新醫院會計制度下固定資產核算和管理

余中蘭

[摘要]目前，國家所統一的會計制度是指國務院財政部根據會計法所制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。固定資產屬于非貨幣資產，醫院的固定資產是醫院賴以生存與發展的重要資產，主要包括醫院的病房建筑、設備儀器、計算機輔助工具等。醫院的固定資產具有兩大特征：第一，一般醫療設備儀器的單位價值不低于1000元，高級醫療設備的單位價值則不少于1500元；第二，對于單位價值不達標但是使用壽命超過一個會計年度也可以劃分到醫院固定資產范圍內。文章將簡單介紹新醫院會計制度與固定資產的定義，并淺談新醫院會計制度下固定資產核算和管理的相關措施。

[關鍵詞]新醫院會計制度；固定資產；核算；管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.22.187

會計制度是指針對商業貿易與財務管理進行分類登記、編制與審核、上報的相關制度。從狹義上分析醫院的會計是關于醫院經濟活動的系統性進展和信息分析，將統計的數據總結成報告的過程稱為財務會計，一般稱這種報告為財務報表，財務報表分為三種，第一種是資產負債表，說明醫院的資產和債務；第二種是損益表，報告醫院的總收入情況、開銷、獲利或者虧損；第三種是現金流動表，分析現金流進和流出醫院的情形。為了醫院內部經營管理的需要而作的報告稱為管理會計。固定資產是指單位價值在規定限額以上，使用期限超過一年，在長期使用中能保持原有物質形態的勞動資料和消費資料，一般分為生產性固定資產和非生產性固定資產。本文將簡單介紹新醫院會計制度和固定資產，分析固定資產核算與管理的問題，并提出個人見解。

1 新醫院會計制度和固定資產的定義

2011年，著名會計準則主講專家袁小勇出版了代表作《新醫院會計制度》，全書內容新穎，講解全面而精確，具有很強的可操作性。該著作的第一章論述了新醫院會計制度的十大變化，即調整了制度的適用范圍；突出權責發生制，全面提取固定資產折舊；規范了國庫集中支付會計核算；同時體現預算和財務兩種信息；將科教資金納入收支管理；完善醫院成本核算體系；將基本建設項目納入醫院會計“大賬”；配合新醫改，藥品收支不再單獨核算；解決了凈資產嚴重不實的問題；完善醫院會計報表體系。

醫院的固定資產包括醫療設備儀器、機械、病房和建筑物等，也就是醫院為了正常運營、提供服務而持有的使用時間超過一年的非貨幣性資產。

2 醫院固定資產核算與管理的問題

2.1 固定資產采購體系不完善

目前，醫院固定資產核算與管理還存在一些問題，最主要的是作為重要固定資產之一的醫療設備儀器采購的核算與管理問題。醫院更新或者購買固定資產的資金通常來源于專用基金，如果專用基金余額不足又得不到政府財政資金的支持，就會嚴重限制醫院的發展。醫院的正常運營必須采購大量的醫療設備，在采購過程中，大多數醫院都是由財務部簡單編制采購計劃書，并交給財務部管理人員進行復核，審核通過后，由財務部簽訂采購合同，合同要規定采購內容、名稱、數量、規格技術要求、交付時間以及付款模式、違約辦法等；簽訂合同后，由醫院的監督機構進行跟蹤監督合同執行與貨物驗收；最后由財務部進行貨款結算以及供應商登記，這樣做雖然可以加強對固定資產的管理，但是在一定程度上增加了醫院的采購成本，影響醫院的經濟效益。而且，醫院對固定資產的評價體系有問題，選擇固定資產供應商時，僅以價格作為評價標準；和供應商的合作主要集中交易關系上。從長期戰略來看，這種價格判斷法對醫院獲取長期穩定和優質固定資產貨源是十分不利的。這種合作關系造成的競爭多于合作，致使固定資產采購與核算管理的不確定性增加，阻礙合作的通暢進行。

2.2 醫院核算固定資產的技術方法有待優化

醫院在核算固定資產過程中采用的技術相對落后，很多醫院沒有采用新醫院會計制度所提倡的先進技術與會計管理模式，財務與會計混為一體，核算固定資產時僅以單位價值為基準來進行判斷，這種方法并不科學，嚴重影響核算質量，不能正確反映固定資產的實際價值。

2.3 會計師的專業水平不高

醫院固定資產核算與管理對會計師的專業素質要求很高，但是部分會計師的專業水平有限，不能熟練運用現代管理會計來進行固定資產核算與管理工作，愛崗敬業意識不足，不能保證固定資產的安全質量。

