制度環(huán)境對政府會計(jì)信息披露的影響研究

李永鵬

摘要：制度環(huán)境決定了政府會計(jì)信息披露的廣度和深度，政府在受托管理的強(qiáng)勢地位決定了政府享有會計(jì)信息成本優(yōu)勢，而如何緩解政府和社會公眾因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ，而產(chǎn)生的“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”是合理評價和解除政府受托責(zé)任履行情況的重要難題。論文通過對制度環(huán)境對政府會計(jì)信息披露的影響機(jī)制分析，進(jìn)而提出了完善政府會計(jì)信息披露的針對性建議。

Abstract： The institutional environment determines the breadth and depth of government accounting information disclosure. The government's strong position in trustee management determines the government's advantage in accounting information costs， and how to alleviate the "moral hazard" and "reverse selection" generated by the government and the public because of information asymmetry is an important problem in the reasonable evaluation and removal of the government's fiduciary responsibility. Through the analysis of the influence mechanism of the institutional environment on the disclosure of government accounting information， the paper puts forward some suggestions for improving the disclosure of government accounting information.

關(guān)鍵詞：制度環(huán)境;政府會計(jì);政府會計(jì)信息披露

Key words： institutional environment;government accounting;government accounting information disclosure

中圖分類號：F810.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2019）24-0098-03

1? 問題的提出

政府會計(jì)是制度的實(shí)際承載體，它在行政以及事業(yè)單位等多種制度的約束下才能夠執(zhí)行。由此可知，制度環(huán)境作用于政府會計(jì)，政府會計(jì)會隨著制度環(huán)境的改變而改變，由此可見，制度環(huán)境對政府會計(jì)信息的影響具有直接性效果。而近年來我國政府會計(jì)領(lǐng)域不斷在進(jìn)行改革，制度也不斷完善，尤其是2014年10月國務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部的《建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報告的實(shí)施意見》，顯示了政府對利用會計(jì)信息披露，以實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)匹配，從而提高財(cái)政透明度的決心。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程當(dāng)中，民主是繞不開的話題，民主的政治進(jìn)程意味著，社會公眾對政府履行受托責(zé)任越來越關(guān)注。2015年財(cái)政部頒布的《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對政府會計(jì)信息的全面性、內(nèi)容的可靠性、及時性等提出了更高的質(zhì)量要求。本文基于上述背景展開研究，目的是為了加強(qiáng)政府會計(jì)信息的披露，提升財(cái)務(wù)的透明度。

針對制度環(huán)境與會計(jì)信息披露，（陳長鳳，2017）認(rèn)為政府會計(jì)信息是政府會計(jì)按照相關(guān)的法律規(guī)范和會計(jì)制度，能夠全方位精準(zhǔn)地反映政府資產(chǎn)負(fù)債、預(yù)算執(zhí)行情況及政府經(jīng)濟(jì)活動狀況等方面的信息[1]。（周守華等，2014）認(rèn)為會計(jì)的發(fā)展能夠促進(jìn)政治文明的不斷進(jìn)步，地方政府越是積極完善地去披露其會計(jì)信息，就越能提高政府財(cái)政的透明度，越能增強(qiáng)政府的公信力，也可以為政府的各個部門提供所用得到的信息給予借鑒[2]。（劉子怡，2015）的實(shí)證研究表明，制度環(huán)境與會計(jì)信息透明度存在因果關(guān)系，制度環(huán)境和信息透明度是相互正相關(guān)關(guān)系[3]。

賴潔基（2016）的研究表明，作為“第四權(quán)力”的媒體監(jiān)督對會計(jì)信息透明度有一定的正向影響作用，但是作用大小取決于政府介入的程度[4]。董瑤（2017）通過實(shí)證研究證明了假使某一地區(qū)官員貪污腐敗事件發(fā)生的頻率過快，那么制度環(huán)境能夠促使地方的權(quán)力機(jī)關(guān)提高其會計(jì)信息公開的水平的這種效應(yīng)就會失去效果[5]。嚴(yán)仍昱（2012）認(rèn)為，政府會計(jì)信息披露程度與個人或者集體對尋租空間的預(yù)期有關(guān)，在預(yù)期尋租空間變小的情況下，政府有阻礙會計(jì)信息披露質(zhì)量的意愿[6]。

2? 制度環(huán)境對我國政府會計(jì)信息披露影響分析

2.1 制度環(huán)境對政府會計(jì)信息公開行為的影響? 政府會計(jì)信息公開的目標(biāo)是為了確保公民有權(quán)知情，積極參與和有效監(jiān)督。但是不同地區(qū)的披露水平有著不同程度的差距。通過制度變遷理論可知，制度環(huán)境對披露有著十分重要的影響，制度影響著政府行為，政府信息公開在不同制度環(huán)境下的執(zhí)行效果有所不同。由于各個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平不同，接觸的社會文化、法律環(huán)境不同，政府對會計(jì)信息公開的程度也有所不同。當(dāng)一個地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高，法律制度完善，社會公眾素質(zhì)文化高時，當(dāng)?shù)卣畷幼⒅貙π畔⒌墓_，以便社會公眾及時反映監(jiān)督。（樊綱等，2014）針對五個方面對中國各省區(qū)的市場化進(jìn)程進(jìn)行比較，得出了各地區(qū)市場化總水平存在明顯差異的結(jié)論，主要表現(xiàn)為：沿海的市場化總水平優(yōu)于內(nèi)陸，東部的市場化總水平優(yōu)于中西部。一般情況來看，一個地方市場化越高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平就越高，政府越會增加對信息行為的公開，如上海、北京等地方。反之，新疆、西藏等地區(qū)由于市場化程度較低、經(jīng)濟(jì)水平落后，政府信息公開的行為也越不會受到重視。此外，經(jīng)濟(jì)水平發(fā)達(dá)的地區(qū)法律制度都更為完善，有法律等規(guī)章制度的規(guī)范，政府也會更加積極公開信息，對公開的信息要求也更高。