淺論以完善研發費用稅收優惠政策促進建筑企業科技創新升級

趙伯廷+廖丹丹

摘要：隨著我國產業結構的不斷調整和完善，社會對企業創新技術的要求越來越高。加之國家推廣自主創新示范區部分所得稅試點政策的實施，科技創新越來越受企業的重視，并成為企業可持續發展的堅實后盾，為此，企業有必要完善研發費用的稅收優惠政策，促進企業的科技創新升級。本文闡述我國建筑施工企業科研創新的現狀，對世界建筑業巨頭法國萬喜集團（Vinci Group）核心競爭力做了簡要分析，并結合完善研究開發費用稅前加計扣除稅收優惠政策相關會議和文件，指出建筑施工企業創新升級面臨的困難，最后闡明了完善稅收優惠政策為建筑施工企業創新轉型帶來的機遇和動力，為建筑施工企業的升級轉型提供理論支持。

關鍵詞：研發費用 稅收優惠政策 科技 創新升級

“十三五”規劃的要點之一就是實施創新驅動戰略，而完善研發費用加計扣除的稅收優惠政策，正是推動企業加大研發力度，推進結構調整來落實創新驅動發展戰略，以定向結構性減稅拉動有效投資，通過“大眾創業、萬眾創新”來促進產業轉型升級。

完善稅收優惠政策是為了服務2016年科技創新工作，聚焦提升自主創新能力，聚焦支撐實體經濟發展，聚焦促進產業優化升級，聚焦創新成果更多惠及民生，著力加快關鍵核心技術突破和成果轉化應用，著力抓好改革任務落實，著力推動科技創新創業，提高創新供給的質量和效率，支撐供給側結構性改革，不斷催生新的經濟增長點，持續改造提升傳統產業。建筑施工企業作為我國傳統勞動密集型產業，必定囊括在此次產業轉型的大潮之中，這不得不引起我們對產業創新現狀的思考。

一、我國建筑施工企業科研創新現狀

（一）科研創新意識不到位導致資金投入不足

我國建筑業作為國民經濟傳統支柱型行業，盡管經歷了從計劃經濟時代到市場經濟運作及粗放式管理再到信息化管控的轉型，但仍屬于勞動密集型行業，對創新的依賴程度和重視程度不高。再加上建筑企業的科研成果并非立竿見影地帶來經濟效益，很少有建筑企業會把發展戰略定位為打造高科技建筑企業，為此我國建筑施工企業對科研創新的作用認識，往往局限于住房和城鄉建設部頒布的施工總承包企業資質標準條件中對企業的相關要求，即企業必須擁有國家級工法、專利及獲得國家級科技進步獎項或主編過工程建設國家或行業標準等科技成果。正是對科研創新的戰略認識不到位，建筑施工企業往往對科研創新活動的投入產出過于“錙銖必較”，形成故步自封的局面。

在我國，大中型建筑施工企業科研經費投入占企業施工產值的比例往往不足l%。A建筑企業集團（以下簡稱A集團公司）2015年度實現營業收入700多億元，名列中國企業500強第200位左右，科研經費投入1.74億元，僅占營業收入的0.25%。另90%以上的小型建筑施工企業除了零星購置常用設備，幾乎沒有科研經費投入，而世界500強企業科研經費投入一般高達5%-10%。

（二）科技人員結構不合理導致科研創新的趨同性

我國建筑施工企業以勞動密集型為主，所以人員比例結構常年處于嚴重失衡的狀態，高級工程技術人員特別是高素質科研人員嚴重缺乏。

項目管理人員受限于自身專業及對工程進度、質量、效益的追求，對科研創新活動認識不足，往往對科技活動的管理重視程度不高；而一線工人認為科研活動是工程師、技術人員的事，自己只要服從安排，做好現場施工即可，傳統的固有思維模式忽略了在施工過程中對科技活動的總結，很大程度削弱了科研創新的積極性。并且我國建筑施工整個行業的創新存在趨同性，即科研形式以模仿創新為主，往往是在新材料、新工藝、新專利推廣運用過程中對原有的科研成果進行消化吸收，然后再進行再創新，這不僅和國家要求的創新前瞻性相背離，也導致了整個建筑施工企業缺乏核心競爭力。

