對外投資稅收服務與管理的國際借鑒

對外投資稅收政策研究課題組

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對外投資稅收服務
與管理的國際借鑒

對外投資稅收政策研究課題組

內容提要：以國際產能和裝備制造合作為重點的“一帶一路”戰略的推進、發達國家“再工業化”戰略的實施以及國際稅收體系百年變革在時空上的三重疊加，對我國國際稅收管理工作提出了嚴峻的現實考驗，但同時也開辟了更廣闊的作為空間。隨著蘊含了中國重要貢獻的BEPS（稅基侵蝕和利潤轉移）項目成果的發布，國際稅收規則體系的構建進入了與國內法銜接的新階段。在國際稅收合作的大背景下，積極借鑒發達國家在對外投資稅收政策、稅收服務、稅收管理方面的國際經驗，將有助于“一帶一路”戰略的實施，為裝備制造業企業“走出去”增添動力。

關鍵詞：“一帶一路”國際稅收 對外投資 稅收服務與管理

國際金融危機爆發以來，發達國家紛紛實施“再工業化”和“制造業回歸”戰略，力圖搶占高端制造市場。而新興經濟體依靠資源、勞動力等比較優勢大力發展加工制造業，以更低的勞動力成本承接勞動密集型產業的轉移，與我國形成了同質競爭。我國企業尤其是裝備制造業面臨發達國家“高端回流”和發展中國家“中低端分流”的雙重擠壓。在此背景下，我國提出了以國際產能和裝備制造合作為重點的“一帶一路”發展戰略，在更高層次上嵌入世界產業鏈條，與全球經濟深度融合，以實現優勢互補、合作發展。

2014年我國裝備制造業產值突破20萬億元，占全球比重超過三分之一，多種裝備產品產量位居世界第一。①我國裝備制造業產值突破20萬億元居世界首位［EB/OL］. http://news.xinhuanet.com/fortune/2014-04/02/c_1110068687.htm.據國家發改委公布的數據顯示，2014年中國裝備制造業出口額達2.1萬億元，占全部產品出口收入的17%。隨著“中國制造2025”規劃的推出，裝備制造業特別是高端裝備制造業不僅將成為擴大經貿合作的先鋒隊，也是引領中國未來產業升級的主力軍。

稅收是影響企業成本和收益的重要因素。據國際權威機構調查，稅收成本是全球跨國企業中僅次于原材料、人力資源的第三大成本。稅收成本的高低直接影響企業的國際競爭力，是企業“走出去”決策考慮的重要因素。國際經驗表明，稅收支持政策是發達國家資本輸出戰略的重要組成部分。在后BEPS時代，稅收成本的影響更加直接和突出，我國稅務機關如何充分發揮稅收在境外投資的導向功能，服務國家戰略支持企業“走出去”，成為重要的研究課題。

一、對外投資稅收服務與管理的國際經驗

通過對發達國家相關稅收制度及“走出去”企業服務情況進行深入研究，積極借鑒他們對外投資稅收政策、稅收服務、稅收管理方面的經驗，有助于進一步完善我國對外投資稅收服務與管理體系。

（一）對外投資稅收政策

各國均制定了較為完備的消除雙重征稅制度和導向明確的稅收激勵制度，著力提高本國企業的國際競爭能力。

1. 消除雙重征稅制度。

（1）抵免法。抵免法是在對全球所得課稅原則的基礎上，由居住國在對本國企業境外投資所得征稅時，允許其用所負擔的外國稅款抵免應繳納的本國稅款。抵免法可以保證資本輸出中性，使投資者無論在本國投資還是對外投資都面臨相同的有效稅率。但各國稅收抵免制度存在差異，按照抵免的方式和范圍，主要分為綜合限額抵免制度和分國限額抵免制度，目前大多數國家實行的是綜合限額抵免制度。各國抵免制度的發展是一個逐步演進的過程。例如，最早實行抵免制度的美國，早期實行分國限額抵免制，由于不能使納稅人來源于不同非居住國的所得相互彌補抵免限額，不利于企業海外經營，因此20世紀60年代初至70年代中期，美國實行分國限額與綜合限額選擇制，作為轉向綜合限額抵免法的過渡。韓國也規定企業可自行選擇采用分國抵免或綜合抵免。

