“營改增”對建筑企業影響及應對措施探討

文/陳華清

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“營改增”對建筑企業影響及應對措施探討

文/陳華清

摘要：2016年3月，國務院出臺了建筑企業“營改增”的工作細則，確定將建筑企業劃歸到“營改增”執行行業體系中。為了應對這一變化，建筑稅務管理者以“營改增”政策的實施對建筑企業負面影響作為切入點，利用實踐措施積極推進“營改增”政策，發揮其減負作用。

關鍵詞：營改增；建筑企業；影響；措施

我國建筑企業長期實行營業稅與增值稅并行的稅務政策，造成了企業重復納稅現象較為嚴重，增加了企業稅務負擔。為此，2016年3月，我國政府稅務改革提出了建筑企業“營改增”政策執行細則，并將其推廣至包括建筑企業在內各行業中。但是“營改增”實踐中企業財務管理者發現，改革過程受到建筑企業特點，以及傳統經營模式的影響，“營改增”工作對建筑企業的正常經營與財務管理工作造成較大影響。為解決“營改增”負面影響，加快企業對其適應速度，建筑企業稅務管理人員開展了相應的對策研究。

一、“營改增”政策對建筑企業影響

“營改增”政策的根本目的在于降低建筑企業負擔。但在實際過程中，對企業經營管理造成了以下負面影響。

（一）稅收比例變化影響企業實際收入

雖然稅務改革的目的是降低企業重復納稅問題，提高企業收入。但是，當前因稅收比例調整，我國的建筑企業施行“營改增”政策之后，反而影響了企業收入。造成這種現象是主要原因是：一方面是企業對稅收比例提升的不適應。建筑企業應收營業稅稅率為3%，而應收增值稅率為11%。部分企業稅務管理者在稅收比例提升情況下，因對新稅收制度不了解造成抵稅不明、重復納稅等問題，進而造成企業收入的降低。另一方面“營改增”政策的實施對企業合同收入產生的影響。“營改增”會造成建筑企業與業主合同價格中包含增值稅內容，在企業處理不力的情況下營業收入就會收到負面影響。以上兩方面問題的出現，都會造成企業收入波動明顯情況的出現，增加了企業財務管理難度。

（二）政策變化增加企業稅收管理難點

“營改增”政策變化對于企業營業影響，不僅局限在資金收入層面，同時也對企業財務管理有著較大影響。特別是對于企業稅收管理而言，政策變化造成了企業稅收難點的增加，其主要集中表現在以下幾點：（1）稅收原始憑證管理難度提升。建筑企業水泥、砂石等原材料供貨方一般都是較小的個體經營企業，一般不具備開展增值稅專用發票能力。這就為企業難以獲取增值稅抵扣憑證，在側面增大了企業稅收管理難度。（2）建筑勞動服務稅收管理難度提升。“營改增”后勞務公司稅收比例也調整為3%，但是卻缺乏相應的抵扣項目，極大地增加了勞務服務稅收管理難度。（3）稅務核算難度的提升。營業稅核算過程，是將收入乘以稅率即可完成，其核算較為簡單。與之相比較，增值稅核算首先需要將含稅收入換算為不含稅收入再進行稅率換算，其核算過程更加復雜。這種情況的出現，會極大地提高企業稅務核算難度，同時容易造成稅務核算誤差的出現。

（三）“營改增”對企業現金流影響分析

企業現金流是建筑企業維持正常經營的重要基礎，也是當前企業財務管理重要內容。但是伴隨著“營改增”政策的執行，建筑企業現金流也受到了較大影響。首先稅務現金支出金額變化。企業稅務現金支出比例變化，會造成企業現金支出金額的增加。當企業稅率由3%提升為11%時，如果企業不能及時獲取增值稅進項發票抵扣時，企業需多支付8%稅額，進而造成企業支出現金流的增加。其次企業現金流核算難度提升。企業收入現金流核算在“營改增”政策影響下，也受到了較大影響。如核算過程首先需要抵扣增值稅額，才能進行現金核算，增加了核算步驟與整體難度。最后影響資產收入現金核算。企業資產收入也是現金流核算的主要內容。“營改增”政策對于建筑企業資產收入也提出了改革要求，這就加大了資產收入管理難度，進而造成其資產收入核算難度。

二、“營改增”模式下建筑企業主要對策

為了切實發揮“營改增”政策的企業減負作用，企業稅務與財務管理者結合其政策模式特點，以此來消除其負面影響。

（一）做好資金前期準備，應對企業收入變化

為了應對“營改增”模式適應期企業收入波動問題，稅務管理者應利用企業財務管理統籌過程，在前期資金準備支持下做好以下預防性工作：（1）提高風險預留準備金比例。為了降低“營改增”收入波動造成的企業財務風險影響，企業應提高風險預留準備金比例，應對可能發生的財務風險。如當稅額支超出預算比例，造成資金支出失控問題時，財務可以調動充足的預留準備金及時填補資金漏洞，降低預算超支風險對企業財務運行影響。（2）提前預留充足的稅務支出現金。為了降低稅務改革適應期誤差對企業支出影響，企業應預留出高于核算金額比例的現金，用于增值稅支出。如企業經過核算支出增值稅款50000元。為了避免核算誤差問題，財務管理員在50000元稅務支出基礎上，還應預留一定比例的現金（如稅務支出的10%），用于應對增值稅抵扣失敗、或核算誤差失控形成的多繳稅金支出。（3）增加稅物管理資金。為了確實提高“營改增”政策執行力度，企業管理者需要在財務決策中增加企業內稅務管理資金，提高稅務資金管理質量。如在“營改增”前期聘請專業的稅務師，對企業增值稅進行核算，并指導企業稅務管理者適應稅務改革過程，就是利用專項資金開展的“營改增”應對工作內容。

