論地方公路建設項目內部會計控制方法研究

王 珂

論地方公路建設項目內部會計控制方法研究

王 珂

內部會計是進行公路工程財務管理的一種有效手段。受項目沿線地形環境等影響，公路建設投資復雜龐大，業內截留、擠占、挪用建設資金現象時有發生，嚴重影響了項目投資的可控與安全。因此，做好公路建設內部審計工作，完善財務管理和監督體系是加快地方公路建設和經濟發展的重要環節。本文主要探討地方公路建設項目內部審計重要性、現狀和相關方法，以期對地方公路建設項目內部會計控制提供參考。

公路建設；公路項目；財務管理；內部審計

公路建設項目內部審計是公路部門開展的一種監管手段，主要對部門自身內部進行監督和管理，為在建的工程做服務和評價工作。這種內部審計有其自身的形態與控制方式，通過監督和控制來規避風險，發揮審計的應有作用。加強公路建設項目內部會計控制方法研究，是為地方公路建設管理領域提供資金安全保障和支持，將進一步優化財務內部控制的金融環境，切實解決公路建設管理遇到的財務審計方法問題。

一、地方公路建設項目內部審計

公路建設的資金需求缺口較大，普通公路缺口、改造大修缺口更為突出。公路建設資金國家公路建設年均需求約3000億元至4000億元，省級公路年均建設需求約120億元，縣級公路年均建設需求約1.6億元。因此，在公路建設項目設計、道路規劃、可行性研究、咨詢評估、招投標、工程建設、項目管理等一系列復雜控制活動中，公路建設單位總結出許多公路建設項目內部會計控制方法，用以適應各種建設項目內部會計控制的實際需要。

公路建設項目內部審計主要有四個方面。首先是財務收支方面，內部審計要強化預決算管理，提高財政資金的使用效益，檢查部門內部資金使用是否遵循相關法規和制度，確保財務收支的合法性和科學性。第二個方面是對于項目管理方面的審計，公路建設項目周期長，涉及流動資金比較大，容易出現挪用、虛報、假冒等違規違法操作，因此，內部審計會強化資金支付的程序管理，嚴格控制項目資金的流通，從而降低資金使用風險。第三，對項目各個環節的相關負責人的審計，明確負責人的經濟責任，發現管理中存在的問題，也為單位內部人事考核提供依據。最后，審計工作提出審計意見后還必須由單位落實，因此，督促被審計的部門執行審計意見，對內部管理作相應整改，提高部門財務管理水平也是內部審計的重要工作。

二、地方公路建設項目內部審計的現狀

眾所周知，公路建設項目一般投資大、跨度長，涉及的市區較多，相應公路建設內部會計控制項目繁多，各市區公路建設指揮部也較多。《國務院關于創新重點領域投融資機制鼓勵社會投資的指導意見》（國發〔2014〕60號）明確提出，要在公共服務、資源環境、生態保護、基礎設施等領域積極推廣PPP模式，將“公共服務”與基礎設施等領域并列。國家從全面建設小康社會的戰略出發對地方道路交通建設的支持力度逐年加大，不同規模的公路建設也在各地如火如荼的進行，因而公路建設項目的審計工作其重要性與壓力也相應加大。《交通行業內部審計工作規定》作為公路內部審計工作的指導意見，明確規定了審計機構和人員的職責和審計程序，且隨著公路審計工作的改革和創新，審計工作也進一步規范，審計工作也更加科學合理，但公路建設的內部審計工作仍然存在一些問題。地方公路建設項目內部審計的問題主要表現有以下幾個方面。

1.內部審計機構設置缺乏獨立性

內部審計機構設置不獨立，導致內部審計與國家審計、社會審計地位上的巨大差異，在根本上制約了內部審計的獨立性。一般來說，內部審計的領導層次越高，其獨立性就越有保障。但是，事實是很多單位的領導對內部審計不重視，沒有專門的審計部門，內部審計工作由單位自身財務部門兼任，無法發揮審計應有的作用，不利于單位財務的有效監督管理。由于沒有具體可操作的部門、行業規章制度，缺乏相關配套指導措施，內部審計人員在實際工作中往往無章可循，無法可依，可操作性較差。

2.審計效果不高

內部審計機構審計人員數量和質量的不足，比起沒有審計機構的單位，有的單位設有審計機構，但審計人員數量和質量也存在一定問題。無論是審計人員的素質不夠還是審計工作人手不足，都無法正常開展審計工作，使審計工作的實際效果不高。尤其是在新建公路項目中，內部審計人員安排的隨意，實際審計經驗差；離退休人員或臨時調聘相關人員審計。會出現工程造價高與當地出行者承受能力低、車流量低的矛盾，使得社會投資公路資本無法實現盈利，導致內部審計無法客觀公正地發揮監督評價職能。