（2）免稅法。免稅法體現的是只對境內投資所得課稅的原則，即居住國對本國企業來源于境外的全部或絕大部分投資所得免稅。免稅法可以保證資本輸入中性，使在同一地區本國和外國的投資者都面臨相同的有效稅率。跨國公司從降低稅負角度考慮往往傾向于把總部設在一個低稅負而且實行免稅法的國家，因此對這一方法的選擇也逐漸成為一種國際趨勢。目前在OECD（經濟合作與發展組織）34個成員國中，完全實行抵免法的只有美國、韓國等6個國家，其他國家均不同程度地引入了免稅法。法國擁有眾多具有國際競爭力的跨國企業，而且多家世界著名跨國公司將研發中心安置在法國，這都與法國采取免稅法有不可忽視的關系。英國為了防止跨國公司總部外遷現象愈演愈烈，自2009年7月1日起也開始實行免稅法，并不斷降低公司所得稅稅率。日本從2009財年開始放棄了抵免法，轉而實行免稅法。

（3）稅收饒讓。稅收饒讓是指居住國政府對其居民在國外得到的減免稅優惠視同已經繳納，不再按居住國稅法予以補征，實際是稅收抵免法的延伸和擴展，有效保證了對外投資企業能夠真正享受到東道國的優惠。日、韓等國為了鼓勵資本輸出對饒讓都采取了積極態度。這一政策有效推動了日本企業赴海外建立生產基地，而日本國內則成為了技術基地。在中韓稅收協定中，韓國可對其國內公司在中國減免的稅負“視同抵免”（一般不超過收入總額的10%）。

2.稅收優惠制度。

（1）延遲課稅。為了促進企業對外投資，美、日等國實行了“延遲課稅”的規定，即對本國企業從海外取得的投資收益如果不匯回國內不對其征稅，只對匯回的股息、紅利課稅。該政策相當于使海外企業從本國政府獲得一筆無息貸款，降低了企業經營成本和財務風險。

（2）虧損抵補。虧損抵補是資本輸出國與本國對外投資企業共擔投資成本的稅收政策，即納稅人當年發生的虧損允許在盈利年度抵補。其中，“向后結轉”（即用對外投資虧損來抵消未來幾年收入）的方式被較多國家采用，而“向前結轉”（即以退還前幾年已繳所得稅來補償其虧損）的方式采用國家較少。美國允許納稅人選擇結轉方式，當海外企業在一個年度出現正常經營虧損時，便可將該虧損抵消前3年的利潤，同時把沖銷掉的那部分利潤所對應繳納的稅款退還給企業；也可向后5年結轉，抵消以后5年的收入，少繳稅款，以彌補企業在海外投資所遭受的損失。

（3）國際投資損失準備金制度。一些國家允許對外投資者將一定比例的海外投資額作為海外投資損失準備金積存起來，享受免稅優惠。該制度有利于幫助企業擺脫資金困難，減輕稅負。日本規定滿足一定條件的對外直接投資，按一定比例（如特定海外工程經營管理費用的7%，大規模經濟合作和合資事業投資的25%）計入準備金，享受免稅待遇。若未損失，該部分金額積存5年后，從第6年起，將準備金分5年合并到應稅所得中納稅。韓國規定海外投資金額的15%（資源開發投資為20%）享受投資損失免稅優惠。若未損失，則從第3年起分4年作為利潤予以納稅。法國規定，海外投資企業每年可在應稅收入中免稅提取準備金（一般不超過5年），金額原則上不超過在此期間對外投資的總額，期滿后將準備金按比例計入每年利潤納稅。

