企業內部管理審計探析

文/馬詠濤

?

企業內部管理審計探析

文/馬詠濤

摘要：管理審計是內部審計轉型后一種新興的審計類型，在企業內審中占有越來越重要的地位。文章分析了管理審計在審計對象、審計重點、審計方法上的特點，從人員素質、資料采集、評價標準等方面對管理審計在實施過程中遇到的困難進行了探析，提出了提高審計人員素質，重視審前調研分析，創新審計方式的建議。

關鍵詞：內部審計轉型；財務收支審計 ；管理審計；創新

隨著現代企業內部審計的轉型與發展，內部審計也從財務收支審計為主要審計模式向管理審計等新型審計轉變。管理審計作為一種新興的審計類型，是企業內部審計轉型后迅速發展起來的一項審計成果，顯示內部審計扮演的角色由過去的糾錯防弊為主向企業管理層的參謀、助手方向發展。

關于管理審計，審計教材沒有統一的定義。綜述來說，管理審計是指審計人員運用系統、規范的方法，獨立、客觀地審查和評價被審計單位的經濟業務、管理行為、內部控制和風險管理等方面的有效性和恰當性，以促進被審計單位改進管理，提升管理效率和水平，提高風險防范能力，減少不必要的損失浪費的審計活動。既可對管理部門開展審計，也可對管理過程或業務流程開展審計。按審計范圍分，比較常見的有價格審計，合同審計，內部控制審計，采購或銷售業務審計等。與傳統財務審計相比，管理審計在審計對象、審計重點、審計方法上具有自身的特點。

一、管理審計的特點

（一）管理審計的對象需要審計人員經過事先調查分析后進行確定

審計對象包含兩個層面：一是指審計實體，即被審計單位，指企業中負有一定職責的組織機構或部門；二是指限定的審計內容和范圍。傳統的財務審計是以被審計單位的財務收支情況為主要對象。被審計單位和審計范圍均明確。而在管理審計中，除了對指定的管理部門開展審計外，審計范圍多限于特定的業務或管理活動，如采購、銷售、倉儲等。在明確對象前，審計人員需要對該項活動開展調查，結合實際設立審計目標。在此基礎上，按照審計目標，確定審計的業務板塊、流程和被審計單位。如開展物資采購業務專項審計，如果僅認為是對實施物資采購的部門開展審計，而不去調查分析該業務活動上的主要流程環節，則可能會遺漏應納入審計的部門。對采購業務全過程開展審計，負責制定和下達采購計劃的部門、負責大宗物資采購的招標部門、負責物資入庫管理的物管部門、負責支付預付款或貨款的財務部門，如果企業對采購價格進行了管控，負責制定和管理控制價格的部門都屬于被審計單位。

（二）管理審計的重點呈現多樣化

傳統的財務審計注重被審計單位財務收支活動及相關信息的真實性和可靠性，財務活動有無違反財經法規的行為。而管理審計基于審計目的不同導致審計關注的重點也不一樣。對單一管理部門的審計，注重對該部門所承擔的經濟責任及其履職狀況開展審查和評價，用以促進部門改進管理，提高工作水平和效率。如對實施物資采購部門的審計，應重點關注下達的采購計劃是否得到執行，采購方式是否合規，審批是否在制度的授權范圍內，采購價格是否合理，采購成本是否經濟，是否存在舞弊及重大違規違紀等。對某一業務或管理活動的審計，應注重對該業務或管理活動的經濟性、效率性和效益性開展審查和評價，檢查有無降低管理效率，阻礙效果的瓶頸。審查和評價業務或管理活動中的各有關部門，管理職能是否健全，是否有效履行了職責，有無人浮于事，不執行規章制度的情況。如內部控制審計，應重點關注企業的內部控制制度是否健全，是否覆蓋了高風險區域內的關鍵控制點，制度的執行是否有效，是否存在重大缺陷等。

