關(guān)于國(guó)有建設(shè)單位與事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系并軌的有效思考

張濟(jì)新

摘要：國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)指的是通常所說(shuō)的基建會(huì)計(jì)，廣泛應(yīng)用于國(guó)家各項(xiàng)基本建設(shè)項(xiàng)目。針對(duì)于會(huì)計(jì)體系與工程的會(huì)計(jì)管理，其計(jì)量單位以貨幣為主，并在此基礎(chǔ)上實(shí)施專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目成本費(fèi)用實(shí)行核算監(jiān)督。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的完善與實(shí)踐，國(guó)有建設(shè)單位與事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系并軌逐漸成為一種趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有建設(shè)單位；事業(yè)單位；會(huì)計(jì)體系；并軌

從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取得了長(zhǎng)足發(fā)展，隨著財(cái)政改革的逐漸深入，其制度逐漸得到完善，專(zhuān)家學(xué)者們對(duì)國(guó)有建設(shè)單位與事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系并軌問(wèn)題給予了高度重視。本文以二者會(huì)計(jì)體系為研究對(duì)象，并展開(kāi)對(duì)二者并軌問(wèn)題的論述，旨在為社會(huì)財(cái)務(wù)狀況等方面的改變提供一定的理論指導(dǎo)。

一、國(guó)有建設(shè)單位與事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系并軌的可行性分析

（一）提高國(guó)家財(cái)政資金的使用效益，深入部門(mén)預(yù)算改革

進(jìn)入本世紀(jì)以來(lái)國(guó)家對(duì)于財(cái)政實(shí)行了一系列改革，促使財(cái)政資金能夠有效發(fā)揮對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與提高人民生活水平的重要作用，真正用在惠及人民群眾根本利益的項(xiàng)目上，為促進(jìn)社會(huì)發(fā)展提供財(cái)政支持。經(jīng)過(guò)多年來(lái)的財(cái)政改革，在部門(mén)支出預(yù)算中加入了基本建設(shè)支出，相關(guān)部門(mén)重點(diǎn)加強(qiáng)了項(xiàng)目管理，對(duì)落后的資金管理方式進(jìn)行了改革，滿(mǎn)足了預(yù)算編制的需要，使預(yù)算管理大為加強(qiáng)，更是使財(cái)政資金的有效利用效率得到了提高，便于各部門(mén)之間相互團(tuán)結(jié)合作，形成統(tǒng)一的部門(mén)預(yù)算管理體系。基建資金與其他財(cái)政資金在撥付資金與預(yù)算編制上具有一樣的機(jī)制，借助集中的收付制度，促進(jìn)單一賬號(hào)體系的形成，對(duì)于事業(yè)單位的資金和財(cái)務(wù)狀況能夠真實(shí)全面性地體現(xiàn)出會(huì)計(jì)預(yù)算的特點(diǎn)優(yōu)勢(shì)。

（二）有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性

以會(huì)計(jì)主體和持續(xù)經(jīng)營(yíng)來(lái)看，國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)不能滿(mǎn)足于其前提需求，其在資金控制方面重點(diǎn)是控制工程概算，這是會(huì)計(jì)規(guī)范存在的弊端。如若在財(cái)務(wù)管理上建設(shè)單位與接收單位不是同一個(gè)單位，建設(shè)過(guò)程中價(jià)值工程理論得不到很好地利用，按照周期成本衡量的建設(shè)項(xiàng)目核算與管理，不能確保資金使用的安全性。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革深入，在實(shí)行法人責(zé)任制，與實(shí)行招標(biāo)投標(biāo)制度以來(lái)，大多數(shù)核算主體被整合在一起，實(shí)現(xiàn)了持續(xù)經(jīng)營(yíng)。在財(cái)務(wù)準(zhǔn)則上存在著不一致的要素定義，在會(huì)計(jì)核算中一些資產(chǎn)等信息反映有所缺陷，因此國(guó)有建設(shè)單位與事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系并軌能夠體現(xiàn)出真實(shí)完整性的會(huì)計(jì)信息。