3.支持裝備制造業“走出去”的稅收制度。大部分國家并沒有針對裝備制造業單獨制定相關稅收政策，而是把境內產業升級作為提升國際競爭力的手段，再通過導向性的稅收優惠支持裝備制造業“走出去”。政策特點主要是：全面涵蓋產業發展的主要階段，側重于投資抵免、研發費用加計扣除、固定資產和無形資產加速折舊、計提技術開發準備金等間接優惠方式，注重產學研結合以及人才激勵政策，鼓勵和支持產業集群化發展。

（1）技術開發準備金。部分國家以創新研發支持產業發展，允許企業計提技術開發準備金。例如，韓國為支持裝備制造業“走出去”大力推進產業技術開發，實行技術開發準備金制度。準備金可在計提后三年內用于技術開發創新相關活動，三年到期時沒有使用的，要按正常稅率課征企業所得稅，并且要加收應納稅金的利息。

（2）優惠稅率。優惠稅率是對特定的對外投資主體或活動給予較低稅率或免稅。實行優惠稅率體現了國家稅收政策的導向性，明確國家鼓勵的投資方式、產業、區域，因此受到很多國家的推崇。例如，美國實行的“附加值征稅制”規定，將運往國外加工制造或裝配的飛機部件、內燃機部件、無線電裝備等，在重新進口時可享受減免關稅待遇，只按照這些產品在國外增加的價值征進口稅。日本也通過對在國外加工的本國產品重新進口免征關稅，來鼓勵國內企業在勞動力價格低廉的發展中國家建立生產基地。

（3）所得扣除制度。一些國家為體現對特定行業對外投資的支持，還對某些海外所得實行所得扣除制度。例如，日本將某些應課稅的所得作為費用處理，其中包括科技產業海外所得特別扣除、海外新礦床勘探費特別扣除等。韓國在2017年12月31日前，對居民企業投資機器設備的，投資金額的3%（中等企業的5%，中小企業的7%）可以從企業所得稅中扣除，未使用的可以結轉五年。

（二）對外投資稅收服務

發達國家“走出去”企業面臨著不同的投資環境，從事不同領域的投資業務。因此，個性化服務是“走出去”納稅人最急切的需求，一般來說，稅務機關提供的是規范化、類別化服務，而中介機構在提供個性化服務方面發揮了重要的補充作用。

1.稅務機關為“走出去”企業提供的服務。發達國家稅務機關大多建立了較為完善的納稅申報體系、信息發布體系以及納稅人援助服務體系。例如，美國建立了精細化的辦稅報表管理系統，并在國際業務申報前通過強化與稅務中介合作等方式為企業辦理國際涉稅事項提供便利。通過IRS（美國國內收入署）網站對“走出去”企業提供境外投資經營辦稅和稅收信息咨詢服務；設立“納稅人援助服務”中心，幫助納稅人處理正常程序無法解決的問題；通過專業境外稅收服務管理部門對跨國納稅人進行納稅輔導，提供投資目的國的稅收信息，并開展解決境外稅收問題的培訓；集中高素質人才，設置基層專家處為各行業組提供技術支持，為跨國企業提供針對性稅收服務。

2.中介機構為“走出去”企業提供的服務。在美、日、英、法等國家，會計師事務所、律師事務所、管理咨詢公司等中介服務機構非常發達，跨國公司稅務咨詢和籌劃是他們的主營業務之一。這些中介機構在全球分設了眾多網點，工作人員具有豐富的經驗和知識儲備，還有專門的研究部門，能夠為跨國納稅人提供一對一的個性化服務。此外，他們還具有以下特點：一是與稅務機關協調互補。例如美國稅務中介機構經常公布調查分析報告，發布境外投資經營涉稅事項的最新動態信息。而IRS網站專門針對稅務中介設置模塊，通過稅務中介向廣大納稅人提供各類境外投資經營的辦稅信息。二是與企業互動良好。例如日本駐外機構設立半官方的中介機構與“走出去”企業保持密切聯系，及時收集信息，采取各種方式與駐在國（地區）政府溝通，反映企業的意見與要求，促使駐在國（地區）改善投資環境，較好地維護了日本企業的利益。三是服務網絡層次多。法國建立了涵蓋法國企業國際發展署、各類工商會、各類咨詢服務中介在內的多層次立體化服務網絡，并與政府部門相互促進，為“走出去”企業提供全面信息和技術援助。