3.審計缺少權威性

審計機構的審計工作缺乏科學性，審計工作往往只注重財務報表的真實性，而忽略了審計工作的全面性，對建設項目的綜合效益和存在的風險等重要內容往往忽視，對存在的風險缺乏預見性而導致損失的發生，使審計工作成為追究責任的工具而沒有發揮規避風險的職能，這些都不利于公路建設的開展和審計行業自身的完善，影響了內部審計的獨立性和權威性。

三、加強公路建設審計工作的方法

公路建設要求單位重視和加強審計工作，審計行業自身的發展也要求審計工作必須有自身的法度和規范，因此必須首先完善單位內部審計制度。《審計署關于內部審計工作的規定》規定公路部門必須嚴格按照規定設置獨立審計部門和專職審計人員，這為審計工作的開展提供了制度保障。只有審計部門和審計人員地位得到承認才能使審計工作得到認可。只有獨立的審計部門才能充分發揮審計超然的地位賦予審計工作的有效監督能力，才能真正發現公路建設中存在的財務問題和潛藏的風險，提高建設資金的使用效益，促進道路建設。目前很多公路部門將財務與審計機構合并，審計人員也由財務人員兼任，這是很危險的做法，應堅決杜絕，盡早設立獨立審計機構和安排專職審計人員。

1.項目跟蹤審計

項目投資要圍繞的“經濟性、效率性、效果性”開展審計工作,審計中項目的招投標、合同履行、工程價款結算等要與投資相結合進行控制,同時將建設資金使用、損失浪費等與投資的“效率性”相結合來控制成本，實施全過程成本控制,提高資金使用效益。追蹤項目實施、建設環境保障、征地拆遷方面存在問題及制約因素的協調落實情況等。審計度整治計劃完成情況，工程實施及治理效果情況等，依據公路工程審計規定對被審計部門進行量化評價。

2.工程投資真實性審核

審計機構的獨立是前提，做好審計工作還得依靠高素質的審計人員。內部審計工作依靠的是豐富的經驗和扎實的專業知識，因此對審計人員的科學任用及長期培養是發揮審計作用的根本保證。審計工作是一項經濟活動，雖然審計機構獨立出來，審計人員也有自身職業道德和從業資格考核，但審計人員仍處于復雜的人際關系中，難免會受到各方面因素的影響，為了維護審計工作神圣性和建設項目的安全，必須嚴格把握審計人員的選用關卡，選用立場堅定，專業過硬，作風優良的審計人員。一個高水平的審計人員瀆職對單位和建設項目的危害遠大于專業能力稍差的敬業審計人員，因此，必須格外重視審計人員的甄別與任用。非常優秀的審計人員永遠是短缺的，而審計人員的需求缺口很大，所以，單位同時也要注重對在職的審計人員的繼續培養和提高。單位定期組織審計人員培訓，不斷豐富審計理論和提升審計務實能力，培養專長于公路建設項目的審計人才和團隊。

3.有效的監督機制

對于審計工作職責范圍，要明確到位和有效監督。審計機構是獨立的，又有監督的職能但不是絕對的超然，審計機構的工作是否到位不能僅從實際效果來檢驗，也需要相應的監督手段。通過培訓審計人員的形式來進一步明確審計工作的職責，同時也可以檢驗審計人員的工作。審計不是簡單排查財務報表，查出假賬和違規操作，更應該利用自身專業優勢為單位提供可靠的經濟評估信息和管理服務，實現由監督向全方位服務轉型。審計工作的一個職責是督促單位執行審計意見，單位沒有執行審計意見最后造成的損失當由審計負責，因此，審計應當具備權威性，對于審計不合格的操作程序和決策應阻止其執行，防患于未然，將風險降到最低。可見，審計不但要向服務轉型更要參與到職權范圍內的決策才能充分發揮審計的作用。所以，審計工作自身內涵在時代變遷中不斷增加，外延也在擴大，審計工作逐漸參與到單位的重要活動中，審計人員也要不斷轉變觀念，創新工作思路和模式，以專業的眼光著眼大局，兼顧細節，積極配合公路建設的各個環節，與公路建設行業相適應，推動審計行業的進步和地方公路建設。

四、小結

綜上所述，地方公路建設必須依靠內部審計工作來對單位自身的財務管理進行有效監督管理，來發現建設項目中存在的各種問題，降低風險，從而保證公路建設的順利進行，促進地方經濟隨交通的完善實現可持續高速發展。審計機構和審計人員充分發揮審計工作的監管、服務職能，提高單位建設項目資金使用效率，保證單位各項決策的正確性，同時促進審計行業自身的發展與完善。單位和審計機構要正視目前存在的問題，結合自身情況積極應對，充分發揮審計對地方公路建設的促進作用。

[1]喻素萍.材料采購內部控制缺失風險及應對[J].中國鄉鎮企業會計，2012（05）.

[2]黃道遠.論內部審計的獨立性[J].中國內部審計，2006 （12）.

[3]汪小平，王暉，陳曉青.高速公路建設單位對工程承包商的財務監管研究[J].湖南交通科技，2007（04）.

平頂山市公路交通勘察設計院）