（三）管理審計的方法更加靈活

傳統的財務審計根據財務部門提供的會計憑證、賬薄等主要財務資料，采取查閱原始憑證，復核核算分錄，核實賬表、表表數據，盤點賬面資產等手段實施審計。審計方法更注重于對財務資料的收集和分析，而管理審計需要采集企業生產經營管理多方面的信息和資料。采集渠道多樣，不僅局限于對財務資料的審查。如開展某單位的內部控制審計，可以通過提前設計內控調查問卷，對單位內控制度建立的健全性，設計的合理性，執行的有效性開展整體狀況調查，然后抽查制度的執行狀況對其遵循性開展實質性測試，最后通過對測試結果進行統計、歸納、對比、分析，給出該單位內控的健全性、有效性的綜合分數，直觀反映單位內控的整體狀況，也讓內控的薄弱環節（即分數較低部分）一目了然。

二、管理審計實施中面臨的問題

開展管理專項審計已日益成為企業管理層關注高風險業務領域中的風險防控，深入分析經營管理上的瓶頸、難點熱點問題，研究解決措施的重要手段之一。但管理審計隨著漸入企業經營管理的“深水區”，也面臨著諸多問題。

（一）內審人員的綜合素質不能適應管理審計的要求

目前企業的內審人員大部分來自財務會計崗位或是從財會專業畢業，由于自身工作崗位的關系，對企業的管理、技術、工藝、生產等方面的知識達不到日益深入的專項審計要求。人才結構上更是缺乏法律、計算機、金融、科技英語等專業人才。人員素質的不全面和專業人才的缺乏給審計帶來了較大的困難。如對公司生產經營中實施的經濟責任制考核效果開展專項審計，因為項目涉及公司的經濟責任制考核體系和生產組織管理流程等多個方面知識，審計人員必須在短時間內熟悉和掌握相關知識，并適當運用于實際中，這給審計增加了額外的難度，也影響了審計質量。

（二）管理審計中采集非財務資料存在困難

按照國家、企業的財會制度，財務資料的記錄、保管都有明確的規范。財會等職能部門也有完整保管資料、培訓經辦人員規范記錄的責任。這對于審計人員來說，需要的財務資料除了有關部門有意隱瞞外，基本都能順利調閱。非財務資料因為涉及企業生產經營管理的多個部門和基層單位，內部管理制度對資料的記錄、保管、移交等方面不如財務資料明晰規范。而且基層單位的經辦人員往往對原始記錄重視不夠，加上大多都沒有受過基本培訓，導致原始記錄要素不全，登記不完整，不準確，甚至有的根本沒有記錄。經常因人員換崗交接發生資料遺失，損毀的情況。這都給審計人員在資料信息的收集和獲取上存在較大的困難。

（三）管理審計的評價標準缺乏

對企業的管理或業務活動的效果、效益開展專項審計的過程中，由于缺乏具體的評價標準，特別是定量標準，給審計評價上的定性造成了比較大的困擾。如對企業在生產管理上實施降本增效措施產生的效益開展審計時，由于對優化技術、工藝、生產所產生的效益如何計算缺乏具體標準，導致對降本增效成果的評價只能根據手頭掌握的資料或日常積累的經驗，從主觀上給出職業判斷。而這類判斷在很大程度上依賴于審計人員的專業知識和職業素養水平的高低。主觀評判過多，使審計人員綜合素質的高低會對審計結論的客觀性造成干擾，無形中影響了審計質量的穩定性，增大了審計風險。

（四）審計發現的問題和提出建議較為表面化，難以觸及問題核心

企業內審人員大多習慣于財務審計思路，拘泥于審計過程中的微觀表象，更多表現為就事論事，就問題說問題，而未能立足微觀、著眼宏觀，去認識問題存在的普遍性、苗頭性和傾向性，深入分析問題形成的深層次原因，從宏觀層面提出能夠促進企業完善管理、降低風險、增收節支的管理建議，為企業健康有序的發展出謀劃策。

過多關注微小問題，提出的審計意見和建議就不能觸動管理層，受到應有的重視，也得不到被審計單位的理解和配合整改，審計反被認為過于吹毛求疵。而過多精力追查于賬面上的一毛一分，也使本不寬裕的審計資源更加緊張，讓審計人員疲于應對。