發達國家對外投資的主體主要是大型企業，針對大型企業稅務風險呈現出的復雜化、國際化特點，這些國家的稅務機關均設立專業機構進行管理與服務。

1. 一體化的服務管理機構。為提高服務征管質效，發達國家普遍設立專門機構負責對外投資稅收的服務與管理，并傾向于扁平化的組織結構和以納稅人為中心的機構設置，大大降低了征納成本。美國是在IRS設立國際稅務局，英國在皇家稅務海關總署設立國際稅收管理部門，日本在國稅廳設立國際業務科，法國是由專門的境外投資管理機構負責。

2. 跨部門的合作。發達國家境外稅源信息監控能力較強，普遍注重賦予稅務機關從交易相對人、代理人、金融機構及政府其他部門等第三方獲取涉稅信息的權利。德國法律明確要求，各部門在統計數據共享、現場檢查合作、共同制定政策、處理重大事件的意見交換方面進行合作。另外，德國還建立了一個完整的信息網絡，實現信息服務和交叉稽核，為企業提供完善的政策信息、目的國信息、外國投資市場信息和項目配對信息服務。韓國稅務機關協同銀行、海關及其他監管機構，多渠道收集境外稅源信息，并對“走出去”企業分戶建立海外投資稅務檔案，實現有效管控。

3. 境外稅源風險的分類管理。在風險管理過程中，各國都將對外投資作為高度關注的事項。英國在逐步采集納稅人相關信息的基礎上，于1999年建立了風險評估系統，并將跨境投資稅收風險作為一項重要指標，通過開發數理統計模型，對納稅人收入、資產、負債等數據自動打分，根據不同風險等級分類管理。

4. 開展對外投資的反避稅工作。各國非常注重防范國際避稅行為，維護稅收權益，其中較為典型的是實施受控外國公司（CFC）管理。美國于1962年在國內收入法典中引入CFC規則，對利用延遲課稅優惠避稅的行為進行打擊；日本于1978年采用了CFC 規則，規定對符合一定條件的國外子公司，將其留存金按國內股東的持股比例計算，與該股東的所得合并征稅。

二、我國對外投資稅收服務與管理的現狀

近年來，隨著“一帶一路”戰略的實施，“走出去”企業漸成規模，我國對外投資稅收服務管理不斷進步，取得了一定成效。

通過風選項目選址的優化，不再需要建設橫跨機修車間廠房的高空皮帶走廊，并減少了皮帶運輸系統的長度，這兩項可以極大地縮減項目投資。將風選項目的場地由工業區矸石山空地處更改為煤場大棚外東北角閑置土地上，可以減掉一些不必要的開支，只需要用皮帶將風選系統與原煤篩分系統連接起來，不再需要建設皮帶走廊，只需要花費20萬元進行場地平整等土建費用，大幅縮減了風選項目的總體投資，減少投資120萬左右。

（一）取得的成效

1.優化政策減負擔。截至2015年12月，我國已與104個國家（地區）簽署了避免雙重征稅協定（安排或協議）①，為中國企業“走出去”奠定了堅實的法律框架和制度基礎；積極利用稅收協定的優惠稅率、雙重磋商等機制，降低“走出去”企業的稅收負擔和風險；改善加速折舊制度，完善加計扣除優惠；建立了通用的“分國不分項”稅收抵免制度，并在石油企業試行綜合抵免，增加抵免層級，有效降低其境外所得的雙重征稅負擔。

