從會計估計看上市公司對謹慎性原則的應(yīng)用及改進
——以青海省上市公司為例

青海廣播電視大學(xué)　歐明建

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從會計估計看上市公司對謹慎性原則的應(yīng)用及改進
——以青海省上市公司為例

青海廣播電視大學(xué)歐明建

摘 要：本文通過分析青海省上市公司在會計估計中存在的謹慎性原則與其他會計原則相抵觸、會計信息質(zhì)量不高、會計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷力不高等問題，提出盡量避免謹慎性原則和其他會計原則的抵觸、完善會計規(guī)范和政策等建議。

關(guān)鍵詞：謹慎性原則會計估計資產(chǎn)減值準備

謹慎性原則是企業(yè)會計核算中的一項重要原則，運用廣泛，可防止企業(yè)抬高資產(chǎn)和收益，壓低負債和費用，并起到預(yù)警風險和化解風險的作用。但謹慎性原則若使用不當也可能降低企業(yè)會計信息的可靠性、可比性，使會計信息失真。在實際運用中存在利用謹慎性原則操縱利潤的現(xiàn)象，因此要采取必要措施趨利避害，使會計信息更具客觀性。

1　青海省上市公司在會計估計中謹慎性原則應(yīng)用存在的問題

1.1謹慎性原則與其他會計原則相抵觸

智慧能源（600869）近兩年在預(yù)計負債方面有很大的變化，如表1。

表1　智慧能源近兩年預(yù)計負債變化表

從表1可以看出近兩年智慧能源都發(fā)生了預(yù)計負債，從2012年6月一直到2012年12月，智慧能源的預(yù)計負債一直呈現(xiàn)下降趨勢，2012年12月比2012年6月智慧能源的預(yù)計負債下降了327.51萬元，說明2012年6月至2012年12月智慧能源的或有事項發(fā)生的較少，但卻在2013年6月至2013年12月智慧能源的預(yù)計負債又發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變，從以前的下降趨勢轉(zhuǎn)變?yōu)樯仙厔荩?013年6月至2013年12月上升了153.45萬元，智慧能源的預(yù)計負債上升數(shù)額之迅猛，說明在此期間智慧能源發(fā)生了很多項或有事項。也可看出智慧能源近兩年都確認了預(yù)計負債，對于預(yù)計的資產(chǎn)并沒有確認，體現(xiàn)了謹慎性原則。公司在預(yù)計負債的確認方面與權(quán)責發(fā)生制發(fā)生了沖突，預(yù)計發(fā)生的負債確認很明顯與權(quán)責發(fā)生制有矛盾。

1.2會計信息質(zhì)量不高

青海明膠（000606）各類固定資產(chǎn)的估計使用年限、預(yù)計凈殘值及年折舊率見表2。

公司在固定資產(chǎn)計提折舊過程中對折舊的使用年限和計提方法都進行了披露，但是，對于不同類別的固定資產(chǎn)計提折舊的方法和預(yù)計凈殘值都一樣，從謹慎性原則出發(fā)，對不同類別的固定資產(chǎn)應(yīng)確定不同的預(yù)計凈殘值，由此可見，在會計信息的披露方面，企業(yè)對會計信息的質(zhì)量要求還是不夠嚴格，從而導(dǎo)致會計信息的質(zhì)量不高。

表2　青海明膠各類固定資產(chǎn)的估計使用年限、預(yù)計凈殘值及年折舊率表

1.3會計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷力不高

智慧能源（600869）近兩年都確認了預(yù)計負債（見表1），而謹慎性原則的要求就是不高估資產(chǎn)和收益，不低估負債和費用，所以，對于會計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷力應(yīng)加大力度，提高會計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷力很有必要。