（三）從國(guó)內(nèi)國(guó)外形勢(shì)來(lái)看符合社會(huì)發(fā)展的需求

從國(guó)內(nèi)來(lái)看，從近幾年黨和國(guó)家對(duì)于財(cái)政制度實(shí)行改革的效果來(lái)講，國(guó)家財(cái)政部門(mén)開(kāi)展了關(guān)于基本建設(shè)管理方式的多次調(diào)整，無(wú)論是其組織管理，還是核算體系越加完善，都體現(xiàn)了與時(shí)俱進(jìn)的要求，以滿(mǎn)足社會(huì)發(fā)展的需要。不可否認(rèn)的是國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有停滯不前，而是隨著社會(huì)的發(fā)展而發(fā)生著改變。隨著近些年來(lái)基本建設(shè)項(xiàng)目管理得到國(guó)家的高度重視，其項(xiàng)目管理正在逐漸融入于市場(chǎng)機(jī)制當(dāng)中，一些法律法規(guī)的制定頒布使得會(huì)計(jì)環(huán)境得到改善，國(guó)有建設(shè)單位也在面臨著巨大挑戰(zhàn)，對(duì)其會(huì)計(jì)管理產(chǎn)生了重大的影響。這些制度的實(shí)行，項(xiàng)目核算形成一個(gè)有機(jī)整體，概算很難再發(fā)揮作用，檢驗(yàn)和考核也很難發(fā)揮其作用，此外國(guó)庫(kù)集中收付制度的確立，基建的資金被納入到單一賬戶(hù)體系當(dāng)中，這些現(xiàn)狀都說(shuō)明了無(wú)論是從理論還是實(shí)踐層面都具有可行性。

（四）有利于防止違規(guī)與腐敗行為的發(fā)生

長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)于資金使用情況不是很理想，缺乏清晰的透明度，建設(shè)項(xiàng)目所需的資金都分散在各建設(shè)單位之中，與財(cái)政監(jiān)管相脫離，加之政府對(duì)于建設(shè)中的會(huì)計(jì)成本使用情況缺乏監(jiān)督，缺乏制約機(jī)制，這就給了腐敗分子鉆空子的機(jī)會(huì)，使其趁虛而入，為了獲取個(gè)人利益，掩人耳目、謀取私利的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。在并軌核算實(shí)行之后，對(duì)于項(xiàng)目資金使用有了明確的規(guī)定加以對(duì)其約束，運(yùn)作越加透明化，對(duì)于濫用資金等違規(guī)腐敗現(xiàn)象有很好的監(jiān)督制約作用，保障了國(guó)有建設(shè)單位與事業(yè)單位雙方的根本利益，保證了項(xiàng)目建設(shè)能夠正常進(jìn)行下去。

二、實(shí)現(xiàn)國(guó)有建設(shè)單位與事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系并軌存在的難點(diǎn)問(wèn)題

（一）從技術(shù)方法上分析難點(diǎn)問(wèn)題

在預(yù)算合格決策上由于不一致口徑的存在，為考核預(yù)算增加了相當(dāng)?shù)碾y度。其編制任務(wù)，一般在九月份事業(yè)單位開(kāi)始進(jìn)行部門(mén)預(yù)算的編制工作，次年在會(huì)議上得以通過(guò)。在預(yù)算方面實(shí)務(wù)操作人員對(duì)于編制略顯粗放一些，例如其實(shí)行“合并”機(jī)制，也就是對(duì)能夠合并的項(xiàng)目全盤(pán)合并，這不符合精細(xì)化與科學(xué)化管理的理念要求。當(dāng)年的項(xiàng)目沒(méi)有在年初預(yù)算之中，這是因?yàn)椴块T(mén)綜合預(yù)算沒(méi)有將基建經(jīng)費(fèi)預(yù)算包括在其中，由于時(shí)間的限制使得當(dāng)年已經(jīng)立項(xiàng)與需要建設(shè)的項(xiàng)目沒(méi)有在年初的預(yù)算中體現(xiàn)出來(lái)，這就使得為提供會(huì)計(jì)信息造成了不良影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息很難體現(xiàn)出能夠被有效利用的完整真實(shí)性。

（二）從實(shí)踐操作上分析難點(diǎn)問(wèn)題

國(guó)有建設(shè)單位與事業(yè)單位在會(huì)計(jì)體系并軌中，針對(duì)明細(xì)的投資成本，在短期內(nèi)難以形成成熟完整性的核算體系，不能真實(shí)反映出從籌集到?jīng)Q算、使用過(guò)程中的全面性與有效性。從這個(gè)角度來(lái)講，二者會(huì)計(jì)體系并軌并不是泛泛而談，不是簡(jiǎn)單的口號(hào)，口頭說(shuō)說(shuō)而已，否則只是簡(jiǎn)單地在基建單位與事業(yè)單位各自的會(huì)計(jì)核算制度下將二者合二為一，不可能使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到整體提高。還有在國(guó)庫(kù)集中支付改革中對(duì)并帳做了相應(yīng)的準(zhǔn)備，為核算工作增加了一定的困難性，在現(xiàn)如今沒(méi)有并帳的條件下，財(cái)政部門(mén)要求在取消原有基建賬戶(hù)之后統(tǒng)一在國(guó)庫(kù)中集中支付，為了完成對(duì)賬工作，在年底時(shí)對(duì)于決算報(bào)表進(jìn)行編制，實(shí)務(wù)操作中會(huì)計(jì)人員國(guó)有建設(shè)單位與事業(yè)單位可能會(huì)使用原始憑證與復(fù)印件做賬，使得備查賬上出現(xiàn)前后口徑不匹配的現(xiàn)象，從會(huì)計(jì)處理軟件方面來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在使用的軟件其某些功能無(wú)法適應(yīng)并帳工作的需要，并帳的對(duì)接工作難以實(shí)現(xiàn)，因此從中可以看出，其軟件的功能還有待于提高增強(qiáng)。

