“營(yíng)改增”背景下企業(yè)所得稅的稅收籌劃研究

敬小麗

摘 要：“營(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，在原有稅收政策中發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅和增值稅在貨物流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生重復(fù)征收的現(xiàn)象，為避免營(yíng)業(yè)稅和增值稅給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，將原有的稅收政策進(jìn)行了改革，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，也就是“營(yíng)改增”，這項(xiàng)稅收制度是自稅改制度中最重大轉(zhuǎn)變措施，本文講述了在現(xiàn)代企業(yè)中“營(yíng)改增”背景下企業(yè)所受到的影響，如何將所得稅的稅收籌劃進(jìn)行改善提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅收籌劃；企業(yè)所得稅

中小型企業(yè)為了在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中取得一席之地，提高企業(yè)的利潤(rùn)，首先就要降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本?！盃I(yíng)改增”能夠減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，完善企業(yè)現(xiàn)有的稅收制度，避免重復(fù)征稅的情況，減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，能為企業(yè)創(chuàng)造一定的經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，所得稅的稅收籌劃發(fā)生了重要的變化，我國(guó)中小企業(yè)不斷自我完善稅收籌劃，確保稅收籌劃能準(zhǔn)確無誤、高效率的實(shí)施。企業(yè)展開合理的稅收籌劃可以降低人力、物力和財(cái)力，通過合理的方法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程中對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃，減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，提高企業(yè)效益。

一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅的影響

1.“營(yíng)改增”的政策內(nèi)容

我國(guó)頒布的“營(yíng)改增”政策的主要內(nèi)容：試點(diǎn)范圍包含了交通運(yùn)輸業(yè)以及一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)中又包括了陸路、水路、航空和管道運(yùn)輸。部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)包括了研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租憑和鑒證咨詢。一般企業(yè)普遍納稅稅率為5%?！盃I(yíng)改增”之后，增值稅的稅率一般納稅人的企業(yè)納稅稅率分為4種，分別為6%、11%、13%、17%，我們所說的交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)適用11%稅率，試點(diǎn)行業(yè)中規(guī)定的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，有形動(dòng)產(chǎn)租憑適用稅率為17%以外，其余為6%稅率。那么一般根據(jù)實(shí)際企業(yè)的情況來看，試點(diǎn)的納稅企業(yè)會(huì)將企業(yè)分為增值一般納稅人，和增值稅小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人的企業(yè)納稅稅率為采用簡(jiǎn)易的方法計(jì)算稅收的額度。

2.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)所得稅的影響

“營(yíng)改增”沒有實(shí)施之前，企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅，可以在該企業(yè)所得稅稅前全額扣除?！盃I(yíng)改增”實(shí)施之后，企業(yè)所需要繳納增值稅就不能在稅前扣除，同時(shí)應(yīng)納稅所得額也相應(yīng)增加。這是企業(yè)所得稅實(shí)行“營(yíng)改增”后最明顯的一點(diǎn)，也是最直接最簡(jiǎn)單的影響?！盃I(yíng)改增”之前，企業(yè)需要自行支付的運(yùn)費(fèi)啊或其他產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)用，企業(yè)可以將這筆費(fèi)用作為企業(yè)的成本費(fèi)用在繳納稅前扣除?！盃I(yíng)改增”后固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)也帶來了一定的變化，如原來是3%稅率進(jìn)行繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在改變成11%稅率進(jìn)行繳納增值稅，但是購(gòu)買進(jìn)的運(yùn)輸汽車、汽油等生產(chǎn)工具、生產(chǎn)原料可以抵扣需繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)帶來的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是降低企業(yè)財(cái)務(wù)成本的重要策略。我們所說的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般都是財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守認(rèn)知和自身要求不同帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在“營(yíng)改增”實(shí)行后，新的稅收一定會(huì)帶來財(cái)務(wù)跨度的銜接問題，會(huì)給會(huì)計(jì)人員帶來稅收核算和會(huì)計(jì)核算新的問題，這些問題會(huì)促使會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)理解和計(jì)算的誤差，同時(shí)會(huì)引發(fā)一些企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)紕漏問題，比如報(bào)表、報(bào)稅系統(tǒng)和所需要繳納的稅額、稅額抵扣等實(shí)際的操作問題。如果處理不慎那么就會(huì)給企業(yè)帶來一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、“營(yíng)改增”背景下企業(yè)所得稅稅收籌劃

1.稅收籌劃的涵義以及稅收籌劃的興起

我們所說的稅收籌劃一般指我國(guó)納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，事前能夠合理的安排企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、企業(yè)投資等活動(dòng)，并將企業(yè)的納稅義務(wù)進(jìn)行籌劃，在合理安排的時(shí)間和地點(diǎn)，以大家認(rèn)可并適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而減少稅負(fù)，將企業(yè)的收益變?yōu)樽畲蠡囊环N方式。這部分是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中最重要的策略。稅收籌劃是國(guó)家許可的一種事先籌劃的行為，這種行為適合長(zhǎng)期的理財(cái)?shù)染C合交易項(xiàng)目。稅收籌劃的目的就是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。就是因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)利益的推動(dòng)，產(chǎn)生了稅收籌劃，根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)我國(guó)大部分國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)都采用了稅收籌劃，來實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)減少、納稅額減少等經(jīng)濟(jì)效益。

