關于審計學教學方法的總結

文/馮娜

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關于審計學教學方法的總結

文/馮娜

摘要：從事審計學教學三年，筆者對審計學教學稍有體會，撰寫本文，在提升個人的專業理論水平的同時，使得經驗得以沉淀，希望能在業界推廣，同時從其他同仁的經驗和體會中挖掘有益的思想和建議，完善教學，并實現理論與實踐的結合。

關鍵詞：審計學；教學；方法

審計學是財務管理和會計專業本科生的專業必修課之一，它的特點是專業性強、技術性強、邏輯性強、實務性強。對于在校學生而言，有難度，對學生要求較高，一般在財務會計、稅法、財務管理、統計學、企業管理、市場營銷等課程學習的基礎上開設。

審計課程，或者說任何課程的學習，往往都是從理論、概念開始，但如若只是這樣按部就班教學，恐怕學生剛開學的熱情和積極性很快就會被消磨了，因為對于毫無實踐經驗的同學們來說，這些理論無疑是晦澀難懂的，相關概念的含義與自己已有的認知是沖突矛盾的，如“重要性”、“認定”、“了解”的含義等等。所以，在講審計學理論的時候，就順便將后面章節的業務引導出來，當然，依然不能只講審計學的知識，而是要結合學生已有知識——如會計。大學里出現越來越多的學術技能課程或與個人專業發展相關的學科，以及各種可以把學生引薦進去的“中心”，這都是很好的轉變，但是如果與常規教學分離開來，它們就是在浪費昂貴的資源。教師必須通過教學，使學生覺得他們在一般課程之外的技能課程上學到的東西是有意義、有價值的。

從事審計學本科教學工作三年，作者教學經驗總結如下：

首先，從學生已有的知識入手，引出新的知識；

其次，課程初始就“下猛藥”，將審計流程圖步步緊追般的擺出來，激發學生興趣；

再者，將生澀理論生活化，提前與業務和實務相結合。

文章以中國人民大學會計系列教材第七版審計學的第一章、第二章、第四章內容為例，探討審計學教學的方法。

一、總論

教材第一章是總論，是入門章節，主要介紹什么是審計、審計是如何產生的、在國內外經歷了怎樣的發展和演變。

（一）什么是審計？

從中國文字結構入手，“審”，即審查、審核、審閱，原因是通過審查、審核、審閱搞清楚一些事情，言外之意，審查、審核、審閱之前，并不知道、不清楚這些事情。“計”，即計算、計量、計劃、會計。說文解字，從字面看，“審計”即“審會計”。與學生一起看電視劇《審計風云》第一集的前四分鐘；再一起看某上市公司最近年度的年報，重點是審計報告和后附的財務報表。目的是使得學生對審計獲得一個初步的認識。

（二）審查、審核會計的原因

根本原因即財產經營權和所有權相分離。

（三）審查、審核的主體

需要獨立而又專業的第三方。獨立于經營者，也獨立于所有者，所以是第三方；取得國家認可的注冊會計師證書，所以是專業的。這個第三方有可能是國家審計機構，有可能是社會審計單位，也有可能是企業內部審計部門。

（四）審查、審核的目的

通過審查、審核會計，搞清楚會計信息，即財務報表是否真實公允可靠，有無錯報和舞弊。那么，什么叫錯報、舞弊呢？

財務報表是管理層根據以下兩個內容編制的。第一，根據真實發生的業務；第二，按照適用的財務報告編制基礎（企業會計準則、企業會計制度）。如此編制的財務報表，即是無錯報的。企業管理層按照會計準則編制了報表，但由于隔著資本市場，由于信息不對稱，雙方又有一定程度的利益沖突，所有者——即財務報表預期使用者——即社會公眾不相信管理層編制的報表，找一個獨立于雙方之外的第三方專業的人員來幫忙驗證和再認定。審計對象——財務報表是按照適用的財務報告編制基礎，如《企業會計準則》等編制的，注冊會計師的職責即依照審計準則的規定，去驗證被審計單位的財務報表是不是真的按照適用的財務報告編制基礎，即《企業會計準則》等的規定編制的，如果不是，即有錯報；如果是，則無錯報。

（五）審計的含義

審計是一個系統化的過程，即通過客觀的獲取和評價有關經濟活動和經濟事項認定的證據，以證據這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。

二、職業道德和審計準則

教材第二章是職業道德和審計準則，中國是注重傳統道德文化的國家，道德包括社會公德、職業道德和家庭美德。其中，職業道德部分，教師有教師職業道德，醫生有醫生職業道德，律師、會計……都有相應的職業道德，注冊會計師審計也有其應當遵循的職業道德，而且若違背社會公德和家庭美德及其他職業道德可能不會觸及法律，但若違背中國注冊會計師審計職業道德，則有可能需要承擔相應的法律責任。審計準則是審計的準繩和法則。

（一）職業道德 知己知彼

1.職業道德部分包括兩個內容，第一個是《中國注冊會計師職業道德守則第1號——基本原則》，六項基本原則——誠信、獨立、客觀公正、保密、專業勝任能力和應有的關注、職業懷疑的態度和良好職業行為。如同稅法的基本原則一樣，這六項基本原則是其他具體審計準則和規定的制定依據、基礎和底線，任何其他審計準則的制定都不能違背這六項基本原則。分別解釋含義，并要求學生理解性記憶。

