跨境數字產品交易稅收征管難點與對策

任東飚　張海波（江蘇省無錫市地方稅務局 江蘇 214431）

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跨境數字產品交易
稅收征管難點與對策

任東飚張海波（江蘇省無錫市地方稅務局 江蘇 214431）

內容提要：本文分析了跨境數字產品交易稅收征管面臨的主要問題，包括難以確定征稅對象與征免界限、稅收管轄權沖突易導致重復征稅、難以進行稅務登記、稅款征收困難、征納雙方信息不對稱等，并提出了加強跨境數字產品交易稅收征管的對策。

關鍵詞：跨境數字產品 稅收征管 對策

近年來，迅猛發展的互聯網及計算機技術使跨境數字產品交易逐步成為重要的貿易形式。跨境數字產品交易既給納稅義務人的稅收籌劃帶來變化，也給稅務部門的稅收征管帶來重大挑戰。因此，要加強跨境稅源監控，探索國際稅收征管方法，以維護我國的稅收權益。

一、跨境數字產品交易稅收征管面臨的主要問題

（一）難以確定征稅對象。一是由于跨境數字產品交易大多在互聯網上完成，在未對各種數字信息進行轉換前，難以確定其交易的真實內容。而且，跨境數字產品交易各方通過互聯網交易，一般采用加密傳輸，致使稅務部門無法全面掌握交易各方的具體情況（如無形資產使用所得、有形商品銷售所得及勞務提供所得），難以確定這些交易所適用的具體稅種及稅率。二是確定征稅對象需要獲悉供貨途徑，但互聯網是全面開放且自由登錄的網絡，稅務部門僅憑企業或個人的IP地址（企業或個人的IP地址使用并不一定很規范），無法準確確定供貨的目的國，也很難了解貨款的真實來源，難以確定征稅對象。

（二）難以確定征免稅界限。一是由于在跨境數字產品交易中，傳輸數字化資料、收款、收發訂單、廣告等功能可以通過服務器自動完成。如果一項跨境數字產品交易僅在來源國使用服務器，無任何雇員在來源國，就難以判斷其是否構成營業場所。此外，由于服務器的流動性很強，稅務部門一般很難追蹤到服務器的實際交易情況，因此難以認定服務器的活動是否為輔助性或準備性的營業活動。二是依據我國增值稅的相關規定，進口貨物的單位和個人應依照規定申報和繳納增值稅，對出口貨物符合退稅規定的商品（或勞務）辦理退免稅。而跨境數字產品交易在互聯網上的傳送卻并未按照海關的要求辦理，只能依靠購買者自行申報納稅，而購買者無法確定所收到的商品、服務等是否在國外，也就無法確定是否應當補繳增值稅。同時，購買者出于自身利益最大化考慮，也缺乏主動申報繳納增值稅的積極性。

（三）稅收管轄權沖突容易導致重復征稅。跨境數字產品交易產生跨國收入，因此會產生行使稅收管轄權重疊的問題，從而引發各個國家之間稅收利益的重新分配。目前，各國一般通過強化稅收手段（如通過對來源地管轄權的限制），實現維護本國稅收權益的目的，但容易引發各國判定所得來源地的爭議，會給來源地稅收管轄權的正確行使帶來很大困難。而且跨國企業利用互聯網在別的國家從事貿易活動，因所交易的對象屬于跨境數字產品，其營業行為的分類及統計困難，難以判斷交易對象的購買者。互聯網交易無地域界限，產品或服務的提供也許相距數千里或萬里，也極大地弱化了來源地稅收管轄權。另外，由于各國對常設機構概念尚有爭論，在所得來源地的判定上也存在爭議，加劇了國與國之間稅收管轄權的沖突。例如，我國居民在美國設立一個網站，直接通過網絡向全世界銷售數字產品，由于我國對非居民僅就來源于我國的所得征稅，而對居民則就境內外的全部所得征稅，因此該居民必須在我國納稅；而美國則認定其所得來源于美國，應在美國納稅，但我國不予承認，該居民在美國已繳納的稅款也就得不到抵扣，就會出現重復征稅的問題。