（三）缺乏完善的科研管理制度導致創新流于形式

形成科學、規范、激勵與約束并重的科研經費管理制度，是有效調動科研人員積極性、促進高質量創新成果產出、提高科研投入績效的關鍵。但就目前我國建筑企業的現狀而言，科研部門并非企業盈利核心部門，所以制度總體建設不完善，責任落實不到位。本需其他部門、項目一線人員共同參與的科研創新立項，現僅僅壓在了少量的高技術人員身上，在缺乏部門和一線人員對科研創新的推進情況下，創新往往是被動性和應付性的；材料設備部門對科研活動所需要的材料、設備也缺乏規劃；財務部門因基礎資料不健全，無法準確劃分科研經費具體使用的材料、設備和相應折舊，科研費用核算相對籠統粗糙，影響對科研經費預算及投入產出效益的考量。同時在缺乏激勵機制的情況下，各部門員工更容易形成懈怠心理，讓科研活動流于形式。

二、法國建筑巨頭核心競爭力分析

我國建筑企業著眼點一直都是建筑工程本身，能攻克高大難新項目的企業往往就成為行業中的佼佼者，較少考慮行業外部性輻射的其他經濟價值。而法國萬喜集團作為世界領先的建筑工程運營企業之一，下設建筑施工、特許經營、能源、路橋建設四大業務板塊，2013年總產值規模達631億歐元。其成功關鍵總是毫無新意地被大家總結為“建筑工程+特許經營”的運行模式，即通過承接建筑項目，然后借助BT、BOT、PPP等特許經營模式，輻射利潤更高的項目策劃、項目管理、公私伙伴項目等。

由表1可知，萬喜的四大業務板塊中，建筑業務所產生的收入最大，建筑施工加上路橋建設占營業收入的比重超過63%；特許經營業務板塊占營業收入的比重不足14%，但對公司的利潤貢獻最大，占營業利潤總額的比重超過了60%。能源業務所占比重不是特別高，但對于進一步增強建筑和特許經營的市場競爭力具有重要作用。

盡管在經營模式上，很多集團化大型建筑企業借鑒了國際標桿企業的經驗進行轉型，但始終處于市場飽和下的殘酷競爭，經濟效益卻始終止步不前。

從表2可知A集團公司經過多年的探索規劃，也形成了涵蓋建筑、建材、機械制造及房地產開發等多元化的發展格局，轉型升級和整合上下游產業鏈取得不錯的成效，也在努力提質增效，建筑施工模塊盡管營業利潤率不高，但仍是A集團公司經營占比的重點。與萬喜集團高達9.46%的營業利潤率相比，2015年A集團公司的營業利潤率為1.23%，差距比較顯著。這其中的關鍵問題，就是忽略了技術創新才是核心競爭力的關鍵所在。

從圖1可以看到萬喜集團的建筑業在實現自身建筑項目規模經濟的同時，帶動高附加值的設計、規劃、資本運營等業務飛速發展。特別是建筑業務與特許經營業務形成打包服務方案，實現原有業務與新業務的無縫對接，其關鍵是持續性創新帶來的重大的商業價值。萬喜集團正是通過大力推進高科技“可繼續建筑”理念，從建筑物的生命周期中，平衡四大業務板塊的共同發展，實現了企業營運利潤的高速增長，使其成為首屈一指的國際承包工程巨頭。

萬喜集團擁有自己的技術研發中心，同時會對每一個主營業務建立一套專業的知識體系，并成立了一個新的研究網站。基于公司分散化經營的模式，萬喜集團鼓勵企業參與地方的持續性創新，公司設立創新獎，每兩年評選一次，且通過公司內部網絡提交并展覽創新成果，并設定專門的觀察系統用以評估，以此在公司內部培育創新氛圍。正是這些高科技帶來的核心競爭力，能讓萬喜在世界各地高利潤項目中占據優勢。

從中央對經濟形勢的研判和對國內建筑市場、國際標桿企業的剖析中可以看出，增強自主創新能力不僅是建筑施工企業能夠持續發展的必由之路，也是黨的十八大做出的“實施創新驅動發展戰略”的抉擇。為進一步完善并用好“減稅降費”的積極財政政策，國家主導部委相繼出臺了《關于將國家自主創新示范區有關試點政策推廣到全國范圍實施的通知》、《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》和《關于修訂印發<高新技術企業訂定管理辦法>的通知》等一系列文件，對優惠政策中的相關征管問題做了詳細規定，進一步明確政策適用范圍、計稅方式、執行口徑和管理方式，方便稅務機關和納稅人理解和操作，提高優惠政策的落實效率和效果。其中完善后的研究開發費用稅前加計扣除政策使更多建筑施工企業能夠真正享受到創新帶來的實惠，對于推動企業加大研發投入，進而推動企業創新升級將起到重要作用。對建筑施工企業而言，這都將會帶來難得的發展機遇，也是打造中國式萬喜的新契機。

