“營改增”擴大實施對企業的影響及對策探究
——以電力行業中非電企業為例

國網上海市電力公司經濟技術研究院 許詠芳 沈程程

?

“營改增”擴大實施對企業的影響及對策探究
——以電力行業中非電企業為例

國網上海市電力公司經濟技術研究院 許詠芳 沈程程

摘 要：2016年5月1日起，我國開始全面實施“營改增”。由于“營改增”的擴大實施涉及企業眾多，本文主要就稅制改革下電力行業中非電企業所面臨的發展機遇與挑戰進行探討，以期為非電企業發揮各自企業優勢，降本增效，實現可持續發展建言獻策。

關鍵詞：“營改增” 電力行業 非電企業

1　引言

2016年3月5日，國務院總理李克強在十二屆全國人大四次會議政府工作報告中指出，從2016年5月1日起，將“營改增”試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，全面推進“營改增”。同時，將所有企業新增不動產所含增值稅也納入抵扣范圍，以此來保證企業稅負只減不增，促進企業實現可持續發展?！盃I改增”是“營業稅改征增值稅”的簡稱，是國家加快財稅體制改革、降低企業稅負，促進服務業尤其是科技等高端服務業發展，積極推進產業和消費升級、深化供給側結構性改革的重要舉措?！盃I改增”將以前繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅，只對產品或者服務的增值部分進行納稅，既減少了重復納稅的環節，也有效降低了企業的納稅成本，降低了企業稅負，有助于提升企業綜合實力，促進企業實現良性發展。而全面營改增則是隨著國家深化財稅體制的深化改革，為進一步減輕企業負擔，加大供給側結構性改革的重大舉措。截至2015年底，國內各行業中，只有建筑業、房地產業、金融業和生活服務業還沒有納入“營改增”。因此，此次全面推開“營改增”，將對這四大行業產生較大影響。全面施行“營改增”后，基本上可以杜絕增值稅和營業稅中重復征稅的弊端，全面打通貨物服務增值發票渠道，并進一步倒逼企業完善財務制度。同時，納入“營改增”的行業企業成本將會進一步下降，經濟效益與社會效益將會進一步優化。根據相關數據，全面“營改增”的減稅額度預計將達到9000億元。然而，從幾個電力施工企業的“營改增”試點情況來看，“營改增”對于電力行業中的非電企業降低稅負所起到的作用并不十分顯著。對于電力行業中非電企業來說，如何在“營改增”背景下，根據企業實際情況，成功實現企業降本增效，是當前需要認真思考和解決的重要課題。

2　“營改增”擴大實施后對社會經濟的影響

2.1全面“營改增”后各行業稅率的變化

“營改增”是深化財稅體制改革的“重頭戲”，其最終目標是以增值稅全面取代營業稅，從長期看有利于企業減輕稅負，個人消費者也有望從中受益。全面營改增后，各行業稅率的變化，具體見表1所示。

2.2“營改增”試點實施階段對電力行業非電企業稅負的影響

2.2.1對企業未來發展的影響

“營改增”試點實施階段對電力行業非電企業稅負的影響，從長遠來看，是有積極助益的。例如，實施“營改增”后，非電企業就可以對新購進固定資產項稅額進行抵扣，從而有利于推動企業實現設備更新換代、擴大生產規模。另外，實施“營改增”后，也會有效解決當前代扣代繳稅等相關會計核算的問題，這對于企業升級改造和可持續發展非常有利。然而，就目前而言，“營改增”相關的法律法規建設，還尚未跟上實際發展，短期內也會對部分企業帶來不利影響。例如，建筑行業絕大部分施工企業原來是繳納3%的營業稅稅率，全面“營改增”后，將變為11%的增值稅稅率，這將會在很大程度上增加企業負擔。

表1　全面營改增后各行業稅率的變化

2.2.2“營改增”對企業稅負的影響

首先，“營改增”消除了重復征稅的問題。以電力施工企業為例，電力施工企業為了增加中標幾率，一般都采取聯合投標的方式，在中標之后，再根據相應的標準分包工程，在此階段，因為建設單位與各分包單位未簽訂施工合同，分包工程的電力施工企業，就需要自行繳納稅金，這樣就導致出現重復征稅的問題。實施“營改增”后，在繳稅的時候，電力施工企業就可以采用銷項稅來抵銷進項稅，有助于降低企業稅負。另外，電力施工企業由于工程項目涉及的環節比較多，在采購、施工等多個環節中，都需要繳納稅費，全面營改增后，將能為電力施工企業節約大量資金。