（三）不適應(yīng)多元化投資主體的趨勢(shì)

結(jié)合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，事業(yè)單位資本性支出投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化，因此對(duì)于國(guó)有建設(shè)單位的建設(shè)投資不再是事業(yè)單位的一種資本性支出。其籌集資金的渠道也越來(lái)越呈現(xiàn)多元化，事業(yè)單位的事業(yè)收入與財(cái)政補(bǔ)助收入在資本性支出的比重越來(lái)越大，因此對(duì)于資本性支出來(lái)說(shuō)，由于不同的資金來(lái)源決定了會(huì)計(jì)核算方式的不同，事業(yè)單位與國(guó)有建設(shè)單位共同承擔(dān)責(zé)任，致使對(duì)于資產(chǎn)成本費(fèi)用方面存在著不同的確認(rèn)、報(bào)告方式等內(nèi)容，導(dǎo)致信息的不清晰和不完整性。

三、關(guān)于國(guó)有建設(shè)單位與事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系并軌的幾種措施

（一）將國(guó)有建設(shè)單位與事業(yè)單位會(huì)計(jì)合并

針對(duì)于基本建設(shè)的收入與支出在現(xiàn)今實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被列舉了出來(lái)，所以對(duì)于建設(shè)單位與事業(yè)單位并軌，會(huì)計(jì)體系并入到事業(yè)單位當(dāng)中，實(shí)行一套帳顯得非常有可行性。事業(yè)單位可以行使建設(shè)單位部分會(huì)計(jì)權(quán)利，能夠很好地解決部門(mén)之間對(duì)于預(yù)算與決算這兩個(gè)方面存在的問(wèn)題，并適應(yīng)預(yù)算管理體制改革。

事業(yè)單位根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)于資產(chǎn)類(lèi)的處理，添加建設(shè)結(jié)余項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)容，為反映出余額情況，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌”的項(xiàng)目，在收入類(lèi)添加基建撥款的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，對(duì)固定資產(chǎn)與還沒(méi)有開(kāi)展交付使用的項(xiàng)目進(jìn)行核算，為方便開(kāi)展精細(xì)化的核算，設(shè)置增加有關(guān)項(xiàng)目，在工程如期完成之后，實(shí)行將在線(xiàn)工程轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)，最終在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中將國(guó)有建設(shè)單位的建設(shè)工程囊括于其中。

（二）兩種制度整合并軌思路方案

當(dāng)前事業(yè)單位還沒(méi)有完全形成完善的基本建設(shè)管理體制，沒(méi)有對(duì)現(xiàn)有的管理體制進(jìn)行調(diào)整，因此還需要事業(yè)單位自身單方面提供信息。要以現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度作為主體，事業(yè)單位與國(guó)有建設(shè)單位相互借鑒吸收，制定出具有特色的會(huì)計(jì)科目，對(duì)科目?jī)?nèi)容進(jìn)行修訂、調(diào)整與補(bǔ)充，在經(jīng)費(fèi)費(fèi)用上形成統(tǒng)一的核算規(guī)范制度，建立一種全新的會(huì)計(jì)核算體系。

（三）會(huì)計(jì)科目體系的調(diào)整設(shè)置

不同于以往的行政事業(yè)單位，因基本建設(shè)的工期比較長(zhǎng)，其建設(shè)支出與行政事業(yè)單位有所不同，因此在科目設(shè)置上，采取有效的設(shè)置，國(guó)有建設(shè)單位在這方面做得非常好，值得事業(yè)單位效仿與充分借鑒。下面簡(jiǎn)單介紹了幾種會(huì)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整設(shè)置。