2. 改善服務促發展。國家稅務總局開展國別稅收信息研究，已發布中國企業赴美國、蒙古國及中國香港等國家和地區投資稅收指南；設置12366國際稅務咨詢專崗，在官方網站建立“一帶一路”稅收服務網頁，加大稅收協定宣傳力度；合理引導中介機構“走出去”，為企業提供穩定、及時、便利的專業服務；加強對外援助，積極開展面向亞洲、非洲、拉美等國的專業培訓，幫助其提高稅收法制和征管能力。

3. 規范管理促遵從。我國建立了CFC規則，強化了境外投資所得信息披露和稅收監管，從加強跨境稅源信息申報和分國別稅收信息研究兩方面進一步規范了跨境稅源管理工作。

（二） 存在的不足

對比發達國家對外投資稅收管理經驗以及納稅人的訴求，我國對外投資稅收服務管理還存在以下不足之處：

1.稅收政策亟待完善。首先，現行的稅收抵免制度存在不足：一是“分國不分項限額抵免法”下，居民企業如果到多個國家進行直接投資，而東道國的稅率有的高于我國、有的低于我國，這樣就會出現在高稅國實際納稅超過抵免限額而抵免不盡、在低稅國實際納稅達不到抵免限額造成抵免限額結余的情況。抵免限額不能調劑使用，增加了我國居民企業的稅收負擔；二是較高的控股比例和較少的層級限定，對企業“走出去”形成了一種約束；三是境外投資帶來的虧損無法抵減境內所得或其他境外所得，在某種程度上抑制境外投資行為；四是饒讓制度的缺失，既削減了境外稅收優惠效力，也影響了企業在境外爭取稅收優惠的積極性；五是“一帶一路”沿線多為發展中國家，稅收法制不健全，“走出去”企業因無法取得合規的境外納稅憑證，存在無法抵免我國稅收的風險。其次，對裝備制造業等重點行業的支持沒有體現出足夠的政策導向，優惠政策缺乏系統性。優惠覆蓋面較窄，手段單一，多采用降低稅率、定期減免等直接優惠，而投資抵免、費用扣除、虧損彌補、特別準備金以及延期納稅等間接優惠不足，特別是風險準備金制度的空白，成為影響我國“走出去”企業競爭力的因素之一。

2.境外稅收服務管理職能有待加強。稅務機關、中介機構對“走出去”企業的服務還不夠全面和深入，不能完全滿足納稅人需求。“走出去”企業面臨的風險不斷變化，稅務機關尚不能有效應對，管理環節相對薄弱，管理手段不夠完善，反避稅機制不夠健全。此外，對外投資稅收服務與管理的職能分散，缺乏統籌，專業人才不足。

三、完善我國對外投資稅收服務管理體系的建議

在系統總結發達國家助力企業“走出去”的實踐經驗和深入調研我國“走出去”企業實際困難的基礎上，結合國際稅改成果與我國國情，兼顧國家稅收主權與納稅人權益，建議對現行稅收政策和服務管理體系予以完善。

（一）健全稅收政策體系

1.消除國際雙重征稅的政策。

（1）擴大綜合抵免的適用范圍。結合我國“走出去”企業的經營現狀，應擴大綜合抵免制的適用范圍。目前，石油企業已經實行“分國不分項限額抵免法”與“綜合限額抵免法”的選擇制，基于支持企業“走出去”的國家發展戰略，這種“選擇制”應當全面推廣到所有“走出去”企業。

（2）放寬境外稅收抵免的政策要求。應在企業“走出去”的實際需求與稅收管理的需要間有所權衡。一是適度放寬允許間接抵免的持股比例，增加抵免層級。目前石油企業已經實行境外五層的間接抵免待遇，可以考慮拓展到所有“走出去”企業。二是放寬境外盈虧國家間抵補，將境外盈虧不允許跨國抵補改為境外盈虧可以跨國抵補。三是放寬抵免有效憑證的認可范圍，針對“一帶一路”國家的現實情況，企業只要取得與實際納稅相關的憑證，經稅務機關審核后予以抵免。