其次，“營改增”后稅負的變化。由于營改增后，電力施工企業所要繳納的增值稅稅率達到11%，如果用于抵扣的進項稅額充足，將會幫助企業降低稅負。但是，如果進項稅額不足，則有可能會增加電力施工企業的稅負。再如，由于輸電線路、設備檢測及技術咨詢服務等項目，沒有可抵扣項目，這樣，其稅負將增比原來增加1%；電力施工設備租賃企業，由于只有設備維修費可以進行抵扣，這也直接導致企業稅負增加；變電站建設及電力輸電線路安裝等企業，在全面實施“營改增”后，其稅率也會從原來的3%增加到11%。

再次，“營改增”對財務管理的影響。第一，在實施“營改增”后，企業會計核算發生了改變，根據原來的營業稅核算標準，企業服務所得即為服務發票顯示的金額，各項實際列支則成為企業投入的成本，而稅收就是收入額乘以稅率的結果。在“營改增”后，企業購入服務、稅金及收入的核算都發生了變化，企業應該繳納的稅額變為本期銷項減去本期進項的結果，而進項和銷項的稅額，需要通過應該繳納的稅金來進行計算。第二，企業發票的管理和使用。也出現了很大的變化，由于增值稅專用發票直接關系到企業的采購、服務及銷項稅額，對企業增值稅繳納的稅金會產生直接影響，因此，未來增值稅專用發票的管理會更加嚴格。第三，“營改增”對混業經營的會計核算提出了更高的要求，各類業務依據稅率從高法進行會計核算。

最后，“營改增”對工程造價的影響。在實施“營改增”以前，根據國家營業稅相關條例，納稅人營業額主要包括材料費、動力價款、設備費及其他物資費等，不包含建設業主提供的設備價款，這也就意味著如果甲方供應設備，就不需要再繳納營業稅。但是，在實施“營改增”之后，小型廠商向電力行業非電企業提供材料及設備，只能得到3%的抵扣進項稅額，而大廠商則會獲得17%的抵扣進項稅額，這將有利于電力施工企業降低工程造價，提高經濟效益，增強自身核心競爭能力。

3　全面“營改增”下電力行業非電企業的應對策略

3.1立足企業實際，科學制訂投資計劃

在全面實施“營改增”后，電力行業非電企業的投資流程發生了很大的變化，鑒于此，電力行業非電企業必須要樹立全面的、超前的籌資意識，根據企業實際經營管理情況，根據國家新的稅收政策要求，有的放矢地科學制訂投資計劃，確保投資利益實現最大化。另外，由于營改增后，電力施工企業的增值稅上漲，企業還必須要充分了解關于“增值稅”的相關優惠政策，并加以合理使用，以此來降低企業繳稅費用，增加企業合理利潤。

3.2加強員工專業技能培訓，不斷提高其職業素質

實施“營改增”之后，由于企業財務核算與營業業務之間的聯系更加緊密，對于業務數據的精準性要求更高；增值稅具有征收的延續性和普遍性等特點，其核算方法存在一定的獨特性；實施“營改增”后，發票開具、抵扣認證、申報、系統更變、稅款繳納等工作量大增，對涉稅崗位人員素質提出了更嚴的標準?；诖?，企業需要加強對相關崗位工作人員的稅務培訓，以提高其專業知識與技能。

3.3及時做好工程結算工作，加強企業成本管理

為了避免建設單位、施工單位以及供應廠商陷入相互拖欠款項的惡性循環中，電力行業非電企業必須要加強對工程款項的催收，今早做好工程結算工作，降低企業稅負。通常來說，電力工程項目設計的環節比較多，成本管理貫穿在工程建設的全過程，而在各個環節中，施工材料成本所占據的比重對大，基本達到六成以上，而且直接影響到進項稅抵扣問題，電力行業非電企業需要優選正規材料廠商，以便獲得材料采購相關票據，進而獲得較多的進項稅抵扣額，以降低企業成本。

3.4通過“營改增”制度，增強企業市場競爭力

電力行業非電企業利用“營改增”，可以實現稅負轉嫁，從而降低企業稅負。例如，電力施工企業可以充分利用客戶的進項稅額來提高增值稅的抵扣額度，幫助企業降低稅負。另外，企業還可以根據“營改增”制度中的特殊條款來降低企業稅負，增加企業利潤。

4　結語

綜上所述，“營改增”的全面實施，對電力行業非電企業造成了多元而全面的影響，電力行業非電企業必須要深入研究“營改增”，高度關注稅收政策變化，采取有針對性的措施，來降低企業稅負，促進企業效益實現最優化，提升企業市場核心競爭力。

參考文獻

［1］高遠.“營改增”對企業的影響及應對策略探究——基于電力企業［J］.現代商業，2015（07）.

［2］蒲燕.探究建筑施工企業“營改增”面臨問題及應對策略［J］.企業改革與管理，2015（17）.

［3］李檳.論電力施工企業如何有效應對“營改增”后稅負變化［J］.財經界（學術版），2015（21）.

［4］幸曉玲.“營改增”對內部會計控制的影響及對策探究［J］.時代金融，2016（06）.

中圖分類號：F272

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）05（c）-021-02