳納增值稅，但是購買進的運輸汽車、汽油等生產工具、生產原料可以抵扣需繳納的進項稅額。

3.“營改增”對企業帶來的主要財務風險

納稅籌劃是降低企業財務成本的重要策略。我們所說的財務風險一般都是財會人員的職業道德標準、會計人員的職業素養、會計人員的職業操守認知和自身要求不同帶來的財務風險。在“營改增”實行后，新的稅收一定會帶來財務跨度的銜接問題，會給會計人員帶來稅收核算和會計核算新的問題，這些問題會促使會計人員出現理解和計算的誤差，同時會引發一些企業內部財務紕漏問題，比如報表、報稅系統和所需要繳納的稅額、稅額抵扣等實際的操作問題。如果處理不慎那么就會給企業帶來一定的財務風險。

二、“營改增”背景下企業所得稅稅收籌劃

1.稅收籌劃的涵義以及稅收籌劃的興起

我們所說的稅收籌劃一般指我國納稅人在法律允許的范圍內，事前能夠合理的安排企業的經營、財務、企業投資等活動，并將企業的納稅義務進行籌劃，在合理安排的時間和地點，以大家認可并適當的形式發生，從而減少稅負，將企業的收益變為最大化的一種方式。這部分是企業經營中最重要的策略。稅收籌劃是國家許可的一種事先籌劃的行為，這種行為適合長期的理財等綜合交易項目。稅收籌劃的目的就是為實現企業稅后收益最大化。就是因為企業經濟利益的推動，產生了稅收籌劃，根據調查發現我國大部分國營企業、集體企業、個人獨資企業都采用了稅收籌劃，來實現稅收負擔減少、納稅額減少等經濟效益。

2.基于企業拆分的所得稅稅收籌劃

營改增”政策的實行后，“一般物流企業在年營業額達到500萬元時才算達到一般納稅人的標準，就是企業需要按照增值稅稅率11%繳納，相對應的進項稅額也可以進行相應抵扣。一些小型企業達不到年營業額標準的，則按照小規模納稅人需要繳納標準稅額，繳納稅率根據3%進行，同時不能進行進項稅額的抵扣。如果是要開辦另外一個全新的企業則需要進行注冊、驗資等工商程序，當然會產生一定的費用，這時企業可以通過尋找臨界點進行融資，全方位考慮是否能使稅收籌劃收益大于稅收籌劃的成本時，此時稅收的方案才是可行的。這些因素很復雜，需要同時分析不同方案進行繳稅金額、估算金額、還有稅收方案的可行性和長期效果影響、也要分析企業是否能實際操作這些方案，根據企業自身情況，最終確定企業稅收政策，和稅收政策需要的環境等。建立新企業進行所得稅的籌劃，能保證稅收籌劃效果明顯。

3.基于不同性質分別核算的所得稅稅收籌劃

綜上所述，我國物流企業增值稅的繳納是不同的，因為經營著不相同的業務，所以其年營業額自然不同，可以根據年營業額達到500萬以上的物流企業所提供的運輸收入額，需要進行征收的增值稅為11%，但是在這物流運輸中產生的貨物運輸所進行的物流倉儲、搬運裝卸等現代服務業進行繳納增值稅，一般現代服務業的稅率為6%。根據有“營改增”后辦法的有關法規，如果納稅人同時有不同稅率的征收，應該進行分別進行稅率的繳納，不用同時繳納高稅率，采取不同的業務進行不同的稅率繳納，這樣降低了所得稅的繳納。

4.基于遞延納稅的所得稅稅收籌劃

遞延納稅顧名思義就是說滯后納稅，一般基于遞延納稅的所得稅就是為爭取企業贏得資金的貨幣的時間價值，比如我們進行了一筆貸款，但是又不用還利息，而且這筆資金還能自由合理使用，為了得到這筆資金我們一般需要納稅人擁有警覺的頭腦，把目光放的長遠，有計劃有目的的進行籌劃納稅的環節、抵扣的政策、納稅的時間，并且能夠控制納稅環節的可行性，控制雙方合同的制定時間，交易時間、抵扣政策等。避免推遲納稅的發生時間，這樣企業就能夠很好的利用這段時間，來進行資金的周轉。那么推遲的納稅時間可以進行2個方面的確認，首先企業可以進行與之前不同的收款方式，這樣可以便于推遲收入的確認；第2個方面就是可以及時確認費用，這樣就可以在進行所得稅的計算進行相應的抵扣，降低我們企業需要承擔的所得稅稅額。

在“營改增”后，企業要會利用一些政策和規定的稅收籌劃的人員，去策劃并實施籌劃方案，比如制定有效可實行的銷售合同，但是可以推遲收入的確認時間點。還有就是試點前后營業稅政策是否有利，如果能制定試點前有利的籌劃方案，那么在合同的制作條款方面就必須對己方有利，延遲企業業務服務期效，并且能夠使得遞延納稅順利進行，從而能降低稅收額度。如果能制定試點以后有利的營業籌劃方案，那么我們可以在制定合同的期效上短期簽訂，可以更好的運用最新的營業稅政策，能增加企業抵扣金額，就能減少企業所需繳納的所得稅稅額。比如熟知稅法的朋友們知道新的稅法中有許多針對中小企業的優惠政策，我們可以充分利用這些政策，與企業自身情況進行合法合理的運用，為企業制定合適的稅收籌劃方案。公司制企業需要進行繳納營業利潤所得稅，稅后利潤以股息的分配形式給投資者，但是投資者需要繳納一次個人所得稅。合伙制和個人獨資企業則不需要繳納企業所得稅，但是對投資者們獲得的利潤進行收取個人所得稅。投資人可以實現籌劃本企業從事的行業前景來選擇組織形式等。因此有很多優惠政策都適合中小企業的發展。

三、結束語

總之，“營改增”的實施帶來了企業所得稅計稅基礎的改變，減少了所得稅稅前扣除的項目。企業必須時刻對企業所得稅的變化引起足夠的重視，采取正確的方式將所需要繳納的所得額計算出來，以此來減少稅收風險產生的可能性，在此基礎上，結合自身發展的實際情況做好稅收籌劃的工作，最終實現自身利益的最大化目標。

參考文獻：

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