（3）積極研究實行免稅法的可行性。實行免稅法的國際趨勢應當引起我國關注，特別是在“一帶一路”的戰略背景下，免稅法應當是鼓勵企業“走出去”的一個備選政策。可以對境外積極所得適用免稅法，通過資本輸入中性提高中國企業在國際市場的競爭力。

（4）有針對性地拓展稅收饒讓范圍。為使“走出去”企業切實享受到境外稅收優惠，提高中國企業在投資目的地的競爭力，可以針對“一帶一路”沿線國家，尤其是重點投資目的國，在稅收協定的談簽中加入饒讓條款。

2.反避稅政策。在綜合考慮保護國家稅基和保持企業競爭力的基礎上，借鑒發達國家的先進經驗，對我國現行反避稅制度予以完善。例如借鑒BEPS第3項行動計劃報告中的建議，對受控外國公司規則進行完善，在規則的有效性與遵從成本之間尋求平衡，做好受控外國公司規則與抵免制度的銜接，避免重復征稅；完善一般反避稅規則，在支持企業走出去參與國際競爭的同時，防范和打擊避稅行為，創造公平的稅收環境。

3.支持裝備制造業“走出去”的政策。為促進我國企業做大做強，更好地參與國際競爭，要制定體現我國對外直接投資產業導向和區位導向的稅收優惠政策，結合政策目標對特定行業例如裝備制造業給予“特別優惠”。

（1） 重點行業給予延緩征稅優惠。參照韓國做法，對裝備制造業等國家鼓勵“走出去”的重點行業，可以考慮對匯回收益給予所得稅優惠或對于已實現利潤在國外再投資給予延緩征稅優惠。

（2） 建立境外投資損失準備金制度。為增強“走出去”企業應對境外政治、經濟、法律和自然意外等風險的能力，可以借鑒日本、韓國、法國等國的經驗，對裝備制造業等重點支持行業的境外投資設立準備金，允許企業根據境外投資項目和總額，按不同比例提取，若規定年限內未發生損失，則將準備金逐年合并到應納稅所得額中納稅。

（3） 完善對外投資相關的個人所得稅政策?！白叱鋈ァ逼髽I的外派人員成本也是影響國際競爭力的重要因素。建議參照境內工資薪金所得免征額的提高幅度，進一步提高外派人員的個人所得稅免征額。研究解決企業外派員工在中國和投資目的地重復繳納社會保險稅費問題。

（二）構建多元化服務體系

為促進“走出去”企業健康持續發展，保障國家稅收權益，應推進稅務機關、中介機構服務職能的協調互補，實現稅法的有效遵從，助力企業“走得遠、走得穩”。

1. 稅務機關優化共性稅收服務。

（1）推進稅收協定的談簽和執行。爭取早日實現稅收協定對“一帶一路”國家的全覆蓋，建立起我國為“走出去”企業護航的“協定互聯網”，最大限度地保障企業在締約國享受優惠稅收待遇。對已有協定要結合新環境、新要求、新成果對稅種范圍、反協定濫用條款等內容修訂完善。充分利用稅收協定的爭端解決機制幫助企業化解和應對跨境稅收糾紛。

（2）優化“走出去”稅收服務。加強國別稅收信息研究，完善海外投資稅務指南，幫助企業熟悉投資地的稅務法規。利用互聯網、12366等多種渠道加強宣傳。優化申報、審批流程，減輕納稅人遵從負擔。加強對外援助，幫助發展中國家提高稅收征管能力，建立良好的溝通互助機制，為“走出去”企業在東道國營造更加良好的稅收環境。

（3）健全國際稅收服務管理機構。從發達國家的實踐來看，稅務機關已從按“稅種”征管逐步轉變為按“納稅人類型”征管。大多數發達國家都設立專門機構集中負責跨國企業的涉稅事宜。我們也可考慮將“走出去”企業服務與管理職能整合，避免對象、環節脫節。