2.現實生活中，會有很多情形和因素使得注冊會計師和會計師事務所無法遵循或違背職業道德基本原則，《中國注冊會計師職業道德守則第2號——概念框架》概括了五大因素，五大因素中分別有“七五二五六”種情形，即若存在這些情形，可能會使得由于某一因素，而影響注冊會計師和會計師事務所的獨立性。那么，這些情形，是不是包羅了實際生活中可能出現的所有情形呢？不是！那么沒有包含進來的情形發生了的話，怎么辦呢？結合概念框架，運用職業判斷；那么是不是為所欲為，想怎么判斷就怎么判斷呢？不是！需要基于知識、技能和經驗及專業得出判斷。

（二）審計準則 游戲規則

審計準則部分講三個內容：

第一，中國審計準則按主體不同，分成注冊會計師準則、國家審計準則、內部審計準則，國家審計和內部審計不是本課程的重點講解內容。再結合注冊會計師的業務范圍，注冊會計師準則包括鑒證業務準則和相關服務準則，相關服務準則不是講解重點；鑒證業務又包含審計業務、審閱業務和其他鑒證業務，審閱和其他鑒證業務也不講，主要講中國注冊會計師審計業務準則。自2010年修訂之后，目前共38項準則。接下來的課程內容，皆是圍繞38項準則展開。

第二，以《CSA（中國注冊會計師審計準則Certificated Standard of China）第1101號》為例，講解38項準則中每一項準則的基本內容，包括五部分——總則、定義、目標、要求、附則。目標和要求是核心，定義是為了可理解性。

第三，《中國注冊會計師審計準則第1101號》中第四章——總體目標，指出注冊會計師財務報表審計總體目標有兩個：

1.對財務報表整體（“四表一附注”：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注）是否不存在由于舞弊（主觀故意）或錯誤（過失）導致的重大（影響報表使用者作出正確經濟決策的）錯報（錯誤的列報）獲取合理保證（高水平的保證），使得注冊會計師能夠對被審計單位財務報表是否按照適用的財務報告編制基礎編制發表意見；

2.按照審計準則的規定，根據審計結果，對被審計單位財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

三、審計程序和審計證據

如何能合理保證財務報表整體不存在重大錯報？通過實施程序，來獲取證據來證明。

根據審計三方關系人之間的關系，管理層為履行其受托責任，定期編制財務報表，所以，報表中所列示的項目及金額，是管理層對企業財務狀況、經營成果等所做的一種表達。這種表達，即確認、承認、認為、確定，審計中將其稱為“認定”。但是事實真的像管理層所表達的那樣嗎？所有者心有懷疑，所以找注冊會計師來驗證，這也是審計產生的根本和直接原因。

為了實現總體審計目標，注冊會計師要逐個報表逐個項目逐個認定的查有無錯報及具體錯報金額，即具體審計目標。所以，認定決定具體審計目標，認定不同，目標則不同。

目標（包括總體審計目標和具體審計目標）明確了之后，下一步，為實現目標而努力奮斗，奮斗不是喊口號，而是行動，即實施程序，從而獲取證據，反過來證明認定，證據證明某一報表的某一項目的某一認定是否有錯報及具體錯報金額，所有報表、所有項目、所有認定的錯報結論匯總，即為發表意見、出具報告提供了基礎。目標不同，需要實施的程序也不一樣。所以目標決定程序。

（一）審計程序

程序包括廣義和狹義，廣義即計劃審計工作、實施審計工作、完成審計工作，是一個輪廓，沒有實際含義或意義。狹義即具體手段、方法，包括三大總體審計程序和七大具體審計程序。

目前為風險導向審計，審計核心即風險評估和風險應對，所以三大總體審計程序即風險評估程序、控制測試和實質性程序。風險評估程序即評估風險，通過了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，是應當必須做的。控制測試是測試控制運行的一貫有效性，即能否防止或發現并糾正重大錯報，條件滿足時必須做，條件不滿足時，可以不做。實質性程序，即查賬，查認定層有沒有錯報，是必須做的，只不過有多、少之區別。

七大具體審計程序包括詢問、觀察、檢查、函證、重新計算、重新執行和分析程序。

二者之間存在對應關系，實施風險評估程序時，可以使用詢問、觀察、檢查、分析程序；實施控制測試時，可以選擇詢問、觀察、檢查、和重新執行；實施實質性程序，除了重新執行之外，都可以采用。

（二）審計證據

審計證據是出具審計報告的基礎，沒有證據就沒有發言權，通過實施程序所獲取的所有信息，都屬于審計證據。那么審計證據在哪里呢？記錄在審計工作底稿里面。

四、結語

好的課堂教學需要教師強大的腦力、體力和心力，需要師生共同努力，共同用心的付出和專注。教學經驗的培養，需要教師和學生的“光合作用”，不是一朝一夕的事，是持久戰。不見得越成熟的經驗越寶貴，越是在剛開始的時候，體會則越深刻，也越豐富，這個時候，需要及時總結。

參考文獻：

［1］劉穎.審計［M］.中國注冊會計師協會，2015.

［2］宋常.審計學［M］.國人民大學出版社（第七版），2014.

［3］中國注冊會計師協會.中國注冊會計師審計準則，2012.

［4］中國注冊會計師協會.中國注冊會計師職業道德守則——問題解答.2014.

（作者單位：山西農業大學信息學院）