財務管理視角下制造型企業內部控制體系建設路徑探析

文/李靜

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財務管理視角下制造型企業內部控制體系建設路徑探析

文/李靜

摘要：制造型企業運營有著資金數額大、周轉期長、資金回流困難等特點，所以內部會計控制制度不僅是制造企業的一項重要管理制度，也是維持企業正常經營的一種必要的管理機制。隨著市場經濟的不斷發展，制造業成為我國經濟發展的重要組成部分，所以其企業內部的控制越來越受到人們的重視。本文在財務管理視角下分析制造型企業內部控制體系的建設路徑，并針對不足提出科學的對策。

關鍵詞：財務視角；制造型企業；內部控制體系

一、引言

企業的內部控制從廣義上來說就是指采取一些管理措施來保證企業的經濟活動正常運行。從狹義來看，是指企業為實現其經營目標，保證會計信息的真實可靠性，保證企業的資產安全完整，保證經營方針的貫徹執行而在制造業內部采取的自行調整、約束、評價和控制的一系列方法程序和控制制度。①所以內部控制的根本目的就是保護企業的財產以及提高企業的經營利潤。企業的控制環境就是企業為了達到這些目的而制定的相關方針政策，因此內部控制環境決定了內部控制的功能發揮。

具體而言，內部控制是企業為了維護資產安全、保證其正常運行并改善管理方式的一項企業內部管理體制，其根本目標是促進企業的經濟發展和提高企業的管理水平。基于財務視角的內部控制主要由三部分構成，即控制環境、控制程序及企業會計系統。詳細的內部控制措施具體包括預算控制、組織規劃控制、成本費用控制、授權批準控制、內部審計控制、業務控制程序等。對制造業企業而言，有效的內部會計控制體系重點應包括上述的內部控制環境、業務控制程序、組織規劃控制等。②

二、當前我國制造型企業內部控制體系建設的現狀

近年來，隨著我國的企業不斷的改革和發展，我國進一步參與國際市場的競爭，制造業企業管理者對內部會計控制的認識不斷提高，這就對企業的管理提出更高的要求。內部會計控制制度本身也在不斷健全和發展，有效的提高了企業的內部控制水平以及管理水平。但實際上依舊存在諸多問題。內部控制環境意識薄弱，是一些經濟實力雄厚的企業發生大案要案的原因。

（一）制造型企業內部控制體系建設不完善

首先，內部控制制度沒有具體落實到企業的各個部門，只是為了應付國家的規定而制定或者是沒有經過規劃和調查分析，這種情況下指定出來的制度就會出現控制不合理或者是制度缺乏可行性而變成一紙空談的現象。進一步導致一些部門進行抵觸而難以執行。在實際的運行中也出現一系列問題，一是對內部機構和員工設置不明確，只是一味追求擴大上產規模。二是企業在制定內控機制時偏重理論沒有結合企業的實際情況，造成實施效果打折扣。三是企業一邊大力宣傳建設企業內部控制機制的同時，合并本不相容的職務，違背了企業的牽制原則。最后是當經營效果不太好的時候，企業常常裁剪公司的員工，增加或者是減少企業的員工都會出現違背企業的基本原則。這些情況都極大的影響了企業的內控機制的建設。

（二）制造業企業內部控制的認識不夠

制造業企業在我國國民經濟中占有重要地位，制造型企業通常有著規模大、業務類型單一、經營風險大、管理難度大等特點。因此，制造型企業相比其他類型企業，對內部控制的要求更高，更需要建立完善的內控機制。隨著市場經濟的快速發展，制造型企業的經營期限比較長，這就要求經營者的領導時間也需要長，但是制造業企業的管理者和內部員工對內部控制的認識難以隨市場經濟的快速發展而更新和提高，有些企業的領導者的財務法律意識淡薄。企業處于高速成長期，市場和銷售規模不斷擴大。規模的快速膨脹與企業的內控機制不相適應，導致企業的管理上出現了一系列的盲點，甚至是因為運行機制不良和缺乏執行力而最終導致經營失敗。

（三）制造型企業內部審計力度不夠

內控機制的一個主要機制就是內部審計，內部審計主要負責監督制造型企業的一系列生產、經營、管理活動是否符合我國的相關政策。具體說是監督企業生產中的財務方面工作是否符合企業和國家政策；企業的財務部門的財務工作程序是否符合國家的會計準則；企業的運營過程是否有違法現象等。而且我國制造型企業的審計人員由企業的管理階層控制，沒有獨立的權利，不能放開手進行企業內部的審計工作；同時很多制造型企業對內部審計的認識不夠，這也在一定程度上導致我國制造型企業的內部審計執行力度不夠，不能真正發揮其應有的功能，也是對企業資源的一種浪費。

（四）會計控制執行力度不夠，流于形式

內部控制的主要組成部分是會計控

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