司法會計鑒定的風險及其控制措施

潘 紅

司法會計鑒定的風險及其控制措施

潘 紅

隨著我們國家經濟案件的日益增多，各司法機關在接受這些案件時，也同樣會涉及到很多會計問題。但是，司法會計的鑒定和傳統會計的鑒定有著很大不同。所以，各司法會計人員在做各種鑒定時，更要充分體現出司法會計鑒定的特征，然后對風險加以控制，才能更好的防止錯誤的出現。司法會計的鑒定有責任風險和訴訟風險兩大方面的內容。可是，司法會計的鑒定風險產生的各種原因是大不一樣的，并且，這些風險既有主觀原因，也有客觀原因。針對這些不同因素，提出恰當的防范措施也是必要的。

司法會計；風險；措施

一、什么是司法會計鑒定風險

司法會計鑒定風險是指送給檢查的財務資料存在著的一些紕漏，或致使案件審理與審閱的會計資料在真實性、可靠性上存在欠缺。雖然司法會計鑒定能夠發現真實性問題，但沒有審查或因為司法會計審查力度不大，并沒有被發現。這些都會可能給司法會計鑒定結果的人帶來一定風險，從而追究其相關責任。但是司法會計的鑒定與其他的會計的審計也是有很大相似之處的，司法會計鑒定是根據特定的目的和特定的限制性因素，對于相關審計單位和有關業務進行審計。其結果會對案情判決產生一些影響。所以，司法會計鑒定風險的防范對于我國司法實際工作有著重要的意義。

二、司法會計鑒定的風險內容分析

（一）鑒定依據的原始資料存在相當程度的片面性和偏差

司法會計鑒定依據的原始資料的獲取渠道，目前存在相當多的局限性，往往相關部門單位提供的信息資料往往真實性存在一定問題，而且在取證過程中，司法案件各方提供的證據都是對自身有利的信息資料，甚至有可能存在虛假資料，這導致司法會計鑒定人員對于相關財務信息必須實施深入調查和客觀細致的取證，否則非常容易造成鑒定實務，導致鑒定風險大大增加。

（二）目前我國司法會計鑒定程序并不是非常完善

1.鑒定計劃不夠完善。司法會計鑒定這一法律專業性非常強的工作需要相關鑒定人員事先制定詳盡的鑒定工作計劃，這樣才能提高司法會計鑒定工作的工作質量和過程規范。但是目前我國司法會計鑒定工作中，往往事前會計鑒定計劃存在缺失或不完善的問題，這影響了司法會計鑒定工作的質量和流程規范性。我國司法會計鑒定人員應當具備大量的相關知識，了解司法會計鑒定與一般財務領域審計的區別，所以司法會計鑒定工作是不能簡單套用《審計準則》中規定的流程和模版的，這回大大增加司法會計鑒定工作的風險。

2.質量保證環節存在簡化的問題。目前我國司法會計鑒定工作中仍存在庭前質證環節的簡化、省略問題，這導致司法會計鑒定工作存在較大風險。

3.司法會計鑒定人員的訴訟地位導致存在鑒定結論表述風險。我國司法會計鑒定人員訴訟地位是有相當大的局限性的，在案件審理過程中表達意見的權利受到一定程度的限制，司法會計鑒定人員處于中間位置，其建議還需通過相關法院的審查，而且還得結合當事人的質證才能表述。所以司法會計鑒定人員需要單獨判斷搜集到的各項信息資料的取舍。這樣的地位制約，使得司法會計訴訟人員在表述自己的鑒定意見時，對法院的司法判定影響較弱，同時也無法以自己的鑒定意見來否定相反的證據資料，這導致司法會計鑒定人員存在鑒定結論的表述風險。

4.司法會計鑒定人員的職業道德薄弱會帶來相關風險。司法會計鑒定人員并不是所鑒定案件的當事人，而法律要求司法會計鑒定人員必須秉持客觀公正的執業原則，不能從私利的角度出具鑒定報告。而我國相當部分的司法會計鑒定人員認為只要形式上做出鑒定報告就能滿足要求，并且以物質利益為導向，追求相關收入的最大化，而盡可能的規避相關責任，這是不符合法律要求的，逐利性會導致司法會計鑒定人員職業道德淪喪，進而帶來執業風險。