（四）難以進行稅務登記。在互聯網交易狀態下，一些企業和個人沒有固定的營業場所，也不進行工商登記，僅需支付較少的注冊費，就很容易得到并擁有屬于自己的專用域名。因專用域名的更改極其方便，且交易平臺也未與稅務部門構建有效的信息共享機制，導致傳統的稅務登記制度難以落實。由于缺失納稅義務人的基本信息，稅務機關難以實行有效的稅源監控。

（五）稅款征收困難，易產生偷漏稅現象。一是跨境數字產品交易具有虛擬性特征，其電子化的計稅依據易被修改，導致傳統的稅款征收方式難以奏效。同時，由于生產者可直接向購買者銷售數字產品，省去了傳統的中間環節（如零售商、代理商、批發商等），現行的代扣代繳制度難以實施。二是互聯網貿易大多以電子方式形成貿易合同等各種資料，由匿名支付系統與交易聯接，交易結果及過程沒有痕跡，容易導致偷漏稅的發生。三是由于互聯網交易的出現，傳統的信用卡正在被網上銀行、電子貨幣等所取代，而目前的稅收征管方式還很難適應互聯網交易的環境。

（六）涉稅信息獲取及利用能力較弱。一是獲取涉稅信息的能力較弱。各地第三方涉稅信息共享平臺仍在建設與完善之中，稅務部門與相關政府部門的涉稅信息交換也尚未常態化與制度化，加大了外部涉稅信息的協調難度；各地仍在積極探索利用大數據建立涉稅信息搜索引擎，也未形成比較成功可推廣的經驗。現行稅收法律法規也未具體明確相關政府部門、企業單位或個人未履行向稅務部門提供第三方涉稅信息的義務的法律責任。二是涉稅信息分析利用能力較弱。未能最大限度地挖掘與利用已有的涉稅信息，使涉稅信息的功能難以有效發揮，影響了信息管稅的效能。

二、加強跨境數字產品交易稅收征管的對策

（一）明確征稅對象與征稅地點。對跨境數字產品交易涉及的無形商品交易行為，按無形資產征收流轉稅；對跨境數字產品交易中涉及的有形商品交易行為，征收增值稅、消費稅等。通過數字化傳輸的產品與通過傳統方式傳輸的產品并無本質區別，均應列入增值稅征收范圍。本著來源地稅收管轄權原則，在銷售地處于我國境內的跨境數字產品交易，應將納稅地點確定為消費方所在地。

（二）開發電子征稅軟件，使用數字產品交易專用發票。研發適用于互聯網交易并具備自動統計追蹤功能的征稅軟件。可將該軟件存儲在稅務系統的網絡服務器上，供納稅義務人自行下載計算應繳稅款，并通過互聯網自動向納稅義務人發出跨境數字產品交易應繳稅款的通知。跨境數字產品交易發生時，凡通過電子款項結算的，均應開具互聯網交易專用發票，并將該發票傳送給金融單位。納稅義務人在稅務部門進行登記的真實身份，應與其在金融單位設立電子賬戶的真實身份一致，以便于稅收的管控。

（三）確定稅收管轄權。由于目前我國仍屬于電子貿易的輸入國，應采用來源地稅收管轄權與居民稅收管轄權并重的原則。一是我國稅法明確的居民企業或居民個人從事跨境數字產品交易取得來源于我國的收入，應向我國稅務部門申報繳納跨境數字產品交易所涉及的稅收。二是對非居民企業從事跨境數字產品交易，實行來源地管轄原則。如果該非居民企業在我國境內設立了機構，其征管方式與線下交易保持一致。如果該非居民企業尚未在我國境內設立機構，僅需在海關征收進口環節的流轉稅；如有來源于我國境內所得的，應由其代理人或購買者代扣代繳稅款。

