行政事業單位內部控制問題研究

文/張丹

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行政事業單位內部控制問題研究

文/張丹

摘要：行政事業單位是執行及貫徹國家相關政策，提供實施國家公共服務的機構，其內部控制的質量水平直接制約影響到行政事業單位公共服務職能的發揮。隨著《行政事業單位內部控制規范》的頒布實施，行政事業單位內部控制在內涵、目標、特征上都有了新的變化和發展。本文圍繞行政事業單位內部控制，對其推行實施過程中的一些重難點及要點加以簡要分析闡述，以資參考借鑒。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；問題；措施

我國財政部于2014年頒布實施了《行政事業單位內部控制規范》（試行），行政事業單位內部控制問題受到了廣泛重視和關注。行政事業單位內部控制是實現資源整合、權力制約、風險防范的重要途徑，基于行政事業單位內部控制的重要性，在新時期背景下，如何使行政事業單位內部控制更加科學規范，就需要各行政事業單位著力探究思考。

一、行政事業單位內部控制的內涵及作用

行政事業單位內部控制是在控制制度、控制目標、控制程序及控制措施的指導下，圍繞行政事業單位財務管理及經濟事務活動而實施的風險防控實踐［1］。行政事業單位內部控制在內容上涉及到支出狀況統計及記錄、行政事業單位資產負債管理等多個環節，在對這些環節的資金調配及使用進行動態監控的過程中，使行政事業單位內部控制能夠全面覆蓋本單位的各項服務活動及經濟業務，最終使本單位財務信息更加準確、資產管理更具針對性、財務行為更加透明。

行政事業單位內部控制的作用主要體現在如下方面：首先，行政事業單位內部控制有助于行政事業單位公共服務職能的發揮，也是行政事業單位財務管控目標得以實現的基本保障。行政事業單位財政資金的利用效率及管理質量的提升，有賴于行政事業單位內部控制的跟進及完善。其次，行政事業單位內部控制借助于績效管理及全面預算管理，可以提高行政事業單位公共服務質量效率，體現行政事業單位為民服務的特點。行政事業單位內部控制中的預算管理及績效管理，可以對行政事業單位的支出加以籌劃，使行政事業單位能夠在公共服務的質量和效率上得到顯著提升，并使行政事業單位內控模式趨于高效集約化［2］。

二、行政事業單位內部控制建設實施現狀分析

首先，行政事業單位基于內部控制建設的重視程度有待提高。行政事業單位內部控制機制的構建及運轉需要行政事業單位領導者提高對內部控制重要性的認識，在行政事業單位內部營造良好的內控氛圍。但從實際情況看，行政事業單位領導者及管理者普遍缺乏對內控理論及知識的了解，出現重視單位業務擴展，忽視內部控制的現象，由此導致行政事業單位在財務管理，尤其是資金管控上較為薄弱，內部控制中的會計控制職能難以充分發揮。

其次，行政事業單位內部控制機制完善度不高。受行政事業單位管理者內控意識不強等因素制約影響，行政事業單位內部控制機制在建設中缺乏有效指導，相應的內部控制制度及流程出現了諸多的問題及缺陷，主要體現在：1.行政事業單位內部控制各崗位的職責較為模糊，在工作流程及控制措施上也不夠細致規范；2.內部控制制度與資金管理制度、會計核算制度、財務管理制度及費用管理制度重合性過高，在內控制度設計上不夠深入系統；3.內部控制監督的力度不強，行政事業單位內部控制監督更多地依賴財政部門及審計部門，單位自身的內部審計職能較為薄弱，導致行政事業單位內部控制過于被動。

第三，行政事業單位內控機構設置、人員管理及人員素質能力方面存在不足。在行政事業單位內部控制機構設置、人員崗位分配及人員業務水平建設上，受單位自身編制因素影響，較易出現記賬人員、經辦人員、決策人員及保管人員的崗位重疊或崗位合并現象，各部分財會人員崗位職責不清，權利分配混亂，給內控制度實施增添了阻礙。在行政事業單位內控人員素質能力建設上，具備豐富內控經驗的財會人員數量不足，在會計核算、財政收支控制、內控操作實務等方面水平有限，使得行政事業單位內部控制措施在實施中流于表面，深度不足。

三、提高行政事業單位內部控制水平的措施方法探究

（一）強化行政事業單位內部控制意識，營造良好的行政事業單位內控氛圍

作為行政事業單位管理者及領導者來說，其應對內部控制基于單位自身發展的重要性加以全面認知，增強自身的內控意識，為后續的內控措施及內控制度的實施奠定基礎。在提高內控意識觀念后，行政事業單位管理者要在本單位內部開展內控基礎知識學習、內控人員人才選拔及培訓、建立內控激勵機制等實踐，一方面對本單位內部控制管理人員及財務人員的內部控制意識加以強化，使其轉變原有的財務管理陳舊理念，另一方面可以為行政事業單位內部控制環境的營造形成有效助推。在增強行政事業單位員工內控意識的基礎上，行政事業單位管理者還應重點圍繞財務部門崗位及人員分布情況，實施不相容職務分離、崗位職責明確分工、內控信息及時傳遞交流等措施，使行政事業單位內部控制可以延伸覆蓋到本單位的各個機構及管理歸口，最終達到預期的內控目標。