2.基于企業(yè)拆分的所得稅稅收籌劃

營(yíng)改增”政策的實(shí)行后，“一般物流企業(yè)在年?duì)I業(yè)額達(dá)到500萬元時(shí)才算達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，就是企業(yè)需要按照增值稅稅率11%繳納，相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以進(jìn)行相應(yīng)抵扣。一些小型企業(yè)達(dá)不到年?duì)I業(yè)額標(biāo)準(zhǔn)的，則按照小規(guī)模納稅人需要繳納標(biāo)準(zhǔn)稅額，繳納稅率根據(jù)3%進(jìn)行，同時(shí)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。如果是要開辦另外一個(gè)全新的企業(yè)則需要進(jìn)行注冊(cè)、驗(yàn)資等工商程序，當(dāng)然會(huì)產(chǎn)生一定的費(fèi)用，這時(shí)企業(yè)可以通過尋找臨界點(diǎn)進(jìn)行融資，全方位考慮是否能使稅收籌劃收益大于稅收籌劃的成本時(shí)，此時(shí)稅收的方案才是可行的。這些因素很復(fù)雜，需要同時(shí)分析不同方案進(jìn)行繳稅金額、估算金額、還有稅收方案的可行性和長(zhǎng)期效果影響、也要分析企業(yè)是否能實(shí)際操作這些方案，根據(jù)企業(yè)自身情況，最終確定企業(yè)稅收政策，和稅收政策需要的環(huán)境等。建立新企業(yè)進(jìn)行所得稅的籌劃，能保證稅收籌劃效果明顯。

3.基于不同性質(zhì)分別核算的所得稅稅收籌劃

綜上所述，我國(guó)物流企業(yè)增值稅的繳納是不同的，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)著不相同的業(yè)務(wù)，所以其年?duì)I業(yè)額自然不同，可以根據(jù)年?duì)I業(yè)額達(dá)到500萬以上的物流企業(yè)所提供的運(yùn)輸收入額，需要進(jìn)行征收的增值稅為11%，但是在這物流運(yùn)輸中產(chǎn)生的貨物運(yùn)輸所進(jìn)行的物流倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)裝卸等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行繳納增值稅，一般現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率為6%。根據(jù)有“營(yíng)改增”后辦法的有關(guān)法規(guī)，如果納稅人同時(shí)有不同稅率的征收，應(yīng)該進(jìn)行分別進(jìn)行稅率的繳納，不用同時(shí)繳納高稅率，采取不同的業(yè)務(wù)進(jìn)行不同的稅率繳納，這樣降低了所得稅的繳納。

4.基于遞延納稅的所得稅稅收籌劃

遞延納稅顧名思義就是說滯后納稅，一般基于遞延納稅的所得稅就是為爭(zhēng)取企業(yè)贏得資金的貨幣的時(shí)間價(jià)值，比如我們進(jìn)行了一筆貸款，但是又不用還利息，而且這筆資金還能自由合理使用，為了得到這筆資金我們一般需要納稅人擁有警覺的頭腦，把目光放的長(zhǎng)遠(yuǎn)，有計(jì)劃有目的的進(jìn)行籌劃納稅的環(huán)節(jié)、抵扣的政策、納稅的時(shí)間，并且能夠控制納稅環(huán)節(jié)的可行性，控制雙方合同的制定時(shí)間，交易時(shí)間、抵扣政策等。避免推遲納稅的發(fā)生時(shí)間，這樣企業(yè)就能夠很好的利用這段時(shí)間，來進(jìn)行資金的周轉(zhuǎn)。那么推遲的納稅時(shí)間可以進(jìn)行2個(gè)方面的確認(rèn)，首先企業(yè)可以進(jìn)行與之前不同的收款方式，這樣可以便于推遲收入的確認(rèn)；第2個(gè)方面就是可以及時(shí)確認(rèn)費(fèi)用，這樣就可以在進(jìn)行所得稅的計(jì)算進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，降低我們企業(yè)需要承擔(dān)的所得稅稅額。

在“營(yíng)改增”后，企業(yè)要會(huì)利用一些政策和規(guī)定的稅收籌劃的人員，去策劃并實(shí)施籌劃方案，比如制定有效可實(shí)行的銷售合同，但是可以推遲收入的確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)。還有就是試點(diǎn)前后營(yíng)業(yè)稅政策是否有利，如果能制定試點(diǎn)前有利的籌劃方案，那么在合同的制作條款方面就必須對(duì)己方有利，延遲企業(yè)業(yè)務(wù)服務(wù)期效，并且能夠使得遞延納稅順利進(jìn)行，從而能降低稅收額度。如果能制定試點(diǎn)以后有利的營(yíng)業(yè)籌劃方案，那么我們可以在制定合同的期效上短期簽訂，可以更好的運(yùn)用最新的營(yíng)業(yè)稅政策，能增加企業(yè)抵扣金額，就能減少企業(yè)所需繳納的所得稅稅額。比如熟知稅法的朋友們知道新的稅法中有許多針對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠政策，我們可以充分利用這些政策，與企業(yè)自身情況進(jìn)行合法合理的運(yùn)用，為企業(yè)制定合適的稅收籌劃方案。公司制企業(yè)需要進(jìn)行繳納營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得稅，稅后利潤(rùn)以股息的分配形式給投資者，但是投資者需要繳納一次個(gè)人所得稅。合伙制和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅，但是對(duì)投資者們獲得的利潤(rùn)進(jìn)行收取個(gè)人所得稅。投資人可以實(shí)現(xiàn)籌劃本企業(yè)從事的行業(yè)前景來選擇組織形式等。因此有很多優(yōu)惠政策都適合中小企業(yè)的發(fā)展。

三、結(jié)束語

總之，“營(yíng)改增”的實(shí)施帶來了企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)的改變，減少了所得稅稅前扣除的項(xiàng)目。企業(yè)必須時(shí)刻對(duì)企業(yè)所得稅的變化引起足夠的重視，采取正確的方式將所需要繳納的所得額計(jì)算出來，以此來減少稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況做好稅收籌劃的工作，最終實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化目標(biāo)。

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