三、建筑企業利用稅收優惠政策創新升級面臨的困難

（一）科研活動資金流不足

我國建筑施工企業雖然發展悠久、規模龐大，但從2005年-2013年國內大型建筑企業與萬喜集團的資產負債率和營業利潤率對比數據來看，國內建筑企業一直處在高負債、低收益的運營狀態。

盡管完善研發費用加計扣除政策很大程度上鼓勵了建筑施工企業加大對科研的投入，但也是先投入后抵扣，這就意味著建筑施工企業要在建設資金相對緊張的環境下，先行付出研發費用，同時冒著研發失敗而無法產生經濟效益的可能，所以大部分企業寧可著眼于短期利益，靜觀其變，也不愿意冒“摸著石頭過河”的風險。為此，如何開放配套金融市場，引入發展資金，搞活國內建筑施工企業的資金流，成為此次建筑施工企業轉型升級的又一個關鍵所在。

（二）科研活動立項因缺失專業團隊缺乏前瞻性

這次研發費用優惠范圍擴大的同時，也有相應的約束，如第7條明確規定，企業產品（服務）的常規性升級、對某項科研成果的直接應用、對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變，都不適用稅前加計扣除政策。這就對科研活動的創新性提出了更高的要求。

建筑施工業的科研活動形式不同于其他行業，對實際工程的依賴性強，所有的新工藝、專利的研發必須源于在工程項目施工中的不斷總結、實驗、創新、再總結，最終必須要服務于項目。為此原則上要求建筑企業在規劃科研發展戰略和科研立項的時候，結合承攬的工程項目情況和企業的自身研發實力，找準創新點，合理布局，精心籌劃，避免趨同現象發生。

但就目前國內建筑施工企業的現狀，通過科技創新進行企業轉型升級的新思潮剛剛形成，在人員結構比例嚴重失調，缺乏系統化、專業化的科研團隊的情況下，改變不能一蹴而就。這就需要依賴國家在科研環境、平臺上的指導幫助，才可能讓建筑企業走活起來。

（三）缺乏完善的科研管理制度

此次政策調整，實現了政府簡政放權、簡化對研發費用的歸集和核算管理，即只要會計核算健全、實行查賬征收并能準確歸集研發費用的居民企業，都以備案制進行研發費用的加計扣除，且不需要單獨設置研發費用專賬，僅需按照研發科目設置輔助賬即可。但簡化不代表省略，政策文件第三大點對會計核算和管理還是提出了相應的要求，如對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額；企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。這就意味著急需建立一套聯動項目、技術中心、財務等相關部門的系統化科研管理制度。財稅[2015]119號文明確規定，“稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%”。換句話說，就是5年內每個進行了研發費用加計扣除的企業都必須接受一次后續核查。稅務部門簡政放權后，將研發支出加計扣除的主動權交到了企業手上，如果企業內部控制不好，用不好這些優惠政策或對優惠政策理解有誤，在稅務部門后續核查中可能就面臨稅務風險：政策“紅利”可能變成滯納金、罰款等處罰。

建筑企業的科研依賴于實際項目，材料采購也混同在經營生產中，正確歸集、專門核算成了管理制度的關鍵。而在缺乏有效管理制度的建筑企業，可能導致最基礎的科研資料不能系統完整地收集歸檔，進一步影響研發費用和生產經營費用的分別核算。要想確實享受到國家創新政策的優惠，建筑企業必須加強自身管理、苦練內功，提升核心競爭力。首先要建立健全企業研發活動的內部控制制度為稅務核查提供必要保證，其次要規范研發項目的立項管理、立項審批、過程監督和成果驗收，最后還要規范研發支出的核算管理和文檔保管工作。所以制定科研管理制度，能否調動各部門員工積極性，能否有效實施，都給建筑施工企業管理帶來新挑戰，但僅靠一個企業去建立一套體制是非常困難的。

四、完善稅收優惠政策為建筑施工企業創新轉型帶來的機遇和動力

（一）享受研發活動范圍的擴大帶來科研新思潮

舊政策的研發活動范圍相對苛刻，而新政策采用的是負面清單列舉的方式，除列舉之外的研發活動均屬于可加計扣除的范圍。同時還特別強調了創意設計活動屬于可加計扣除的研發活動，明確房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計均可享受加計扣除的稅收優惠。

在市場需求的推動和國家財稅政策的支持下，建筑企業將從按圖施工的施工總承包模式轉為將項目的設計和施工集成起來，設計和施工互相溝通配合的建筑總承包模式，更好地進行資源配置，優化組織結構并形成規模經濟，提升建筑企業的內在技術創新動力。例如在萬科，建筑預制構件化已經在扎實推進。要推動和實現建筑總承包，設計能力是關鍵。當前，各建筑企業基本建立了技術中心，并申報省級或國家級技術中心，經過多年的技術創新和積累，也擁有了一大批科技成果，包括工法、專利、國標、行標和地標等，這無疑給建筑施工企業拓寬科研活動注入財政支持，帶來科技創新的新思潮。

