淺析會計師事務所行業專長與審計質量

彭 丹

淺析會計師事務所行業專長與審計質量

彭 丹

高質量的審計工作能夠增加企業財務報表的可信性和可靠性，降低資本市場的信息不對稱程度。會計師事務所的專業勝任能力是影響審計質量的關鍵因素之一，而行業專長作為構成專業勝任能力的重要成分，對審計質量的影響也不容忽視。本文聚焦于我國審計市場的現實狀況，理性分析事務所行業專長與審計質量的關系，對我國事務所行業專長的發展、審計質量的提高提出自己的幾點思考和建議。

會計師事務所；行業專長；審計質量；發展建議

一、引言

審計作為一種特殊的服務和商品，質量是其生命線。審計質量是指注冊會計師發現并報告被審計單位錯報的聯合概率，概率越高，則審計質量越高。審計質量的高低不僅對會計師事務所的長遠發展有著決定性作用，還影響著民眾的投資信心以及資本市場的發育和完善。

審計質量通常由專業勝任能力和獨立性兩個因素共同影響。專業勝任能力決定了審計師能否發現財務系統中的錯報，獨立性決定了審計師能否在出具審計報告時如實反映這些重大錯報。事務所的行業專長作為構成專業勝任能力的關鍵要素，對審計質量的影響不容小覷。

二、事務所行業專長的內涵與發展現狀

行業專長是指會計師事務所在發展過程中，掌握的對某一行業審計的專有知識、經驗和技能，它使得審計服務更具差異化，有利于事務所在對該行業的審計中占據優勢地位。

國外會計師事務所行業專長發育較早，已經形成了比較成熟的局面。美國注冊會計師協會早在1973年就強調了要發展行業專長；1997年，國際“六大”事務所已在不同領域形成了顯著的行業專長優勢。此外，許多其他國家的審計組織也在審計質量控制準則中申述了發展事務所行業專長的必要性。

中國的審計行業還未像國外審計行業一樣，建立起相當明顯的審計行業專門化。長期以來無論是實務層面還是理論研究層面，會計師事務所的行業專長問題在我國均鮮有人關注。雖然目前我國審計市場尚未形成壟斷競爭，但其行業集中度已經達到中度寡占型水平，發展行業專長的市場結構已經大體具備。與此同時，行業專長的發展已經愈來愈分明，其中“四大”會計師事務所行業專門化的進展尤為顯著，而國內所的行業專長程度還相對較低，行業專長的發展一定程度上還主要集中在外資所。同時，行業專長集中分布在小規模行業，大規模行業領域里事務所競爭激烈，審計師行業專長程度還不高。目前會計師事務所行業專長的發展日趨重要，對行業專長與審計質量關系的研究尤其需要受到我們的關注。

三、事務所行業專門化與審計質量關系分析

（一）行業專門化對審計質量的積極影響

第一，事務所發展行業專長有利于提高注冊會計師的專業審計能力，降低審計中存在的風險。會計師事務所專注于審計某一領域，能夠使注冊會計師投入更多的時間、精力和資源，更透徹地了解被審計單位的性質和外部環境等，確定合理的重要性水平，幫助其提高專業判斷能力和審計效率，維持和提高對客戶的審計質量。

第二，事務所發展行業專長有利于使其審計服務具有差異性，適應審計市場激烈競爭。首先，相同行業內企業的外部環境和經營產品比較相似，事務所獲得的專門化知識和形成的審計程序，能夠在對該行業各個客戶的審計過程中迅速轉移和利用，從而降低審計成本。其次，事務所集中資源對某些行業進行審計技術的開發和創新，容易形成更具有針對性的行業審計質量控制標準，將基礎審計水平保持在一個較高的程度，從而提高進入審計服務市場的技術性壁壘。

第三，事務所發展行業專長在獲取規模收益的同時，還有可能產生“知識外溢”效應。初步嘗到行業專門化審計的“甜頭”之后，事務所會進一步擴大行業的審計規模，從而獲得行業審計的規模收益。另外，行業專長事務所能夠將外部性的知識內部化，獲得獨有的技術、學習或經驗曲線等。當事務所將這種內部化知識運用到審計業務之外，如管理咨詢業務、稅務服務等時，將會對這些業務產生支撐效果，提高業務競爭力，獲取更多的經濟利潤。

（二）行業專門化對審計質量的消極影響

首先，行業專長事務所的收益可能只來源于單一行業，這加大了事務所收益的不確定性。第二，基于經濟利益的考慮，事務所有可能過分擔心失去此項業務，產生對部分客戶的過度依賴，使其在審計過程中喪失獨立性。最后，事務所行業專長的發展可能會使得審計市場的資源分配不均衡。會計師事務所一般會避開風險較高行業的業務，使得審計市場資源集中于這些行業之外，導致審計市場資源供需失調，降低這些行業的審計質量。

四、對我國會計師事務所行業專長發展的思考和建議

（一）努力提高我國會計師事務所的獨立性

行業專長作用的發揮與事務所的獨立性密不可分，但目前國內所的獨立性普遍不高，行業的經濟依賴度也會對事務所行業專長的發展產生負面影響。事務所獨立性一旦缺失，審計質量將無法得到保證，從而必然導致審計失敗。因此要發展事務所行業專長，必須保證事務所的獨立性不受到損害。

（二）推動事務所“做大做強”，鼓勵發展行業專長

會計師事務所做大做強是有效實施行業專業化戰略的重要基礎。隨著事務所規模的擴大，其擁有的客戶數量就越多，能夠使其不斷的積累資源，為行業專長的發展打下良好基礎。具有一定規模的事務所可以進行組織結構的戰略重組，有側重地分配審計資源，鼓勵和培育行業專長審計師。同時，事務所可以通過聯合與兼并，進一步擴大行業審計市場的資源優勢，不斷促進行業專長的發展。

（三）完善行業專長事務所的審計監管

事務所發展行業專長離不開法律制度等有形之手對審計市場的有效監督。在事務所采取行業專門化經營戰略時，我國監管部門可以成立分行業的監管小組，通過專家的知識和經驗掌握行業的動態和規律，從而更加深入的了解審計師的工作，更有針對性地進行市場監管。同時應強化審計師的民事責任賠償制度，加大對審計違法行為的處罰力度，形成有利于行業專長發展的良好法治環境。

（四）加強行業專長事務所審計質量控制

事務所在發展行業專長時應特別注重完善事務所內部的審計質量控制機制。事務所應加強對審計過程質量和審計結果質量的控制，以降低審計風險；對于聚焦的行業還應當有針對性地制定行業審計工作的特定質量保證條款，使審計工作的每一個環節都符合質量控制的一般要求或行業審計的特定要求，為審計質量的提高提供切實的保證。

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[3]張保成,夏紹新,何靜怡.獨立審計行業專門化經營問題探析[J].財會月刊,2006.26.

中南財經政法大學會計學院）