淺議營改增對建筑施工企業會計和財務的影響及對策

王建梅

摘 要：營改增在建筑業范圍中的使用和落實也受到了人們的廣泛觀注。然而，由于建筑業的工作環境較為復雜，營改增實施后會對企業的經濟效益影響極大，因此如何正確面對和處理營改增對于建筑施工企業會計和財務的影響，并針對這些影響做出科學、合理的對策成為了建筑施工企業密切關注的問題。

關鍵詞：營改增；會計；財務；影響；對策

一、營改增對于建筑施工企業會計工作的影響

（一）對于企業會計報告的影響

營改增的實施會給企業的會計報告工作帶來較大的影響。首先， 營改增會對企業的資產負債表的內容造成一定的影響。因為建筑企業的固定資產價值較之其他行業往往較高，但是在國家實施營改增之后，建筑施工企業的固定資產會相對下降，但是企業的總負債率卻保持不變，這樣就會對企業的資產負債造成很大的不良影響。但是建筑企業卻因種種原因較難及時取得分包方及供應商開具的增值稅專用的發票。抵扣稅證的取得不及時將直接影響增值稅的正常抵扣，這將在一定程度上加大建筑企業資金壓力。

（二）對會計核算的體系的影響

營改增的一個重要目的就是為了促進企業經營管理模式的優化，這就要求會計核算體系必須做出相應的調整來順應管理模式的變化。我單位是一家央企上市集團公司，就國內的建筑企業而言具有一定的代表性，我單位工程項目遍布全國甚至還有許多國外項目，通常情況下，會在項目所在地設立項目部并設置會計帳套對該項目進行會計核算，但一般只在三級公司層做獨立核算，就整個集團公司而言管理上呈現多層級。由于集團內部的項目經常會出現層層分包的情況，這就造成了管理鏈條較長、流轉環節較多，這樣勢必存在較大的稅務風險，企業的稅務管理難度和工作量將大大增加。這些都對現有的會計核算體系提出了嚴峻的挑戰。

二、營改增對于建筑施工企業財務工作的影響

（一）對于企業財物指標的影響

營改增對于企業財務的指標變化也帶來了一定的影響。在營改增的影響之下，建筑企業進行資產計算的時候必須從原件當中去除百分之十一的份額，并在此基礎上計算出相應的款項向上級進行反應。此外，當建筑企業購買建筑材料的同時，如果供應商不能向建筑企業提供材料購買的增值稅發票，就會給企業造成嚴重的負債總額的上升，并對企業的凈利潤收入產生一定的影響。營改增實施之后，稅率由原來的3%增加到了11%，這一增長比例從將大大提升施工企業的稅負負擔。由此可見，營改增的實施會對建筑施工企業的財物指標帶來較大范圍的影響。

（二）對于企業財務風險的影響

營改增的實施還會給企業的財務風險帶來一定的增加。這主要是因為，營改增會使得建筑企業的工程造價發生變化，建筑企業的工程造價從過去的價內稅變為價外稅，這就讓招標書變得更為復雜，并增加了企業財物工作的風險。之所以會提升工作難度，增加財務工作風險，其原因在于標書的編制以及其對于轉包、分包的影響。盡管我國對于轉包、分包的行為提出明令禁止，但是在具體的實踐過活動當中仍然會較為頻繁的出現。那么如何處理這些不合法的轉包分包行為，成為了企業在減小財務風險、適應營改增影響當中需要著重考慮的問題之一。

三、建筑施工企業應對營改增影響的對策

（一）加強稅法培訓學習，提高企業員工應對“營改增”的意識

營改增給建筑施工企業的稅制銜接帶來一定的影響，所以建筑企業的會計核算以及稅收核算的工作任務和工作難度都會大大增加，所以就需要會計工作人員能夠相應的提升業務素質。企業應當積極組織財務人員進行培訓，使會計人員掌握增值稅核算及發票管理相關知識，能夠有效識別、認證、抵扣增值稅發票，能夠準確核算進項、銷項等稅額，能夠及時、準確進行納稅申報。另外，還要全面提升會計工作人員應對營改增的意識，首先要密切關注國家在營改增方面的政策信息；其次應當要求企業的員工能夠向實施營改增的試點地區進行學習，借鑒他們先進的經驗和教訓。

（二）增強會計核算及財務管理過程控制

1.核算體系變化

目前我單位為三級核算，為克服這種多層次的核算造成的影響，勢必要改變這核算模式，一般建筑集團公司會用其高級資質平臺承攬工程，然后分包給二級子公司，二級子公司再分包給三級子公司，營改增后，集團與各級子公司均為增值稅納稅人，因此，為了完善增值稅的抵扣鏈條，可以分包二級子公司開具發票給集團公司，這樣成本類進項稅額留在二級子公司抵扣，集團公司可以抵扣分包給二級子公司收入部分的進項稅額。應對此目前我單位集團內正在推行財務共享制度，使得獨立財務核算由三級子公司集中到二級單位，這樣可以將稅費抵扣問題和其他影響降到最低。

2.投標造價方面的準備工作

施工企業應該讓財務人員更加充分的參與到企業的投標造價方面的工作，在財務人員核算的基礎上，“營改增”后應針對不同施工板塊，不同施工地域，結合企業內部定額標準，進行具體施工項目的綜合流轉稅率分析，確定企業自身的平均流轉稅負率，相應改時標前測算體系，并制定適合企業自己的較為準確的增值稅制下的一套投標報價體系。

3.企業需要建立健全發票管理機制。

建筑施工企業當中發票的作用是極為重要的，所以企業一定要重點管理發票，對于發票的管理可以設置專人專崗進行管理。以防止發票發生破損丟失及正確使用。此外，企業還應當通過制定規范、科學合理的合同審批和簽訂程序，明確約定發票條款（比如：稅率、發票類型、提供發票時間等）。這就要求企業在選擇信譽好、能力強的公司做為供應商或者分包單位，同時還要嚴格按照正規的手續進行合同的簽訂，并且出具正規的增值稅發票。

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