（二）構建及完善科學規范的行政事業單位內部控制機制

在行政事業單位內部控制機制的構建及完善上，由于各行政事業單位在服務內容及業務方向上存在一定的差異性，在構建行政事業單位內部控制機制時，要結合行政事業單位的屬性、規模、經濟業務范圍等，確定內部控制的基本要求，然后針對性地對內部控制的具體流程步驟、財務管理及資金管理中的審批、執行、監督等方面制定相對應的內控管理制度，對各項經濟行為形成的憑證、文件、資料等加以整理，為后續的預算控制、資產控制、項目建設資金投資控制、資金收支控制等提供依據。在行政事業單位內部控制機制建設上，還應圍繞預算管控，構建預算編制、預算執行、預算調整、預算分析、預算監督、預算考評機制，對重大的投資項目及資產購置行為進行集體決策［3］。

（三）依托行政事業單位信息管理系統，做好行政事業單位風險評估預警

行政事業單位內部控制應借助信息技術及單位內部的信息管理系統，實行行政事業單位內部控制的信息化管理，最大限度地收集、存儲、分析、使用行政事業單位經濟事務及業務活動過程中產生的各類信息數據，為行政事業單位財務決策提供參考。在設計行政事業單位內部控制信息系統時，要對本單位各部門及各個崗位員工的職責加以明確，使其清晰認知自身在內控機制架構中的定位及作用，然后將本單位各部位采用的信息管理系統與內部控制信息系統加以連接，在財務分析及內控軟件的輔助下，一方面為行政事業單位內部控制信息的橫縱向交流提供平臺，另一方面可以在信息數據的暢通交流及共享中，對行政事業單位風險因素加以評估、預警及化解。

（四）強化行政事業單位內部監督及內部審計職能發揮

在行政事業單位內部控制實施中，除了要在意識上、機制上、軟硬件上采取相應的改進完善措施外，還要通過構建內外部相結合的行政事業單位內部控制監督機制，使行政事業單位的崗位設置、崗位職責、內控效果得到實時全程跟蹤監管［4］。作為行政事業單位自身來說，其應成立獨立性較強的內部審計機構，對行政事業單位內部控制的實施狀況進行動態監督，督促內控人員在自身工作崗位上履行內控制度及要求，避免崗位職責不清而引發內控管理漏洞。在行政事業單位內部控制外部監督中，可以在發揮外部審計部門的監督作用的同時，聘請專業的審計機構及注冊會計師等進入單位內部進行協同監督。

四、結語

新時期背景下，行政事業單位內部控制建設在提高單位財務管理水平，增強單位公共服務效率方面作用顯著。針對現階段行政事業單位內部控制過程中暴露出的問題及不足，行政事業單位應注重從內控理念的強化、內控機制的構建、內控監督的跟進等方面加以改善，使內部控制可以真正起到助推行政事業單位良性發展的作用。

參考文獻：

［1］劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題［J］.會計研究，2013 （01）：57-62.

［2］唐大鵬，吉津海，支博等.行政事業單位內部控制評價：模式選擇與指標構建［J］.會計研究，2015（01）：68-75.

［3］林春曉.新常態下優化行政事業單位內部控制問題初探［J］.財會學習，2015 （16）：137-138.

［4］關振宇.行政事業單位實施內部控制規范的現實意義與應用解析［J］.社會科學家，2014（01）：46-49.

（作者單位：錦州經濟技術開發區財務結算中心）

上接（第214頁）

部門共同負責，讓監督與管理制度落實到具體環節中。

第二，企業要逐漸的完善績效考核制度，讓內部控制的管理制度可以落實到實處。這樣做的用處體現在兩個方面，一是企業內部控制制度可以落實到實處，二是經營的效益顯著的提高。企業可以規定一個時間，然后每次在這個時間段里安排專員檢查內部控制制度的實行情況，根據實行的情況制定獎勵和懲罰的規章，給那些已經遵照內部控制制度進行的員工和部門一些獎賞；相反的那些沒有執行內部控制制度的員工與部門就要做出相應的懲罰。這樣做的最終目的就是落實內部控制制度，讓企業所有員工在工作環節中保持較高的自覺性。

第三，企業需先進一步修改企業內部控制制度，讓外部的監管力度可以發揮出實效。監管制度的主要就是財政部門、審計部門和稅務部門，它們之間要相互協調，充分的了解到企業內部控制制度，分工明確，實行崗位責任制，要嚴格實施監督管理工作，做好日常檢查，不僅如此，部門與部門在工作過程中要隨時進行信息交流，讓監督力度與執法力度落實到每一個人，企業的生產經營管理的實行依據就是企業內部控制制度。企業也可以引用社會中介組織，來判定企業內部控制制度是否落實到了實處，這樣就可以解決內部控制制度中出現的問題，優化控制制度。

第四，企業要注重在生產經營活動的規范性、合法性及有效性這三方面管理。所以企業在所有的生產經營活動中都要按照相應的法律法規來實施，確保行為是受法律保護的。只要企業的生產經營活動受法律保護，那么內部控制的作用才可以發揮出來，企業的生產經營目標也能夠更高效的實行，這樣企業的經濟效益才能穩定持續的發展，那么企業占領的市場份額也會上升，企業才有更足的信心擴大發展。企業為我國的經濟社會發展提供了前進的動力，它具有無限的生命力和潛力。改革開放發展神速，我國進入世界貿易組織這一事件導致我國企業陷入了挑戰和機遇的雙重界面。內部控制制度對于企業的穩定發展有著不可忽視的作用，也為企業在市場競爭中有了一個法律的保護。企業要引起對于內部控制制度的高度重視，并且在生產經營活動中逐步的調整企業的內部控制制度，讓內部控制制度的效果落實到實處。

［1］張海瑛.關于強化企業內部控制的思考［J］.時代金融，2016（05）.

［2］孫長峰.企業內部控制的現狀與體系構建的作用［J］.河北企業，2016（03）.

［3］韓楠.淺議企業內部控制對會計信息質量的影響［J］.企業導報，2016（04）.

（作者單位：黑龍江省森工迎春林業局）