試論在分類改革背景下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變革

蘆璐

摘 要：改革是社會(huì)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，也需要以不斷改革和完善來進(jìn)行推動(dòng)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變革具有特殊性和復(fù)雜性，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不同時(shí)期的制度變革在促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展的同時(shí)，不可避免的存在一些弊端，對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展產(chǎn)生一定程度的制約。文章就此進(jìn)行簡要分析，以供相關(guān)人員參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；分類改革

一、舊會(huì)計(jì)制度中存在的問題

從總體情況來看，我國會(huì)計(jì)制度相關(guān)的法律規(guī)范在一定程度上對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變革具有一定的指導(dǎo)和推動(dòng)作用，就會(huì)計(jì)制度變革的實(shí)際情況來看，會(huì)計(jì)制度的變革存在一定不足，從而導(dǎo)致在實(shí)際運(yùn)行過程中出現(xiàn)多樣化的問題，從而對(duì)事業(yè)單位的正常運(yùn)行產(chǎn)生嚴(yán)重影響。通過相關(guān)研究人員的調(diào)查和研究，我們發(fā)現(xiàn)舊有的會(huì)計(jì)制度中主要存在以下兩方面的問題。

1. 現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不嚴(yán)密，缺乏完善性。當(dāng)前事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度大多是基于全民所有制單位而制定的，缺乏普遍適用性，難以滿足社會(huì)發(fā)展大環(huán)境下市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)際要求，從而對(duì)事業(yè)單位的整體發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的影響和阻礙，不利于事業(yè)單位在激烈的市場競爭中謀取一席之位。

2. 事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)性有待提高。就當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)際情況來看，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性仍然有待提升，會(huì)計(jì)人員為謀取私利而投機(jī)取巧的狀況時(shí)有存在，這就在一定程度上導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的失真，隨之而來的，是賬務(wù)信息存在虛假以及財(cái)務(wù)狀況不明等多種問題，不利于事業(yè)單位的成本管理和整體運(yùn)行。

二、新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的變化

1. 對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制的引入。新《財(cái)務(wù)規(guī)則》當(dāng)中明確提出，部分行業(yè)根據(jù)實(shí)際需要，尤其在成本核算和績效管理方面可引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。并且指出當(dāng)前形勢下，收付實(shí)現(xiàn)制是一種廣泛應(yīng)用的方式，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者項(xiàng)目進(jìn)行核算的，應(yīng)當(dāng)通過財(cái)政部門進(jìn)行具體規(guī)定，并納入到會(huì)計(jì)制度當(dāng)中。行業(yè)事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算過程中，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部門在會(huì)計(jì)制度中的實(shí)際規(guī)定進(jìn)行實(shí)施和應(yīng)用。

2. “費(fèi)用”要素的建立。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度通過對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行有機(jī)的整合和統(tǒng)一，促進(jìn)會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施。就當(dāng)前事業(yè)單位的實(shí)際情況來看，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度并不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制，因而事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度提出“支出或費(fèi)用”要素，促進(jìn)了會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)馭性。

3. 在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認(rèn)以及后續(xù)計(jì)量管理方面的重大突破。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，物價(jià)水平也在逐步提升，先前的規(guī)則中對(duì)于固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，不符合時(shí)代特征和要求，新規(guī)則中將普通固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了一定幅度的提升。并且在新規(guī)則中，首次引入折舊和攤銷的機(jī)制，通過折舊和攤銷來對(duì)非流動(dòng)資金進(jìn)行沖減，這就在一定程度上促進(jìn)了事業(yè)單位各項(xiàng)資金的有效管理，從而促進(jìn)了財(cái)務(wù)管理的合理性和規(guī)范性。新會(huì)計(jì)制度的變革，對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)支出的預(yù)算口徑進(jìn)行合理的控制，與此同時(shí)對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值消耗實(shí)際情況進(jìn)行明確的反應(yīng)，及時(shí)有效的反映時(shí)間推移和使用程度對(duì)于資產(chǎn)的影響，進(jìn)而將事業(yè)單位的管理理念落到實(shí)處，一定程度上提高事業(yè)單位的資產(chǎn)管理的實(shí)際效果，促進(jìn)了事業(yè)單位內(nèi)部核算，并提供了有力的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為支撐。

