固定資產加速折舊新政對小微企業的影響研究

劉玲玲+崔慧+劉穎杰+施敏杰+王涵鐿

[摘 要]2014年11月14日，財政部、國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》，這一政策的頒布對于我國小微企業的發展具有顯著的影響，文章通過對其內容的進一步分析，結合相關案例分析探討固定資產加速折舊新政對于企業所得稅和企業利潤，現金流以及企業長期發展的影響。

[關鍵詞]固定資產；加速折舊；小微企業

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.191

1 頒布背景

本文所稱小微企業主要是指小型微利企業，是由經濟學家郎咸平在2011年11月提出的。通常，小微企業的判定主要有三個標準：一是資產總額，工業企業不超過3000萬元，其他企業不超過1000萬元；二是從業人數，工業企業不超過100人，其他企業不超過80人；三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元。符合上述三個標準的才是新政所說小微企業。

在中國，小微企業具有其獨特的靈活性，作為國民經濟的重要組成部分，根據相關數據顯示，中國小微企業創造的最終產品和服務價值相當于國內生產總值總量的60%，應納稅額占國家稅收總額的50%，因此，他們的生存狀況直接關系到國民經濟的健康發展。

財政部、國家稅務總局于2014年11月14日發布了《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》。從行業類別來看，固定資產加速折舊政策主要可以分為兩大部分。第一部分是對六大行業進行了特殊的規定，即生物藥品制造業，儀器儀表制造業，專用設備制造業，計算機，通信和其他電子設備制造業，鐵路，船舶，航空航天和其他運輸設備制造業，信息運輸，軟件和信息技術服務業等行業企業。第二部分是適用于所有企業，就是說如果企業所處行業不在這六大行業之中，就只能適用于所有企業的扣除政策。

2 扣除政策

2.1 一次性扣除

一次性扣除主要包括三個方面：一是購進并專門用于研發活動的儀器，設備，單位價值不超過100萬元的；二是所有行業企業持有的固定資產（單位價值不超過5000元）以及在2013年12月31日前持有的固定資產（單位價值不超過5000元）的折余價值部分；三是六大行業中的小型微利企業新購進的固定資產，主要是用于研發和生產經營并且單位價值不超過100萬元的。

2.2 縮短折舊年限法或加速折舊法

縮短折舊年限法主要包括三個方面，并且都是針對2014年1月1日之后購進的：一是六大行業新購進的固定資產；二是所有企業新購進的單位價值超過100萬元的并且專門用于研發活動的儀器和設備；三是六大行業中的小型微利企業新購進的儀器，設備，主要是研發和生產經營共用。

縮短折舊年限是指針對新固定資產的折舊年限的規定，最低不得低于原來稅法規定的60%；針對新購置的已使用過的固定資產的折舊年限，最低不得低于原來稅法規定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。

3 新政策帶來對小微企業的影響

3.1 對于企業所得稅的影響

3.1.1 對企業納稅額的影響

計提的固定資產折舊額是在所得稅前扣除，新政策實施后的最大好處就是降低了企業所得稅負擔，緩解了企業流動資金不足的壓力。使得企業可以利用這部分資金去購買新設備，研發新產品，增強企業未來的競爭能力。

例如：甲公司（小微企業）2014年4月購進用于研發的儀器一臺，原值70萬元，預計儀器可使用10年，采用平均年限法計提折舊。

在新政策實施之前：當年應計提折舊數=700000/10×8/12=46667元

會計分錄應該是：借：管理費用 46667

貸：累計折舊 46667

購入當年享有的所得稅節稅收益為：46667×20%=9333.4元

而在新政策實施之后：由于企業購入研發設備的單位價值小于100萬元，所以在購入當年就應該將70萬元全部計入當期損益管理費用。

會計分錄則應為：借：管理費用 700000

貸：累計折舊 700000

購入當年享有的節稅收益為：700000×20%=140000元

因此可以看出：新政策實施之后，可以使企業當年所得稅少交了140000-9333.4=130666.6元，極大地降低了企業的稅收負擔。

3.1.2 對企業納稅時間的影響

固定資產在使用期限內采用加速折舊，由于前幾年計提折舊多，降低了利潤，導致所得稅減少；后幾年計提折舊少，導致所得稅增加。由于折舊總額不變，所得稅總值上不會有太多的減免，但時間上有優惠，相當于遞延納稅。對企業來說，這無疑是緩解企業當前的現金壓力，增加企業流動資金的好辦法。

3.2 對企業利潤的影響

3.2.1 新政策對企業當期利潤不會產生影響的條款

新政策對所有行業企業2014年1月1日后新購進用于研發的儀器，設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用，這樣就不會影響企業當期的凈利潤。因為企業減少當期應納稅所得額，只影響企業當期的應納稅額，當期所得稅費用是不會改變的。因此，企業應在不改變原有固定資產折舊政策的前提下，只調整會計政策與稅務政策的折舊額差異。

例如：該公司2014年度收入1200萬元，不包括財務費用的總成本為600萬元，該公司于2014年3月購入一臺價值80萬元的研發儀器（不含增值稅進項稅額），預計可使用10年，按照平均年限法計提折舊，則2014年當年應計提折舊數=80/10×9/12=6萬元，假定該企業當年并無其他納稅調整事項。