3 新醫院會計制度下固定資產的核算與管理策略

3.1 完善固定資產采購體系

在采購醫療設備時，醫院的財務部應該與質檢部相配合，財務部負責核算成本、付款等相關程序；采購完畢后再由質檢部進行固定資產質量檢驗，做好固定資產的驗收工作，提高醫院的固定資產管理效率，降低采購成本，提高醫院的經濟效益。而且，醫院不能只使用專用基金來購買醫療設備。醫院應使用現代管理會計來核算醫院固定資產，現代管理會計與財務會計相并列，注重改善醫院內部財政經營管理，優化經濟資源的信息系統，研制先進的計算機會計軟件。現代管理會計主要包括執行會計和決策與計劃會計，決策會計是決策與計劃會計的核心內容，充分利用所掌握的信息資源，深入地分析各種方案，可以權衡利害，做出正確的判斷，從而選擇最佳方案，實現決策目標。決策是計劃的基礎，計劃相當于財務預算，是用貨幣的形式核算醫院固定資產，預算固定資產的運營現狀及其經濟效益，并匯總預算體系。執行會計的前提基礎是決策與計劃會計，更加重視醫院固定資產消費經營項目的進度、過程和收益，會將醫院固定資產的年度預算的各項指標進行分解、落實和具體化，并建立責任會計體系。

3.2 優化醫院核算固定資產的制度與模式

優化醫院核算固定資產的技術方法，首先要挖掘財務會計的職能，需要構建更加完整的財務會計理論體系，建立會計電算化宏觀管理模式，拓寬財務會計理論研究領域。為了適應新醫院會計制度，需要重構財務會計理論體系，制定與新醫院會計制度相適應的財務會計理論，形成有結構層次的理論體系。完整的財務理論體系應包括會計概念結構框架、會計基本理論和會計應用理論三大基本理論。要注意醫院的固定資產并非永久不變的，不能只根據固定資產的價格或者使用時間來制定標準，必須做好固定資產折舊的計提工作。

新醫院會計制度要求建立會計電算化宏觀管理模式，從而規范醫院的各項經濟管理制度，約束醫院的監督機構和決策機構。建立簡介管理型的會計宏觀管理模式，促使會計準則體系更加成熟化、科學化。必須制定新醫院會計法、企業會計電算化準則、會計職業道德規范以及會計工作人員的資格與監督體系等。

另外，醫院要拓展財務會計的職能，即拓寬財務會計理論研究領域，需要綜合探究會計基本理論、管理會計、財務會計、電算化會計、成本會計、審計、財務管理等方面的理論體系，而且要吸收西方的先進會計理論。目前，會計理論界在基本理論問題方面已不再只注重文字表述，而是更加注重學術認識在電算化會計中發揮的作用。財務與會計必須一分為二，財務管理是醫院固定資產管理的重要組成部分，新醫院會計制度下的財務管理屬于職能管理部門，承擔著財務工作，促使財務發揮應有的價值與作用。但是，會計不是職能管理部門，只有提供綜合性財務信息的權力和職能，無權干涉財務。此外，要注意推動醫院內部審計制度趨向成熟化與科學化，發揮管理會計的職能，建立醫院內部固定資產管理制度、自我監督機構與自我約束、自我調控的理論體系。

3.3 提高會計師的專業素質

醫院必須加強會計師隊伍建設的質量，完善以注冊會計師為主體的自我監督與咨詢服務體系，注重提高會計師的專業素質，對會計師進行定期培訓，引導他們樹立愛崗敬業精神，不斷提高自身的專業技能。會計師要輔助醫院進一步完善財務制度與會計制度，使其規范化、科學化，還要從新醫院會計制度建設出發，協調醫院各部門和各科室的關系，可以用現金流量表來代替財務狀況變動表。

4 結 論

綜上所述，醫院會計制度是指針對醫院的商業交易與財務管理進行分類登記、編制與審核、上報的相關制度。醫院的固定資產主要包括病房、建筑、醫療設備。目前，醫院在固定資產的核算與管理工作中還存在一些必須解決的問題，因此，醫院應使用現代管理會計來核算醫院固定資產，發揮管理會計的職能，推動醫院內部審計制度走向科學化；將財務與會計一分為二，注重提高會計師的專業素質，這樣才能全面貫徹落實新醫院會計制度，做好固定資產的核算與管理工作。

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