4. 對(duì)基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大帳”進(jìn)行明確規(guī)定。事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度的制定和頒布，一定程度上推動(dòng)基建賬套數(shù)據(jù)并入大帳，從而對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)構(gòu)成和實(shí)際分布情況進(jìn)行明確的分類和安置，極大程度上提高了事業(yè)單位各項(xiàng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和條理性。事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度的變革，明確規(guī)定了基建投資的具體標(biāo)準(zhǔn)和要求，有效的將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入大帳，在保證單獨(dú)核算的基礎(chǔ)上，充分實(shí)現(xiàn)了基建賬套的實(shí)用價(jià)值，從而促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，促進(jìn)了事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，提高了防范資產(chǎn)負(fù)債的實(shí)際能力，從而在一定程度上降低了事業(yè)單位發(fā)展過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行。

5. 財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算得到加強(qiáng)。事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度的頒布和實(shí)施，是事業(yè)單位發(fā)展過程中的一個(gè)重要發(fā)展階段，實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)政資金的科學(xué)管理和核算，促進(jìn)凈資產(chǎn)科目的有效建立。設(shè)置清晰的賬務(wù)處理流程，促使財(cái)政資金的流向更為清晰，財(cái)政資金的收支情況以及結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況更為明確，有助于事業(yè)單位相關(guān)人員及時(shí)作出財(cái)政相關(guān)的決議和指令，促進(jìn)實(shí)施部門進(jìn)行預(yù)算和結(jié)算，促進(jìn)了財(cái)政資金管理的科學(xué)化精細(xì)化，清晰的賬務(wù)處理流程對(duì)于財(cái)政資金的會(huì)計(jì)核算發(fā)揮著重要作用。與此同時(shí)，事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度對(duì)非財(cái)政資金的實(shí)際核算及應(yīng)用情況進(jìn)行了明確的規(guī)定，針對(duì)極易混淆的財(cái)政相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進(jìn)行了嚴(yán)格的區(qū)分，并通過一系列財(cái)政科目的設(shè)置，將非財(cái)政資金進(jìn)行明確的分類，從而促進(jìn)不同類型非財(cái)政資金的核算和具體應(yīng)用，以充分實(shí)現(xiàn)非財(cái)政資金的實(shí)際價(jià)值。

6. 首次對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念進(jìn)行引入。事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度的變革，是在社會(huì)發(fā)展的大環(huán)境下實(shí)行的，首次對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念進(jìn)行一定程度的引入，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行明確的界定，支出財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具有全面性和綜合性，不僅包含事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)包含財(cái)務(wù)相關(guān)信息和事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況等資料，從而促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的系統(tǒng)性和條理性。

三、對(duì)新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度變化的分析

1. 改進(jìn)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)要素的確認(rèn)和計(jì)量，使其能夠?qū)τ谑聵I(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營成果能夠有更加公允的反映。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，讓收入和費(fèi)用的確認(rèn)更加符合所歸屬的期間，并且改變了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法，在內(nèi)容上，加入了固定資產(chǎn)這就和無形資產(chǎn)攤銷，使得資產(chǎn)得到更加真實(shí)可靠地反映。

2. 緊密結(jié)合了事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位資產(chǎn)管理等多項(xiàng)制度。通過變更固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方法，使得事業(yè)單位的資產(chǎn)管理更加明確合理，并且對(duì)確認(rèn)數(shù)額的標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了變更，促進(jìn)了事業(yè)單位資產(chǎn)管理的科學(xué)有效的進(jìn)行。將獨(dú)立的基建賬并入會(huì)計(jì)“大帳”這一方式，不僅能夠?qū)ǖ恼w運(yùn)作情況進(jìn)行及時(shí)有效的反映，還能夠?qū)椿üこ痰馁Y產(chǎn)管理進(jìn)行一定程度的強(qiáng)化。