5.目前網絡犯罪、期貨、證券、電商等可能的風險。針對目前網絡犯罪、期貨、證券、電商等新型犯罪，司法會計鑒定的技術風險大大增加，同時司法會計鑒定的重要性日益凸顯，更需要深入結合網絡、電商、金融類的知識和經驗，運用最新的風險審計方法和信息審計方法來實施司法會計鑒定，這對司法會計人員的理論水平和綜合能力有較高的要求。

三、規避司法會計風險的控制措施

(一)培養并引進優秀會計人才,提高廣大會計人員素質

1.加強相關培訓。增強對檢察院會計人員司法會計方面的繼續教育的基礎性設施建設與投資,并且支持檢察院與大學院校的合作培養與司法會計人員的人才項目。司法機關應更加強對所有司法人員的業務能力培訓，對于學習能力強，業務水平高的工作人員應提供國際經濟、國際法律和外語的培訓學習機會，使其盡快通過國外司法會計的相關考試。選派的人員應到司法會計領域接受培訓，加強相關領域知識的學習，司法機關也應引進高學歷的司法會計相關專業的畢業生，來充實壯大我國檢察院、司法等司法鑒定會計行業的人才隊伍。

2.應該積極引進海外高水平的司法會計鑒定人才。我國也應積極出臺相關優惠政策，使司法機關、檢察院機關對于相關專業的海外學子、司法會計鑒定人才、取得國外司法會計高級職稱的高級人才有相當大的吸引力，吸引他們加入到我國司法事業中，壯大我國司法會計大隊伍，為我國司法會計鑒定行業引入國際視角、高水平的高級人才。我國司法機關、檢察院機關還應積極引進具有多學科知識的復合型人才，例如企業管理、內部審計、法律、環保等專業人才，形成多元化、復合型的人才結構，為復雜的司法會計鑒定工作打好人才基礎。在職稱考試上，應當承認發達國家的司法會計執業資格證書，在更高階的職稱考試時免試相關科目，使已取得發達國家司法會計職稱的人員盡快獲得我國司法會計鑒定的相關執業資格，并以此來扶持他們在我國從事司法會計鑒定工作。

(二)保持司法會計的獨立性

1.改變中介受理司法會計鑒定的委托方式。偵查人員與鑒定人員之間形成了一定雇傭和被雇傭的關系，而這種委托方式不利于司法會計鑒定工作的獨立性，應當降低偵查人員在業務鑒定中的絕對權力。自我約束有一定的作用。可是，對中介的鑒定人來說，自我約束并不能代替外部約束，可以考慮由偵查人員確定司法會計鑒定的中介和鑒定人員，但是由檢查機關出具業務委托書，由財政來承擔司法會計鑒定的費用。

2.建立一致的司法會計鑒定標準。司法會計鑒定標準的構建要有刑法、證據法、會計學及審計學等學科的理論功底，同時又需要有一定的實踐經驗，然后對司法會計的鑒定實務進行深入研究并總結，所以司法會計鑒定標準應當廣泛搜集意見和經驗，來統一制定。司法會計的鑒定技術標準構建是宏達而復雜的工程，不僅需要加強研究，而且還要提高對司法會計鑒定標準的重要性的認識，這樣才能有效制定相關標準。

四、結語

司法會計的鑒定同樣也是訴訟的一種，因此，司法會計的鑒定同樣存在著很大風險。在其實際的工作過程當，司法會計的鑒定人員需要了解風險怎么會出現，與此同時，也同樣需要采取一定的相應措施來降低這些風險。降低司法會計鑒定的風險，不僅是鑒定人員的責任，同時也是相關立法機關的責任。因此，科學的訴訟機制不僅僅是規范司法會計鑒定程序的舉措，同時也是降低司法會計風險的良藥。

[1]戴勇.會計師事務所從事司法會計鑒定業務的風險管理.復旦大學2008年碩士學位論文.

[2]孫建軍.會計師事務所從事司法會計鑒定工作存在的問題及對策[J].中國司法鑒定, 2004, (1).

四川省宜賓市翠屏區人民檢察院)