從加強內部成本核算入手搞好文化館的財務管理

李慧洋

蘇州市公共文化中心，江蘇　蘇州　215005

從加強內部成本核算入手搞好文化館的財務管理

李慧洋

蘇州市公共文化中心，江蘇蘇州215005

摘要：加強收入和支出管理是文化館等文化事業單位財務管理的核心內容。文化館作為全額撥款公益類事業單位，加強內部成本核算和支出管理，是文化館財務管理體系中的重要環節。在文中就從強化內部成本核算出發，就如何做好文化館的財務管理進行探討。

關鍵詞：文化館；財務管理；內部成本核算

內部成本核算，是指事業單位為了加強其內部管理，正確反映單位財務狀況和事業成果，強化單位成本核算意識，提高資金使用效益的一種內部成本核算與管理方法。實行內部成本核算，既是提高事業單位經營業務管理水平、提高資金使用效益的需要，同時也是推行經濟責任制和加強預算管理的需要。這種“內部成本核算”只是對事業單位內部管理使用的，對外既不計算也不報告成本。

文化館的業務特點適合實行內部成本核算。文化館事業活動類型、項目相對簡單，成本核算對象不多，而且支出項目明確、具體化，非常便于各項成本費用的正確歸集和分配。

一、進行內部成本核算必須做好以下工作

(一)合理核算和配置收入，為單位管理部門、主管部門提供真實、可靠的財務信息，以合理地編制成本預算，合理使用資金。

(二)嚴格執行規定的成本費用開支范圍和標準。項目成本和各項費用支出，要與本單位的經費支出嚴格區分，不得混淆。

(三)做好進行內部成本核算的各項準備工作，對屬于成本費用消耗的各項原材料和固定資產等，應當建立專門帳卡，單獨核算，健全賬簿記錄，做到賬賬、賬實相符。

(四)要根據具體情況，指定必要的適合本單位業務特點、簡便易行的成本費用的消耗定額、工時定額，編制成本費用表，開展財務分析，考核經營成果。

(五)事業單位成本費用核算方法與企業的成本核算相比并不復雜，在滿足本單位加強經濟核算的前提下應盡可能簡化核算方法，做到程序簡單、方便易行，應在借鑒企業成本費用核算方法的基礎上，結合本單位的特點，制定適合本單位簡便實用的成本費用核算方法。

(六)通過內部成本核算，加強對單位的各項支出進行財務分析，使各項支出合理發生，提高資金的使用效益。

二、成本核算對象的確定

進行成本核算必須確定成本核算對象，以便歸集和分配費用，計算成本。文化館成本核算對象的設置應根據各單位生產活動的特點從內部管理要求出發，根據勞動對象進行確定。如創作排練某舞蹈節目，則以該舞蹈為成本核算對象；承辦某大型文藝演出，則以該場演出為成本核算對象。

三、成本核算分期的確定

所謂成本核算分期就是需要多長時間計算一次成本費用，由于文化館針對成本核算對象的勞動周期較短，這些核算對象多為一次性、階段性的任務，因此也可以在該核算對象完成時計算其總成本費用，以該核算對象的勞動持續時間為內部成本核算分期。

四、成本費用項目的確定

成本費用項目的確定就是根據成本費用開支范圍的規定，將計入成本的各項耗費，按其經濟用途進行分類的項目。文化館成本費用項目的確定可根據成本費用的支出范圍劃分為直接費用、間接費用和期間費用。

直接費用是直接從事業務活動所發生的費用，這些費用與文化館從事的成本核算對象的完成直接相關，因此，可以直接計入成本。如從事舞蹈創作、舞蹈排練、舞蹈演出所直接發生的費用像演出人員工資、演出人員服裝費、道具的購買、制作費等，都要直接計入該舞蹈成本。可根據各自業務活動的特點將直接費用分解為制作費用(服裝費、道具費)、工資等具體的成本項目。