（四）實行電子稅務登記制度。對于有跨境數字產品交易的企業或個人在完成互聯網有關手續后，應在一定時間內辦理電子稅務登記，以獲得全國唯一的電子稅務登記標識。企業或個人在辦理稅務登記時，稅務部門應采集納稅義務人的網上商品種類、品名、交易結算方法、網上銀行賬戶等信息，并建立反映跨境數字產品交易狀況的信息庫，明確規定所有跨境數字產品交易納稅人應在規定期限內，將有關資料報送稅務部門備案。同時，企業也應主動將電子稅務登記標識在自建網站或第三方交易平臺展示。作為提供網上交易平臺的跨境數字產品交易運營商，在受理企業或個人互聯網交易申請時，應要求申請人提供稅務登記證及工商營業執照的傳真件，并向稅務部門及工商登記部門進行查證。

（五）建立支付環節的稅源監控體系。一是對采用信用卡支付形式的跨境數字產品交易，購買者在向供貨者提交信用卡等資料時，供貨者需要開具正式發票，并由頒發信用卡的金融機構在收取傭金（或手續費）時，扣繳該筆交易的稅款，再由該金融機構轉付給主管稅務部門，購買者在支付貨款后即可得到被扣繳稅款的憑據。二是跨境數字產品交易的款項通過購買者賬戶直接支付的，由購買者的開戶金融機構在取得對方通知付款時，直接向供貨者付款并將所扣稅款支付給主管稅務部門。三是跨境數字產品交易的款項通過電子貨幣支付時，由購買者的金融機構向購買者發送一定數額的電子貨幣，購買者可使用電子貨幣支付該筆貨款。供貨者在向購買者傳遞發票及發貨時，要向購買者的金融機構確認已經簽付的電子貨幣。購買者的金融機構在向供貨者提供所扣稅款及支付貨款的憑證時，應向主管稅務部門劃轉所扣繳的稅款，同時再向供貨者的金融機構支付該筆交易的真實貨幣。

在上述三種支付形式中，只要強化了貨款支付環節的管控，稅務部門就可以及時掌握扣繳稅款的情況，也便于及時了解跨境數字產品交易各方的具體身份、所屬國家及收入來源地等情況，有利于正確行使稅收管轄權。

（六）利用大數據技術提高信息采集與應用能力。我國稅收信息化工作正處于快速發展階段，金稅三期等工程的實施，使稅務部門積累了海量的涉稅數據。稅務部門應充分運用大數據的思維和手段，實現稅收征管的現代化。一是通過收集跨境數字產品交易的網絡信息，與稅務部門掌握的外部門信息、征管信息比對，及時發現稅收征管線索，實現動態更新，提高基礎數據的有用性、時效性。二是利用大數據技術解決涉稅信息在稅務部門內部各部門、大集中系統各模塊以及系統間相互關聯度低的問題，通過全面信息關聯，使涉稅信息真正成為稅收征管的重要資源。三是構建涉稅情報采集分析評價平臺。如構建互聯網及相關渠道涉稅情報采集平臺，多渠道采集涉稅的情報信息；針對采集的信息進行分析評價，找出未申報的稅源，進行風險應對。

（七）開展國際稅收合作與情報交換。一是加強與其他國家合作，對跨境數字產品交易稅收征管開展專題研討，積極參與國際上針對信息時代稅收征管規則的制定。二是與國外稅務部門緊密協作，采用先進信息技術，強化國際稅收情報交換工作，特別是要重視納稅義務人在國際避稅地設立網址并利用該網址從事跨境數字產品交易的情報交換工作，防止納稅義務人避稅。

參考文獻：

［1］網上交易可委托網站代扣代繳稅款［EB/OL］. http://data.cnzz.com/type/ content1.php?tid=767&type=61.

［2］劉祖根.電商環境下稅收征管問題的研究［D］.安徽：合肥工業大學，2008.

責任編輯：高仲芳

Difficulties and Solutions to Tax Collection and Administration of Cross-border Digital Products

Dongbiao Ren & Haibo Zhang

Abstract ：This article analyzes the main problems in tax collection and administration of cross-border digital products，including difficulties in determining the boundary between tax objects and taxable threshold， double taxation caused by tax jurisdiction conflicts， insufficient tax registration， difficulties in tax collection as well as information asymmetry between taxpay ers and tax authorities. Finally the paper puts forward some suggestions on strengthening the tax collection and administration of cross-border digital products.

Key words ：Cross-border digital productTax collection and administrationSolution

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：2095-6126（2016）03-0043-03