（二）享受研發費用范圍增加帶來新活力

建筑施工業新工藝、專利的研發對實際工程的依賴性強，不可能將研發中心拘泥在一個辦公樓或者實驗中，研發材料也不可能完全獨立于項目而單獨存在。同時建筑企業作為一個勞動密集型而非知識創新型企業，往往需要依托國家、高校等科技資源、外聘專家等方式，加強與高校及科研院所的合作，通過產學研政及企業之間的溝通與合作，整合社會資源，對研發工作予以助推。

而這次政策調整，在原來允許扣除費用的范圍基礎上，又將外聘人員勞務費、試制產品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發保險費以及與研發直接相關的差旅費、會議費等，也納入了研發費用加計扣除的范圍。同時新政還明確了企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除；企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。使得建筑企業的科研活動更加能采取“走出去、引進來”的策略，打破以模仿創新為主的科研模式，帶來科技創新的新活力。

（三）研發費用追溯享受帶來資金支持

這次政策調整中，最鼓舞人心的，或許就是只要符合現在加計扣除稅收政策規定，可以向前追溯3年。這就意味著，建筑企業在以前年度實際執行過程當中，原來符合條件但是沒有申報，今年在進行核算時，也可以向稅務機關申請。例如，按舊政策規定，企業以前年度在計繳企業所得稅時，對于研發費用加計扣除事項，只能對“在職”直接從事研發活動人員的工資及社保、專門用于研發活動的儀器、設備等的折舊費或租賃費用進行加計扣除；按現行政策規定，對“外聘“研發人員的勞務費用及用于而非專用研發活動的儀器、設備等的折舊費或租賃費均可在所得稅前加計扣除，且可以往前追溯3年。政策不僅積極打開了研發活動定義范圍和費用扣除范圍給建筑企業曾經帶來的“枷鎖”，還間接注入了財政資金支持。這樣的“意外之喜”無形讓企業更加樂于對科研活動加以規劃和預算，助推科研活動的規范化發展。

（四）減少審核程序提高科研活動經濟效益

以前建筑施工企業常常是為了申請或者維護相應的資質，才進行國家級工法、專利等相應科研活動。其很大程度上秉承“經濟效益”原則，對科研開支往往采取“吝嗇”態度。其很大原因是，建筑企業研發活動往往具有專業性和不顯著性，稅務代理人員對相關行業、業務流程不熟悉。按照原來的政策規定，必須在年度申報時向稅務機關提供全部有效證明，稅務機關對企業申報的研發項目有異議時，需要企業提供科技部門的鑒定書。這一來二往的審批、鑒定流程，直接導致科研活動經濟效應低下，白白浪費企業的資金機會成本，所以科研活動在建筑企業中開展緩慢也在情理之中。

調整后的程序是，對企業享受加計扣除簡化為事后備案管理，有關的資料由企業留存備查，不需要拿到稅務機關，稅務機關要查證時再提供。如果對研發項目有異議，稅務機關直接跟科技部門協商，由科技部門提供鑒定。企業在享受政策通道方面更便捷、更直接、效率更高，提高科研活動的經濟效益。

五、結語

相應政策的出臺，必定在一定程度上促進建筑施工企業的創新升級，打破原有僅著眼于項目本身或者流于形式的簡單模仿創新，將科技創新納入企業戰略，打造中國式萬喜集團也是大勢所趨。當前，建筑企業要始終堅持把技術與管理創新兩輪驅動作為企業領先的發展戰略，加大科技投入，培養和引進高端管理人才，創新研發技術含量大、應用價值高的國家級工法和新產品。特別是要健全科技創新體系，加大建筑業“十項新技術”和BIM技術推廣應用力度，依托“高、大、難”和“新、特、尖”的工程項目，重點研發解決復雜問題的關鍵技術。同時在工程建設實踐中要高度重視生態文明建設，通過積極務實推進建筑預制裝配化，強化“四節一環?！焙途G色施工，以資源節約型、環境友好型城鎮建設促進經濟循環發展和綠色發展。堅持科技創新，借力信息化和BIM技術支撐企業轉型升級。

參考文獻：

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[2]孟杰.興業“建”談系列報告之二：最賺錢的建筑工程企業——法國萬喜[R].上海：興業證券，2015.

（作者單位：廣西建工集團第五建筑工程有限責任公司）