基于產品生命周期的環境成本管理體系設計

楊雪

摘要：文章介紹了產品生命周期和環境成本管理的內涵，分析了企業環境成本管理的現狀，提出了基于產品生命周期的環境成本管理體系。

關鍵詞：產品生命周期；環境成本管理

一、產品生命周期與環境成本管理

（一）產品生命周期

產品生命周期是指產品從研發設計、采購、制造加工、銷售、回收利用以及報廢處理的整個過程。產品從形成到報廢處理的每個過程都與環境密切相關，產品的制造加工、銷售、回收都需要投入相關資源，產生“三廢”，造成環境污染和資源耗竭，因而將產品生命周期引入環境成本管理是合理的。

（二）環境成本管理

1. 環境成本的概念

美國環境保護署于1995年在《作為經營管理工具的環境會計入門：基本概念和術語》中介紹了環境會計的相關概念，并給出了環境保護成本分類表。Vaughn（1995）認為環境成本指的是人類經濟活動導致的自然資源實際或潛在損失的相關成本。

2. 基于產品生命周期的環境成本管理

基于產品生命周期的環境成本管理是指對產品研發設計、原料采購、制造加工、消費使用再到報廢處理的整個過程對環境造成的損失進行的管理。基于產品生命周期的環境成本不僅僅包括為了預防或補償生態環境影響而采取措施的成本，也包括由經濟社會負擔的資源消耗以及生態環境污染的相關成本。

3. 基于產品生命周期的環境成本管理目標

先前企業環境成本管理往往忽視社會環境成本。基于產品生命周期的環境成本管理的目標不再是為謀求最大利潤，而是謀求企業與生態環境的和諧與協調，重點不在于產品成本的優化和降低，而是通過有效地掌控環境成本的投入，保證產品質量，從而使得企業環境成本的投入與產出達到最優，實現企業效益和環境效益的有機統一。

（三）環境成本管理體系

基于產品生命周期環境成本管理體系注重產品生命周期各個階段的環境保護，強調預防控制、產品生態設計和制造工藝的完善，并積極實施綠色營銷和產品回收利用，降低環境成本，努力實現環境效益與企業經濟效益的統一。基于產品生命周期環境成本管理體系包括生態設計、綠色采購、綠色營銷、清潔生產以及廢棄物回收等內容。

二、我國企業環境成本管理的現狀

目前，我國企業環境成本核算處于起步階段，企業環境成本管理仍然存在諸多缺陷。

（一）環境成本核算方式落后

目前很多企業依然使用傳統環境成本核算方式。比如，很多企業將國家強制性收取的環境補償費用以及參與環境保護的員工工資計入管理費用，但是卻把企業環境監測的管理費用計入制造費用。

（二）環境成本核算不獨立

企業通常未能夠單獨確認和計量環境成本，而是將為環境污染的相關支出計入管理費用之中。企業環境成本費用和其他管理費用混在一起會造成諸多后果，比如，這使得企業環境成本費用無法得到準確確認和計量。

（三）環境成本核算內容不全面

企業核算的環境支出只是包括設備改造、排污和環保機構的環保支出等，而忽略環保采購成本和產品消費使用對環境造成的損失，這也使得產品成本信息不全面，對企業投資決策也會產生不良影響。

（四）環境成本范圍窄

當前，企業只是把制造加工階段的環境費用計入產品成本，而把產品研發設計和回收利用等階段的環境費用列入期間費用，產品消費使用產生的環境成本卻忽略不計，這也造成了企業環境成本范圍較窄的不良后果。

三、基于產品生命周期的環境成本管理體系設計

企業應該合理設計基于產品生命周期的環境成本管理體系，并根據企業不同生命周期階段采用相應更為合理的管理方法。在產品的研發階段應注重生態設計，在材料采購階段注重環保材料的使用，在制造加工階段注重清潔生產，在銷售使用階段運用綠色營銷方式，在回收利用階段則要注重變廢為寶。

（一）基于產品生命周期的生態設計

生態設計強調在產品研發設計時就考慮產品整個生命周期對生態環境可能造成的諸多不利影響，并努力通過設計改進降低這種不利影響。企業應該從生態環境、企業經濟效益和社會整體效益等方面進行產品研發設計方案的設計和評價，并從企業的多個產品研發設計方案中選出生態環境、企業經濟效益和社會整體效益協調統一的設計方案。總之，基于產品生命周期的生態設計十分注重企業環境投入與產出的關系，并以實現有效環境成本控制以及生態環境、企業經濟效益和社會整體效益的協調統一為最終目標。

（二）基于產品生命周期的綠色采購

綠色采購是指企業在在材料采購時注重環保材料的使用。綠色采購就是要通過環保材料的使用降低企業末端治理成本，改善企業內外部環境狀況，提高企業經營效益。綠色采購要求企業各部門加強合作、協調統一；同時，企業要積極選擇合適的綠色供應商，并與其建立長期的合作關系，更好地確保環保材料的使用。

（三）基于產品生命周期的清潔生產

清潔生產是指企業通過有效地生產運作管理實現資源利用的最大化和環境成本的最小化。要實現清潔，企業需要做好以下工作：一是積極發展清潔技術，實現清潔生產。二是積極完善制造工業，改進企業產品的生產加工流程。三是強化管理者生態環境保護意識。四是做好企業環境保護文化的建設和宣傳工作。

（四）基于產品生命周期的綠色營銷

綠色營銷是企業以保護環境為宗旨的綠色營銷模式，是指企業為降低產品銷售產生的環境成本而采用的環保包裝、綠色物流等一系列的綠色營銷的方式和方法。企業的綠色營銷活動以注重環境保護，促進企業經濟效益與生態環境效益的和諧發展為最終目標。

（五）基于產品生命周期的廢棄物回收

產品的回收利用是指對產品在消費者使用后所產生廢棄物的回收利用和相關處理工作。企業要努力減少廢棄物的排放，這可以降低生產成本和廢棄物處置成本，提高企業經營效率和效益，也可以通過銷售可再利用的廢棄物增加企業利益。廢棄物回收的管理方法主要有：變廢為寶，即把原本沒有價值的廢棄物轉變為有一定利用價值的新物質；以廢治廢，即采用科學合理的方式，通過不同廢棄物相互利用實現以廢治廢的目標。

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（作者單位：蘭州財經大學會計學院）