三、應對建議

（一）積極學習，加強審計人員全面素質

內部審計人員只有積極學習，擴大自身的知識面和知識結構才能打好審計工作的基礎。除了學習國家新的法律法規、政策以及企業內部新出臺的制度、規范外，還應重視對企業經濟發展形勢、戰略規劃、產業布局、產品知識、生產工藝的學習，要了解產品的種類、結構、主要材料、核心部件、設計工藝特點等，熟悉企業生產、銷售、采購主要業務內容和管理流程，了解企業重要客戶及供應商的情況及特點。還應加強計算機技術的學習，利用計算機技術作為審計數據分析的輔助手段。學習方式有不定期參加企業組織的有關知識培訓，或邀請有關部門的專家前來單位授課，也可由擅長某類知識的審計人員組織講座。

重視審計人員在審計項目開展前的學習。對專業性較強的專項審計，組織企業內專家對審計組人員進行臨時培訓，使審計人員能短時間熟悉和掌握相關業務或管理的基本知識，提高審計能力。

通過學習，提高審計人員發現問題，剖析問題本質的能力，能從企業的產業發展、風險管理、內控建設、增收節收方面提出真正有用的意見和建議。

（二）重視審前調研分析和實施方案的制定

重視審前對相關部門的走訪，理順基本流程，了解管理整體狀況。運用多種調查表，采集審計基礎數據和資料。設計調查表時，注意采集信息的范圍要包括審計內容，填寫的要素要符合審計的基本要求。表內各項目的設計應簡單明確，方便被審計單位的填寫和審計人員的匯總分析。盡量不要設計相互之間有勾稽關系的表格，以免增加填寫的難度和后期核實的工作量。重視對表格的按時收回。被審計單位不能按時填寫報送，要及時了解原因督促對方填報。如果企業建立有ERP管理信息系統，要做好向管理層申請權限，調閱系統內相關信息的準備。

按照審計目標，結合調研和審計基礎數據的采集情況，認真分析制定審計實施方案。方案應明確審計內容、重點、人員分工、操作步驟等。較為重要的專項審計，重視審計組對審計方案的學習和討論，提高實施的可行性。對于缺乏具體的評價標準，要重視行業內的相關指標，或集團內兄弟企業數據標準的了解和收集，根據掌握的資料和調查情況，經過審計組的討論研究，提出合理的操作性較強的評判依據。

（三）創新審計方式，變審計機構的“單兵作戰”為多部門聯合參與

在被審計單位較多，審計資源不足或審計內容涉及的生產、技術、工藝專業性較強的情況下，也可創新地采取企業內多部門聯合審計的方式。由企業內審計機構牽頭，組織其他負有檢查考核職責的部門，如紀檢監察機構，財務部門、企業管理部門或生產技術專業部門等多方力量開展聯合審查。

多部門聯合的優勢是，能充分借助參與部門在業務方面的優勢，取長補短，如技術方面的專家能夠為審計組提供產品技術上的意見；財務部門能為審計組進行專業的財務數據分析；企業管理專家也能從企業戰略發展、經濟考核、制度建設等方面幫助審計組發現問題。

劣勢是其他部門人員對審計知識的缺乏。為此，內審機構應負責將參與審計的其他部門人員培訓為能基本勝任審計任務。將內審人員與其他部門人員合理組合，統籌分工，通過工作中的指導或是審前統一向其他成員講解必要的審計技能，提高其他成員從審計人員的角度發現、分析問題的能力，確保審計的質量。

四、結束語

管理審計因審計范圍和重點往往直指企業經營管理中的高風險點、重點難點問題而具有一定的復雜性和難度。要做到加強內審人員的全面素質，重視審前的調研分析，做到審計方式、方法的創新，才能使管理審計真正發揮為企業經營管理服務的作用，真正成為企業決策的參謀和助手。

（作者單位：東方電氣集團東方電機有限公司審計室）