（二）結合稅務制度改革過程，提高稅收控制質量

我國的稅務改革工作是一項整體化的經濟改革過程，其改革對象包括了市場經濟體制內的各個行業。結合稅務制度改革過程，企業稅務管理者可以利用以下措施提高企業稅收控制質量。首先嚴格規范原材料進貨稅務憑證制度。企業原材料進貨過程，增值稅憑證的缺失會嚴重影響企業稅務管理質量。為此在稅務制度基礎上，財務管理者應對每項原材料采購業務加強監控，要求供貨商提供增值稅發票，用以抵扣企業增值稅。其次推動勞動服務公司稅務制度改革。如何推動勞動服務稅務改革，是此次建筑企業稅務改革的重點研究內容。其改革內容應包括利用制度進行改革，促進勞動服務公司在合作過程中勞動派遣服務合同的正規化、使用符合稅法抵稅要求的勞務報酬支出方法等，完善自身與建筑企業服務支出增值抵稅依據。最后企業建立有效的稅務制度管理模式。稅務管理制度，是建筑企業稅務管理的基礎。在這一基礎上，稅務管理者應以制度為核心，結合企業實際情況建立有效的制度管理模式。如企業稅務核算過程，應以《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》為基礎，結合建筑企業稅務與財務核算特點開展核算工作。

（三）完善“現金流”風險管理措施，應對現金變化

“營改增”模式對于建筑企業“現金流”影響，一直是企業財務管理的難點問題。企業財務工作者為了避免“現金流”風險造成企業財務與經營問題的出現，利用完善“現金流”風險管理措施方式，開展應對工作。其主要工作內容包括了以下兩方面內容。一方面開展現金實時監控工作。為了做好風險監控，財務人員需要在傳統的“現金流”管理基礎上，加強對企業支出與收入、庫存現金的實時監控工作，確保企業現金在稅務支出后依然具有足夠余額存量。同時監控過程還應密切注意現金往來數據是否符合企業經營要求，對于可能造成企業財務風險的現金流動過程，及時進行調整并作出風險預警處理。另一方面做好風險應對準備。在開展現金實時監控的同時，財務管理者還應提前做好現金財務風險應對準備。其準備內容包括了預留足夠的風險應對準備資金；風險應對管理方案的制定；風險管理責任人的確定；風險抵御措施的安排等各項工作內容。需要注意的是，稅務改革并非是造成“現金流”財務風險的唯一因素。所以企業財務風險管理工作，必須經過嚴格的風險分析，保證風險處理措施確實有效。

三、結束語

建筑企業稅務工作受到施工周期、質量控制以及財務管理復雜等多種因素影響，其稅務管理工作難度較高。所以建筑企業“營改增”政策實施過程，較為困難復雜。為此稅務管理人員，以確實降低企業負擔，促進企業發展為目標，利用財務控制手段開展了“營改增”稅務改革，用以促進“營改增”作用的全面發揮。

參考文獻：

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［2］沈建華.“營改增”對建筑企業的影響及對策研究 ——以X建筑集團公司為例［D］.重慶理工大學，2014，01.

（作者單位：廣東省第一建筑工程有限公司）

上接（第154頁）

業來說是有利的，可以減少融資租賃企業的勞務負擔。融資租賃公司在開展業務時需要開具增值稅專用發票。第一，如果融資租賃公司租入機械設備等，這部分費用是可以抵扣進項稅額的；第二，如果融資租賃公司是租用的有形動產，則可以采用17%的稅率；第三，如果是一般納稅人，在開展有形動產租賃業務時，若是超過增值稅實際稅負3%，則可以對超出部分實施增值稅，這項規定的存在對于融資租賃公司來說是一次機會，融資租賃公司必須要重新部署經營戰略，擴大自身的市場份額。

4.營改增稅制改革對部分技術服務軟件企業的影響。在營改增稅制改革前，從事技術服務軟件的企業需要繳納營業稅，稅率為5%。如果從事相關工作的企業滿足國家的免稅條件，則可以享受稅收優惠待遇。在營改增稅制改革實施以后，從事技術服務軟件的企業需要繳納增值稅，稅率為6%。而且，企業在生產經營過程中產生的一些費用，例如研發費、人工費等也無法抵抗稅額。雖然，一些滿足條件的企業可以享受免稅優惠，但需要開免稅發票，購買方則難以獲得一定的稅負優惠。因此在很多時候，即使企業滿足免稅條件也需要開納稅發票，不能享受稅收優惠，從而大大增加了企業的稅負。但對于軟件行業中的小規模納稅人來說，營改增稅制改革實施以后，其繳納的稅負是降低的。小規模納稅人的應稅服務年銷售額在五百萬元以下，通常按照不含稅銷售額的3%進行增值稅的計算。營改增稅制改革對于軟件服務企業中的小規模納稅人來說具有一定的優勢，有利于促進微利小型軟件企業的發展，降低其稅負，促進市場均衡發展。

三、結語

國內經濟環境的變化和社會經濟的轉型， 為營改增稅制改革的實施提供了實施的必要性。營改增稅制改革目前正在探索中前進，由點到面，逐漸滲透到我國社會主義市場中的各行各業，為小型微利企業的發展提供了良好市場環境，完善了我國的稅收制度，促進我國稅收體制的科學化和合理化。

［1］王明翠.營改增對企業稅負的影響分析［J］.當代經濟，2014（20）：6-8.

［2］惠海艷.淺談“營改增”對企業稅負的影響分析［J］.中國市場，2014（25）：104-105.

［3］黃彩彤.“營改增”對企業稅負的影響分析［J］.現代經濟信息，2013（17）：134-135.

（作者單位：山西西山煤電貿易有限責任公司）