貨幣資金內部控制與相關審計程序相互作用研究

翟凱麗+畢佳瑜

[摘 要] 企業在貨幣資金內部控制制度設計與執行上存在一些問題，在審計工作中往往也會因為貨幣資金是相對比較簡單的項目而有所忽略。本文從企業貨幣資金內部控制角度，結合相關審計程序的實施，針對發現的一些問題，分析兩者的相互作用，進而提出兩者的改善措施。

[關鍵詞] 貨幣資金；內部控制；審計程序

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 13. 004

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）13- 0015- 03

0 引 言

對內部控制的研究，西方國家起源較早，研究成果也較成熟。我國對內部控制的研究起步較晚，2008年、2010年相繼頒布有關內部控制文件，兩者構建起中國企業內部控制規范體系。然而，不管是國內還是國外，內部控制執行失敗的案例層出不窮，比如國外的安然，國內的藍田案例。一方面企業內部控制制度的設計與執行有待完善，另一方面會計事務所的審計程序應該更加完善和細致。除了上市公司和將來可能上市的IPO企業、新三板企業必須執行審計程序之外，有些中小型企業因為其他用途可能也會執行審計程序，出具審計報告。對于任何規模任何性質的企業來說，嚴格的內部控制制度都是必不可少的，尤其是對貨幣資金的內部控制。

1 貨幣資金內部控制與審計的重要性

貨幣資金是企業維持日常的血液，它極強的流動性使其最容易產生舞弊現象。由此貨幣資金內部控制變得相當重要。同時，對于會計事務所的審計工作來說，加強貨幣資金的審計也至關重要。站在企業的角度說，完善貨幣資金內部控制制度，既可以提高貨幣資金的利用效率和使用效益，又可以促進整個企業的管理趨于規范化。站在審計工作的角度說，完善的審計程序，確定企業貨幣資金內部控制制度是否有效，檢查貨幣資金在會計期間收支是否合法以及期末結存數額是否真實。企業和審計是相互獨立又相互促進的關系，如果企業具有良好的內控制度，可以促進審計程序的改善，通過更加嚴格的審計程序，得出更加有效的審計結論；審計程序的到位，可以發現企業內控的各種漏洞，提出改善建議。兩者良好的配合，有利于保護貨幣資金的安全完整，揭示違法犯罪行為，維護財經法紀等。