（4）組建專業人才隊伍。在境內，要加強業務培訓，加強領軍人才的培養，建立一支高素質的“走出去”服務管理隊伍，為納稅人提供更加優質的專業化服務；在境外，建議向重點投資目的國派駐稅務官員，負責掌握駐在國稅收信息及納稅人問題需求，與當地稅務機關保持良好溝通，及時幫助納稅人解決稅收爭議，維護納稅人合法權益。

2.中介機構提供個性化稅收服務。中介機構要先于企業“走出去”，尤其到“一帶一路”沿線國家，利用其對重點投資目的地稅收法律的了解，為“走出去”企業創建透明、可預期的稅收環境。借鑒發達國家中介機構的功能理念，充分發揮我國中介機構的專業經驗，準確評估項目的稅負成本及風險，避免出現經營模式不合規影響經營效益的問題。中介機構要全面考慮境內外稅法、稅收協定及國際稅收規則變化的影響，引導企業對投資方式和組織架構進行優化設計，盡可能適用稅收協定框架，提高風險應對能力。在“走出去”企業發生稅收爭議時，有效幫助企業維護權益。另外，除了律師、會計師事務所以外，要注重發揮貿易促進會、國際商會等非政府組織的作用，為企業提供服務。

（三）加強境外稅收管理

為了維護我國的稅收權益，必須進一步開拓渠道，充分掌握“走出去”企業信息的基礎，完善跨境稅源的管理機制。

1.拓寬對外投資稅收信息渠道。要從內部信息、外部信息和國際稅收情報三個層面構建境外稅源數據庫。一要完善內部信息整合機制。以金稅三期工程、增值稅發票升級版、出口退稅系統和稅收大數據開發應用為支撐，建立“走出去”企業數據庫。二要完善外部信息獲取機制。以稅收征管法的修訂和政府數據統一共享交換平臺建設為契機，建立與商務、統計、海關、銀行、外管等部門的涉稅信息共享機制。三要完善國際稅收情報交換機制。結合《多邊稅收征管互助公約》、《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA）的實施的契機，拓寬國際稅收情報獲取渠道。

2.完善跨境稅源管理機制。要建立起具有數據統計、收入分析、風險管控和經濟學分析綜合功能的跨境稅源管理系統。積極利用內外部信息及國際稅收情報，建立風險指標體系，完善風險應對方法和操作程序。對內積極開展風險應對，實施分類管理；對外發布國際稅收風險提示，在風險應對的基礎上幫助納稅人防范風險。對于“走出去”企業侵蝕稅基、惡意稅收籌劃、避稅的行為要嚴厲打擊，積極維護稅收主權，形成稅收管理的威懾作用，提升納稅遵從度。

課題組成員：黃曉里 許云程 蘇婷婷

陳鳳月 曹琦歡 馬 聰

責任編輯：王 平

圖 / 李鴻翔

International References for Tax Service and Administration on Foreign Investment： From the Perspective of Equipment Manufacturing Industry

Overseas Investment Tax Policy Research Group

Absract ：The triple superposition of promoting the Belt and Road Initiative targeted at the cooperation of international productivity and equipment manufacturing， implementing the strategy of reindustrialization in developed countries，and reforming international taxation for hundreds of years not only has brought very severe tests on international tax administration for China but also developed more space for taxation evolvement. Since the release of BEPS achievements with important contributions from China， the construction of international tax system has approached into a new stage of connection with domestic law of China. Under the background of international tax cooperation， referring to the developed countries regarding the tax policies on foreign investment，tax services， international experience on tax administration will be of great help to the implementation of "the Belt and Road Initiative"， and also provide momentum for equipment manufacturing enterprises to “going-global”.

Key words:The Belt and Road InitiativeInternational TaxationForeign investmentTax service and administration

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：2095-6126（2016）03-0006-07