1.4會計信息披露不及時

2013年5月，青海省賢成礦業(yè)（600381）在風險處置工作組的督導(dǎo)及協(xié)助下，發(fā)現(xiàn)公司存在訴訟事項，通過對所有涉及訴訟事項的資料進行了反復(fù)核查，發(fā)現(xiàn)公司本部沒有與涉案有關(guān)的原始資料。公司在獲得上述訴訟的信息后，有關(guān)人員主動針對相關(guān)訴訟事項開展進一步詳細核查，以確保債務(wù)的真實性，并根據(jù)相關(guān)結(jié)果來明確相關(guān)責任的責任人，如果相關(guān)事項中有涉及違法違規(guī)行為的，公司會采取包括履行公檢法程序在內(nèi)的進一步措施來解決問題、追究責任，以對公司級股東的合法權(quán)益提供有力保障。由此可見，青海賢成沒有及時披露相關(guān)會計信息。

2　在會計估計中謹慎性原則應(yīng)用的改進措施

在運用謹慎性原則時，對于減值準備的計提、固定資產(chǎn)折舊和使用年限以及預(yù)計負債的確認方面都有很重要的作用，因此，在會計估計的過程中加強對謹慎性原則的應(yīng)用，以及在會計估計中對謹慎性原則應(yīng)用存在的問題作進一步改進和完善勢在必行。

2.1盡量避免謹慎性原則與其他原則的沖突

在處理謹慎性原則與其他會計原則的關(guān)系時，應(yīng)注意將真實性原則放在第一位置，謹慎性原則要在維護真實性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運用。謹慎性原則與權(quán)責發(fā)生制相沖突時，應(yīng)該注意不確定性的程度。不確定性程度較高，則應(yīng)該先考慮謹慎性原則，合理反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)驗成果。除此之外，與其他會計原則的使用順序可以根據(jù)實際情況來具體確定。在信息披露中說明謹慎性原則的應(yīng)用時間、范圍和程序是很有必要的，避免謹慎性原則與其他會計原則的沖突能有效提高會計信息的可比性，防止因會計謹慎性原則與其他會計原則之間的沖突而給會計人員提供錯誤的會計信息。

2.2完善會計規(guī)范和政策

要提高會計信息的質(zhì)量，避免會計人員的主觀操作，就應(yīng)該對謹慎性原則的運用范圍和比例進行規(guī)范。對上市公司進行試點分析，總結(jié)出上市公司成功的經(jīng)驗，擴大對謹慎性原則的運用范圍，制定相關(guān)政策和標準，保證謹慎性原則在會計估計中的正確合理運用。

2.3提高上市公司會計信息質(zhì)量

首先，會計人員、單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)認真學(xué)習(xí)《會計法》，這是會計信息得以提高的基礎(chǔ)。其次，制定有效的組織管理和內(nèi)部牽制制度，安排嚴密的預(yù)算來監(jiān)督和控制會計信息質(zhì)量的真實性和可靠性，做到防范會計信息的失真。最后，準確地披露會計信息，做到這三方面的結(jié)合是提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。

2.4提高會計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

會計人員不僅要擁有豐富的專業(yè)知識，還應(yīng)該具備良好的會計職業(yè)道德和綜合素質(zhì)，做到重視和適度運用謹慎性原則。在對不確定事項進行估計和判斷時，要客觀、公正，避免主觀隨意性，保證謹慎性原則的適度運用。所以，只有提高了會計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷力，才能為謹慎性原則的運用奠定基礎(chǔ)。

2.5及時披露會計信息

上市公司在披露臨時報告時，往往會根據(jù)自身的利益決定什么時候披露重大信息，這就降低了會計信息披露的及時性，從而影響了廣大投資者的利益。因此，上市公司應(yīng)及時披露臨時報表的會計信息，以保證廣大投資者的切身利益。

3　結(jié)語

通過分析青海省上市公司在會計估計中謹慎性原則的應(yīng)用，發(fā)現(xiàn)在會計估計中應(yīng)用謹慎性原則存在謹慎性原則與其他會計原則相抵觸、會計信息質(zhì)量不高、會計人員綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷力低等問題。因此，在會計估計中應(yīng)用該原則時注意與其他原則的抵觸，從而提高會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力，提供客觀、真實和公允的財務(wù)會計信息。

參考文獻

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中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）04（b）-160-02

作者簡介：歐明建（1966-），男，漢族，河南省沈丘縣人，副教授，學(xué)士，主要從事會計理論與實務(wù)方面的研究。