2 問題分析

2.1 現金收支業務方面的問題

2.1.1 企業庫存現金方面

（1）私藏小金庫。小金庫由企業自行支配，其來源復雜，捐款所得放在賬外、利用假發票套取現金等，由此也加大了審計的難度。小金庫產生的重要原因是缺乏有效的內部控制。

（2）超過規定限額的現金不及時存入銀行。很多出納沒有現金限額意識，造成企業內現金超額嚴重。

2.1.2 審計工作中出現的問題

（1）對現金的盤點不具有突擊性。審計由于時間緊迫，往往提前安排盤點時間，甚至讓企業單獨進行盤點，這無疑將失去其檢查意義，增加審計風險。

（2）對大額現金支出未做審查，錯失發現企業坐支現金的時機，無法確定企業現金使用范圍的合規性。

2.2 銀行存款收支

2.2.1 企業銀行存款存在的問題

（1）大多數企業不按月編制銀行余額調節表，往往賬簿余額與銀行對賬單不一致時才有選擇地編制。

（2）未達賬項存在長期掛賬的情況，未達賬項調節的證據不足，企業記賬依據存在問題，并未收到銀行扣款通知就計入費用；期末發現問題但不及時調整。

2.2.2 審計工作中出現的問題

（1）對未達賬項很少逐筆檢查，很少關注該筆未達賬項的真實性。審計工作首先應該持有懷疑態度，對未達賬項應依據原始證據進行調整。

（2）人員對銀行的函證并不是完全控制，可能會讓被審計單位發函，造成函證結果出現偏差甚至函證程序失效。

2.3 其他貨幣資金方面

有些小企業會濫用其他貨幣資金項目，銀行核算系統是對公司開出的每筆承兌保證金開設專戶管理，因此審計人員很難取得銀行對賬單或函證進行一一對應以證明其存在性。

2.4 銷售采購款項審查及票據

審計時往往重點檢查應付賬款或者營業收入，忽略了貨幣資金的檢查。企業的銷售和采購都是從銷售（或采購）計劃到簽訂合同，再到發貨（或收貨），確認應收（或應付），最后收款（或付款）的一個連續的過程，所以貨幣資金的檢查必須與銷售采購業務相聯系，在應付賬款或者營業收入中檢查企業記錄是否完整，而在貨幣資金中檢查企業記錄的資金收支是否真實。兩者審查重點不同，企業可能通過掛往來賬套取現金。企業往往忽略票據的使用和規范性，開票審批和付款制度不完善，票據的記錄不清楚，甚至出現會計人員去“黑市”低于票面價格購買承兌匯票而進行貪污。審計中，對票據的檢查，可能會側重對期末余額的檢查，忽略對期間票據支付情況的檢查。

2.5 職責分工不兼容

財務要明確職責分工，杜絕崗位兼容現象。有些企業，尤其較小企業往往一人兼數職，出納人員既管現金及銀行的付款，又兼管日記賬，還兼管銀行余額調節表的編制，容易產生舞弊行為，造成有人凌駕于內控之上。

3 不同主體角度采取不同對策

3.1 企業對策

3.1.1 針對現金收支業務

建立健全現金賬目，逐筆記載現金支付。超過一定限額的現金支出應當使用支票，建立相應的支票申領制度，明確審批及報銷等程序。相應企業建立報銷制度，規范報銷流程。

3.1.2 針對票據管理

建立完善的開具及審批制度，避免個人操作整個流程。同時，企業可以建立票據臺賬制度，每一筆票據的開票日期、到期日期、金額、開票人等，都要有明確的把握和記錄。

3.1.3 針對職責分離

明確規定企業不相容崗位，并嚴格分離不兼容職務，針對出納不相容崗位有：①銀行預留印鑒分別保管，主管會計（或財務經理）和出納員分別保管單位法人印章和公司印章；②出納不得兼管與收入、支出、費用的核算業務，也不得兼管會計檔案的保管工作。

3.2 審計單位對策

3.2.1 針對現金審計

突擊監盤現金是對現金審計的最簡單直接有效發現現金存在問題的方法，要求審計人員對業務有足夠的敏感性。

3.2.2 針對銀行存款

①審計中抽取一定期間的銀行存款余額調節表，檢查是否按月正確編制及復核，并核對會計賬簿，然后確定其內控制度的執行情況。還應注意被審計單位賬面賬戶是否完整、真實；②審計人員應該檢查銀行未達賬項性質和范圍是否合理，追查跨期收支、期后銀行對賬單存款、未付票據明細清單并判斷是否合理；③對函證過程實施控制，親自發收函，并關注與開戶銀行其他重要往來信息，了解企業資產、負債是否真實，有助于發現企業未入賬的銀行借款或未披露的或有負債。

3.2.3 針對其他貨幣資金

對承兌匯票保證金的審計，除了檢查銀行承兌匯票協議和劃出款項的會計記錄外，還要堅持取得銀行承兌匯票保證金用戶的對賬單，同時測算保證金比例發現是否存在已開票但未入賬的匯票。

3.2.4 針對采貨銷售流程及票據

一定要抽查該業務的原始憑證，判斷對大額收支有關授權審批手續是否真實合法。除了重點檢查票據期末余額外，還要抽取期間發生的真實性，防止出現張冠李戴的情況發生。

主要參考文獻

[1]孫蕾.對貨幣資金審計相關問題的探討[J].財會月刊：會計版，2009（12）：46-47.

[2]沈曉鐘.芻議企業貨幣資金內部控制問題以及解決對策分析[J].財經界：學術版，2014（24）：53-54.