1. 資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目的調(diào)整設(shè)置

對(duì)于資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目的并軌主要采取分級(jí)處理的形式，即以一級(jí)科目為主，在一級(jí)科目基礎(chǔ)上再增加二級(jí)科目，其一級(jí)科目，也是最首先需要解決的項(xiàng)目是正在建設(shè)中的工程、工程建設(shè)所需的物資、待核銷(xiāo)基建支出、轉(zhuǎn)出投資、預(yù)付工程款五大一級(jí)科目。

在建工程科目將其納入到建設(shè)中與未完工的工程投資大范圍之中，保證計(jì)價(jià)可以被確認(rèn)的前提下，并依據(jù)借記本科目，對(duì)工程支出進(jìn)行預(yù)算處理，貸記相應(yīng)款項(xiàng)科目，工程結(jié)束時(shí)對(duì)于結(jié)算工作在完成審計(jì)工作后，根據(jù)審計(jì)中核對(duì)的金額，對(duì)固定資產(chǎn)科目進(jìn)行借記處理，加以對(duì)本科目進(jìn)行貸記處理。

工程建設(shè)所需的物質(zhì)科目會(huì)計(jì)核算是指工程中所承擔(dān)需要的材料、設(shè)備的實(shí)際成本。針對(duì)于不需要安裝的設(shè)備不在本科目核算范疇之內(nèi)，而是在“在建工程”下設(shè)的“設(shè)備投資”當(dāng)中。在物質(zhì)購(gòu)買(mǎi)時(shí)對(duì)本科目實(shí)行借記處理，在領(lǐng)用物資時(shí)貸記本項(xiàng)目，對(duì)“在建工程”下設(shè)的明細(xì)科目實(shí)行貸記。項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行決算的時(shí)候，通過(guò)“在建工程”中反映出項(xiàng)目中消耗的材料設(shè)備成本。

轉(zhuǎn)出投資是指不屬于事業(yè)單位與國(guó)有建設(shè)單位的專(zhuān)用設(shè)施，而且建成的配套項(xiàng)目不屬于經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，針對(duì)這些專(zhuān)用設(shè)施而投入的成本。針對(duì)本科目除了事業(yè)單位與建設(shè)單位達(dá)成一致的基礎(chǔ)上，還需要與擁有相關(guān)設(shè)施使用權(quán)的單位及時(shí)溝通，在得到一致認(rèn)可同意下，采取合理的資金投入，采取有效的措施加以對(duì)設(shè)施的保護(hù)，保證不破壞第三方的資源，保證其利益不受到損害，確保設(shè)施能夠正常使用。

2. 負(fù)債類(lèi)科目的調(diào)整設(shè)置

在負(fù)債類(lèi)科目中應(yīng)付工程款是其一級(jí)科目，應(yīng)付工程款是指針對(duì)于根據(jù)建設(shè)合同，根據(jù)工程進(jìn)度應(yīng)該支付的成本而實(shí)際還沒(méi)有支付成本的基建款項(xiàng)。對(duì)于本科目的調(diào)整設(shè)置其明細(xì)核算根據(jù)施工企業(yè)名稱(chēng)進(jìn)行。基本建設(shè)借款是負(fù)債類(lèi)科目的二級(jí)科目，在核算中對(duì)于特殊情況時(shí)的借款，其明細(xì)核算應(yīng)該按照借款單位名稱(chēng)來(lái)進(jìn)行。

3. 收入類(lèi)科目的調(diào)整設(shè)置

收入類(lèi)科目的調(diào)整設(shè)置以基本建設(shè)撥款為主，對(duì)本年度的基本建設(shè)所需的撥款核算。在年末時(shí)將“基本建設(shè)撥款”的剩下的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入到用于余額處理的“基本建設(shè)結(jié)余”科目之中，在結(jié)轉(zhuǎn)后保證本科目沒(méi)有余額的存在。注意一點(diǎn)的是對(duì)于本項(xiàng)目的明細(xì)核算以具體的工程項(xiàng)目為主，以支出功能分類(lèi)作為輔助項(xiàng)目。

四、結(jié)語(yǔ)

從本文的論述可知，第一個(gè)部分從四個(gè)方面對(duì)國(guó)有建設(shè)單位與事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系并軌的可行性進(jìn)行了簡(jiǎn)單的論述，第二、三部分分別是對(duì)二者并軌存在的問(wèn)題與實(shí)現(xiàn)并軌的幾種措施。從目前現(xiàn)狀來(lái)看，國(guó)有建設(shè)單位與事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系并軌是十分有必要的，因此為了推進(jìn)二者的并軌，還應(yīng)把握當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，通過(guò)科學(xué)的決策，使雙方獲得最大效益。

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（作者單位：遼寧東戴河新區(qū)財(cái)政局）