間接費用是文化館為組織業務活動所發生，需要計入成本，但不能直接計入成本的費用。如文化館為組織舞蹈創作、舞蹈排練、舞蹈演出等業務活動所發生的水電、辦公等費用，這些費用需要按一定的比例進行分配，分攤計入成本。在分配比例的確定上，可以按照本單位業務活動的特點合理設置，但也必須做到在一定時期內的統一性和完整性，一經確定以后不能輕易變動。

期間費用是文化館為保證業務活動的完成所必須支出，但又因無法按具體核算對象進行歸集而不能參與成本計算的那部分費用，如內部為保證業務活動順利進行，行政、管理、后勤等部門發生的各項費用，這些費用不應計入成本，直接計入當期損益。舉例：現就文化館內部成本核算舉一個比較簡單的例子。

表1　成本費用表——《A舞蹈》

例：某市文化館排練制作了舞蹈《A舞蹈》，在制作、排練期間發生了以下費用：

①購買、制作道具共花費5萬元；②購買、制作服裝共花費4萬元；③音樂制作共花費2萬元；④支付演出人員工資6萬元；⑤支付管理、行政、后勤人員工資2萬元；⑥支付辦公費共3萬元；⑦支付水電費共2萬元

以上業務編寫分錄時，分別計入相關支出賬戶，并登記賬簿。在進行內部成本控制時時，應通過成本計算表計算排練《A舞蹈》的成本支出。

進行內部成本核算時：

首先必須確立成本核算的對象，以便歸集和分配費用，計算成本。該例應以制作、排練的《A舞蹈》成本核算對象。

其次，確立成本核算分期。很明顯，該項成本核算分期即為《A舞蹈》的制作、排練期。

再次，確定成本費用項目。

根據成本費用開支范圍的規定，將計入成本的以上各項耗費，按其對《A舞蹈》的影響進行分類，以反映成本的經濟用途，及進行成本的計算、控制和分析。根據上例可以看出，道具、服裝等的購買和制作，演員的工資屬于直接消耗于《A舞蹈》制作排練的費用，因此屬于直接費用，應計入《A舞蹈》的成本。為便于分析，可根據支出內容具體設置為道具費、服裝費、工資等。而管理、行政人員的工資費用，因無法根據成本核算對象進行歸集，所以不應計入《A舞蹈》的成本?！禔舞蹈》制作排練過程中發生的水電費、辦公費等不屬于《A舞蹈》的直接成本，也并不全部因為制作排練A劇而發生，但是確實有其中的一部分是《A舞蹈》而導致發生的。應作為間接費用按一定的比例攤入成本。現根據演出人員和行政等人員和的工資比例計算分配系數：

分配系數=演出人員工資/(演出人員工資+行政等人員工資)

=6萬/(6萬+2萬)

=0.75

則計入《A舞蹈》成本的辦公費=3萬ⅹ0.75=2.25萬

計入《A舞蹈》成本的水電費=2萬ⅹ0.75=1.50萬

現在編制成本計算表如表1所示：

這是一個相對比較簡單的成本費用計算表，但它已經可以清晰地反映出《A舞蹈》制作、排練所發生的總成本，以及各項成本費用的分配情況。內部成本核算人員還可以根據需要，在成本計算表中增加或減少一些科目，以滿足不同單位各自的成本核算、管理、分析的要求。如可以增加“某一成本項目占總成本(或某一固定成本項目)比例”欄次反映各成本項目所占的比重，從而進行預算控制。也可以增加與其他同類成本核算對象成本支出相比較的欄次，通過與其他同類成本支出水平進行縱向和橫向的比較，達到降低成本費用支出，提高效益的目的。

隨著事業單位財務管理理念的發展，內部成本管理核算一定會在文化館等文化事業單位的財務管理中發揮越來越重要的作用。雖然現在的財務制度和法規在這方面的規定不完善、不成熟，我們在實行內部成本核算中必然會出現一些困難和爭議，但是相信通過廣大財務人員的鉆研、努力和創新，一定會使之成為加強單位內部管理、提高經濟效益和社會效益、創造更多物質文明和精神文明的有力武器。

中圖分類號：F285

文獻標識碼：A

文章編號：1006-0049-(2016)11-0236-02