新政策實施前：企業應納稅所得額=1200-600=600萬元

企業應納所得稅=600×20%=120萬元

企業凈利潤=600-120=480萬元

會計分錄為：借：所得稅費用 120

貸：應交稅費—應交所得稅 120

而新政策實施后：企業應納稅所得額=1200-600-（80-6）=526萬元

企業應納所得稅=526×20%=105.2萬元

企業凈利潤=600-120=480萬元

會計分錄為：借：所得稅費用 120

貸：應交稅費—應交所得稅 105.2

遞延所得稅負債 14.8

因此我們可以看出：新政策實施前后，企業當年的凈利潤并沒有改變，但企業當期的應納所得稅額確減少了，由原來的120萬元減少到現在的105.2萬元。

3.2.2 新政策對企業當期利潤影響較小的條款

新政策允許一次性計入當期成本費用，并在稅前扣除的固定資產是購買單價不超過5000元的，如果企業大量存在低于5000元的固定資產，并且將這部分固定資產按照5年或10年計提折舊，新政之前會計核算會非常煩瑣。實施新政后，企業可將不超過5000元的固定資產一次性計入當期的成本費用，這樣對企業凈利潤影響較小，這樣子不僅簡化了會計核算工作，而且降低了成本。

3.2.3 新政策對企業當期利潤影響較大的條款

第一，企業可按60%的比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減法對固定資產加速折舊，但僅僅是針對企業在2014年1月1日后新購進的，且單位價值超過100萬元的專門用于研發的儀器設備。

第二，允許企業按規定的折舊年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊的固定資產是限制在2014年1月1日之后新購進的，范圍也只是包括生物藥品制造業，儀器儀表制造業，專用設備制造業，計算機，通信和其他電子設備制造業，鐵路，船舶，航空航天及其他運輸設備制造業，信息運輸，軟件和信息技術服務業等行業企業。如果縮短了折舊年限或者采取加速折舊的方法，相比較平均年限法計提折舊，當期會計凈利潤將會減少，因為企業當期固定資產折舊費用多計提了。

承接上例，該公司于2014年3月購入一臺價值200萬元的研發儀器（不含增值稅進項稅額），預計可使用10年，按照平均年限法計提折舊，則2014年當年應計提折舊數=200/10×9/12=15萬元，假定該企業當年并無其他納稅調整事項。

新政實施前：企業應納稅所得額=1200-600=600萬元

企業應納所得稅=600×20%=120萬元

企業凈利潤=600-120=480萬元

會計分錄為：借：所得稅費用 120

貸：應交稅費—應交所得稅 120

而新政策實施后：在采用雙倍余額遞減法計提折舊之后，企業當年應計提折舊數=200×2/10×9/12=30萬元

此時，企業應納稅所得額=1200-600-（30-15）=585萬元

應納企業所得稅=585×20%=117萬元

企業當年凈利潤=585-117=468萬元

會計分錄為：借：所得稅費用 120

貸：應交稅費—應交所得稅 117

遞延所得稅負債 3

因此，通過上述對比分析，新政策實施后對企業當期凈利潤的影響較大，由于企業當期的應納所得稅的減少，由原來的150萬元降到現在的120萬元，因此企業當期會計凈利潤也必將減少，從上面可以看出，由于應納所得稅這一方面的變化，使得企業凈利潤減少了480-468=12萬元。

3.3 對企業的償債能力的影響

加速折舊企業稅收政策使得企業可抵扣的成本費用增加，相當于企業推遲交稅，國家將稅款“貸款”給企業，減少了企業投資初期的稅收負擔，緩解了當期企業現金流壓力，增加了現金流，有利于加快傳統制造業企業生產設備的更新升級，促進企業更有信心繼續加大投入，把企業做大做強。但同時我們也應該注意到，這一政策實施，并未實質性為企業減少稅負，而只是將稅負延后而已，企業必須準確理解與把握政策的精神實質，正確使用《折舊新政》，才能最大化企業價值。

3.4 對企業未來的競爭能力和融資能力的影響

在目前宏觀經濟背景下，我國經濟正處于轉型期，由于固定資產加速折舊新政策的實施，減輕了企業投資初期的稅收負擔，改善了企業現金流，緩解了企業短期資金鏈的壓力，企業少繳的稅可以用于加大對固定資產的投入，有利于更好地調動企業提高設備投資，更新改造和科技創新的積極性，對于進一步增強企業未來的競爭能力和企業的做大做強都有著重要的推動作用。

4 結 論

如今，小微企業已是我國國民經濟不可忽視的“血液”，是經濟增長、擴大就業的重要路徑，是實現社會經濟穩定的重要支撐點與落腳點，因此必須更大力度推進企業技術改造，完善現行固定資產加速折舊政策，加快企業設備更新、科技研發創新，擴大制造業投資，促進大眾創業，增強經濟發展后勁和活力，實現提質增效升級和持續穩定增長。

參考文獻：

[1]財政部，國家稅務總局.關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知[S].財稅〔2014〕75號，2014.

[2]國家稅務總局.關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告[S].國家稅務總局公告〔2014〕64號，2014.

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