3. 加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政資金的核算，使其更加準(zhǔn)確合理。新規(guī)則明確規(guī)定了，在“事業(yè)支出”科目下對(duì)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)設(shè)置，通過對(duì)基金類科目的增加，即“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩科目，極大程度的加強(qiáng)了對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入和財(cái)政補(bǔ)助支出的核算。

通過對(duì)于各方面的分析我們發(fā)現(xiàn)，新制度與舊制度相比，在很多方面進(jìn)行了完善、改進(jìn)和創(chuàng)新，為事業(yè)單位的改革和發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。但是事物的發(fā)展都是利弊共存的，新制度也一樣，在某些方面存在著一定的不足，有待我們進(jìn)行改進(jìn)。比如未能夠?qū)︾R影像的財(cái)務(wù)要素和財(cái)政性的財(cái)務(wù)要素進(jìn)行明確區(qū)分，這就會(huì)對(duì)某些事業(yè)單位改革產(chǎn)生一定影響，成為部分事業(yè)單位改革成為獨(dú)立市場的發(fā)展障礙。

四、事業(yè)單位分類改革制度下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)展方向

在新時(shí)代的大環(huán)境下，事業(yè)單位分類改革的核心是按照社會(huì)功能對(duì)現(xiàn)有事業(yè)單位進(jìn)行劃分，主要?jiǎng)澐诸悇e為：承擔(dān)行政智能、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以及從事公益服務(wù)三個(gè)方面。推進(jìn)承擔(dān)行政職能事業(yè)單位的改革，推進(jìn)轉(zhuǎn)企改制的速度加快，對(duì)于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的事業(yè)單位更要加快轉(zhuǎn)企改制的速度和效率，使其在激烈的市場競爭中占有重要地位。對(duì)從事公益服務(wù)事業(yè)的單位進(jìn)行改革，統(tǒng)籌規(guī)劃各項(xiàng)公益事業(yè)，推動(dòng)社會(huì)事業(yè)的發(fā)展規(guī)劃以及重大社會(huì)公益項(xiàng)目的立項(xiàng)，并對(duì)事業(yè)單位機(jī)構(gòu)的編制進(jìn)科學(xué)合理的管理，使這三個(gè)層面能夠進(jìn)行合理有效的銜接，并且留下充足的空間，以促進(jìn)社會(huì)力量積極主動(dòng)的參與并舉辦公益事業(yè)，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)的長久發(fā)展。

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要適合分類改革的各項(xiàng)需要，在核算管理方面，要加大對(duì)單位資產(chǎn)、費(fèi)用的核算管理，這是會(huì)計(jì)制度當(dāng)中的重要要素，以促進(jìn)事業(yè)單位下一步的發(fā)展和改革，并為其做好充分的準(zhǔn)備和前提條件。同時(shí)，要加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部管理，并且將經(jīng)營向和財(cái)政性的收入、支出進(jìn)行嚴(yán)格有效的分離，通過各種方式進(jìn)行演練，為事業(yè)單位成為市場主體做好充分準(zhǔn)備。通過科學(xué)的制度和方法對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表制度以及相關(guān)的信息披露制度進(jìn)行有效完善。

五、結(jié)語

從宏觀角度來講，分類改革背景下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)勇敢的邁出了步伐，為事業(yè)單位未來事業(yè)發(fā)展提供了有效保障并奠定了堅(jiān)實(shí)可靠的基礎(chǔ)。但是不可否認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在某些方面仍然存在一定不足，比如在經(jīng)營性和財(cái)政性會(huì)計(jì)要素方面仍有待改善，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展，以適應(yīng)未來事業(yè)單位改革的方向。

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（作者單位：哈爾濱醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院）